試論強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理

李麗霞

摘 要 為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位社會(huì)效益與服務(wù)高質(zhì)高效的輸出，就必須積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理運(yùn)作，提高能效與管理水平。本文主要從我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的構(gòu)建優(yōu)勢(shì)出發(fā)，分析了該體系的執(zhí)行現(xiàn)狀，并給出了若干條優(yōu)化建議，以期能助力事業(yè)單位有序、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)管理 內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制含義及實(shí)施優(yōu)勢(shì)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施有規(guī)劃、有目的性的管理工作總和，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)資料信息進(jìn)行統(tǒng)一統(tǒng)籌，通過(guò)真實(shí)、完整的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，分析得出單位整體運(yùn)作過(guò)程中的資金狀況。從管理方法上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以采用預(yù)決算管理、報(bào)告控制以及授權(quán)審批等形式來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性。近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性與必要性日益體現(xiàn)出來(lái)，為事業(yè)單位的穩(wěn)定有序運(yùn)作提供大力保障，其重要性與實(shí)施優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）為事業(yè)單位資產(chǎn)安全提供保障

行政事業(yè)單位資產(chǎn)及運(yùn)作資金大多來(lái)自國(guó)家財(cái)政撥款，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是民眾上繳的稅金，因此行政事業(yè)單位是非盈利性的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。推行并強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，在資金與項(xiàng)目的預(yù)決算上構(gòu)建起嚴(yán)謹(jǐn)、合理的流程，對(duì)庫(kù)存、資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)賬簿等開(kāi)展定期核查、盤點(diǎn)，可以有效地保障事業(yè)單位內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)的完整性與安全性。

（二）有利于事業(yè)單位社會(huì)職能更充分、完整的發(fā)揮

缺乏嚴(yán)格監(jiān)管的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，將導(dǎo)致徇私舞弊、資產(chǎn)流失等惡性事件的發(fā)生，給國(guó)家、社會(huì)造成危害及損失。只有在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建起完善、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒獭⒁?guī)范的制度體系來(lái)控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，才能促進(jìn)事業(yè)單位更加高效的履行自身的社會(huì)服務(wù)職能，從而向社會(huì)大眾輸出優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（三）為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添動(dòng)力

行政事業(yè)單位作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要的組成部分，其運(yùn)作效率與管理質(zhì)量與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)緊密相關(guān)?？茖W(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系可以為事業(yè)單位平穩(wěn)有序的運(yùn)營(yíng)提供大力保障，同時(shí)還能促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)政策在事業(yè)單位內(nèi)部高效貫徹執(zhí)行，有利于事業(yè)單位更好地履行自身的社會(huì)責(zé)任，投入到國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中。

二、行政單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系有待完善

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及單位內(nèi)部廣泛的業(yè)務(wù)與流程，但由于部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理缺乏規(guī)范性與制度性，使相關(guān)的流程、審批不規(guī)范，導(dǎo)致了賬實(shí)不符、資金使用效率低下以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不完整、不真實(shí)。部分事業(yè)單位即便在已經(jīng)構(gòu)建了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行，再完善的制度也將成為一紙空談，難以發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)有的管控職能。另外，預(yù)算管理作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位內(nèi)部卻得不到應(yīng)有的重視，使有限的資金資源利用率不高，不是存在閑置沉淀就是超額使用的現(xiàn)象，失去了科學(xué)性與合理性的規(guī)劃。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管缺位

由于當(dāng)前部分行政事業(yè)單位尚未形成有效、合理的監(jiān)管體系，因此在內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)作的過(guò)程中就難以充分落實(shí)執(zhí)行，使內(nèi)部控制效果大打折扣。例如對(duì)內(nèi)部控制流程的規(guī)范性以及制度的執(zhí)行、對(duì)于內(nèi)部管理者、職工違規(guī)違法現(xiàn)象的防范與控制，以及資金使用的安全性以及合規(guī)性等等，都缺乏一套行之有效的機(jī)制來(lái)監(jiān)督與控制。長(zhǎng)此以往，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流程嚴(yán)重，失去對(duì)過(guò)程的控制，從而出現(xiàn)各種各樣管理與運(yùn)作上的漏洞。最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的工作業(yè)績(jī)、態(tài)度、學(xué)習(xí)能力以及創(chuàng)造性的發(fā)揮，這些指標(biāo)的高低也沒(méi)有響應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)衡量，這將影響到單位內(nèi)部整體的工作積極性與能動(dòng)性的發(fā)揮，失去公平性。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)烈

