基于公司治理的家族企業(yè)內(nèi)部會計控制探究

摘 要：我國民營企業(yè)中有很大一部分屬于家族企業(yè)，這些家族企業(yè)的運營為我國經(jīng)濟建設(shè)做出了不少貢獻。然而在家族企業(yè)內(nèi)部會計控制方面，依舊存在很多問題與不足，特別是在監(jiān)管、結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計等方面，有很多不完善的地方，這些問題的出現(xiàn)，會影響到企業(yè)未來良好發(fā)展，也為企業(yè)運營埋下了隱患。本文將從公司治理角度出發(fā)，對我國家族企業(yè)目前財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題進行說明，據(jù)此提出一些可行性建議，希望能對存在問題的家族企業(yè)經(jīng)營管理者或者相關(guān)研究人員帶來一些啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：公司治理;家族企業(yè);內(nèi)部會計控制

一、理論背景

家族企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱力量，其發(fā)展好壞不僅僅影響到社會就業(yè)率問題，更影響著國家經(jīng)濟的長遠發(fā)展。在進行家族企業(yè)內(nèi)部會計控制探究之前，本文將先對相關(guān)概念理論