從我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，還普遍存在對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)象。部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作意識(shí)不清晰，單純地認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的事務(wù)，缺乏與單位整體的規(guī)劃與發(fā)展需求的深度結(jié)合。最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式，未能充分發(fā)揮出實(shí)際職能，進(jìn)而發(fā)展到基層職工也消極懈怠、執(zhí)行力不足的現(xiàn)象。以上現(xiàn)象形成的原因還在于，首先傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)難以一時(shí)扭轉(zhuǎn)，還停留在片面、狹隘的理解上，單純地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是增加自身工作量且意義不大的單位管理行為；其次，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求還停留在單一的核算與費(fèi)用收付上，忽視了從基礎(chǔ)與各個(gè)流程環(huán)節(jié)上大力管控與引導(dǎo)的優(yōu)勢(shì)；最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建在操作上與事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)需求不相符，摻雜進(jìn)入了個(gè)人利益在內(nèi)，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

三、行政單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的執(zhí)行

預(yù)算作為內(nèi)部控制中的重要組成部分，可以從三個(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化執(zhí)行。首先，依據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況與需求，并結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，積極對(duì)過(guò)往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式進(jìn)行改革。實(shí)行以預(yù)算管理為考核內(nèi)容的績(jī)效制度，促進(jìn)預(yù)算工作的深度執(zhí)行與質(zhì)量控制。其次，充分調(diào)動(dòng)起會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的主動(dòng)積極性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)與實(shí)際操作能力，將內(nèi)部預(yù)算制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督管控職能充分結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)、全面的管控工具。最后，形成預(yù)算反饋機(jī)制。為了促使預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果與效率提升，事業(yè)單位還要針對(duì)性的構(gòu)建起預(yù)算反饋體系，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算工作的實(shí)際完成與執(zhí)行情況進(jìn)行全面的跟蹤反饋。并以此為依據(jù)編制預(yù)算整體情況的業(yè)績(jī)匯報(bào)，其中要體現(xiàn)出預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況之間的差異，并針對(duì)差異產(chǎn)生的原因給出相應(yīng)的完善建議，不斷完善與提高事業(yè)單位預(yù)算編制工作的有效性與科學(xué)性。

（二）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)與執(zhí)行力度

要想切實(shí)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)與執(zhí)行力就必須從事業(yè)單位管理者著手，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的優(yōu)越性與重要性，使之將內(nèi)部控制構(gòu)建的目標(biāo)與單位長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來(lái)。再由單位管理者連同財(cái)務(wù)部門向其他部門傳達(dá)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的構(gòu)建與執(zhí)行要點(diǎn)，充分的調(diào)動(dòng)起單位內(nèi)部各部門各參與職工的積極性。另外，財(cái)務(wù)工作者還要針對(duì)內(nèi)部控制具體工作內(nèi)容，確立好各自的權(quán)責(zé)，并對(duì)實(shí)施過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，以求能夠落實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。最后，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)操作技能與專業(yè)素養(yǎng)，注重相關(guān)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，打造一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。

（三）持續(xù)優(yōu)化與調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)前，事業(yè)單位所處的不同發(fā)展時(shí)期內(nèi)，需要不同的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系來(lái)輔助財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。因此，當(dāng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建完成后，還需要通過(guò)不斷的實(shí)踐得來(lái)的數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)該體系進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與優(yōu)化，保持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的先進(jìn)性與適用性。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位外部監(jiān)督力量

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅需要內(nèi)部監(jiān)管，還需要積極引進(jìn)外部力量來(lái)促進(jìn)內(nèi)控工作的有效性與公正性?？赏ㄟ^(guò)設(shè)置單位外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，來(lái)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的監(jiān)督與把控。另外，清晰界定各內(nèi)部控制管理人員與操作人員的權(quán)責(zé)范圍，構(gòu)建暢通、透明的信息交流平臺(tái)，開(kāi)通意見(jiàn)建議傳遞通道，積極鼓勵(lì)與促進(jìn)社會(huì)大眾對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展的監(jiān)督。在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)以及大眾多方面的共同督促環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)有力、全面的事業(yè)單位外部監(jiān)管。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的主體之一，對(duì)促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展具有重大的作用與積極意義。為了進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的運(yùn)作能效，激發(fā)出豐富的社會(huì)效益與社會(huì)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，就必須從內(nèi)部管理能效出發(fā)，構(gòu)建起科學(xué)、適宜的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的內(nèi)部控制操作水平與執(zhí)行力，為事業(yè)單位管理者提供更加精準(zhǔn)、完整的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)還要在實(shí)踐過(guò)程中加以調(diào)整與完善，使該體系能適應(yīng)事業(yè)單位不同發(fā)展時(shí)期的需要，切實(shí)提高內(nèi)部運(yùn)作效率與管理水平。

（作者單位為曲靖市中小企業(yè)生產(chǎn)力促進(jìn)中心）

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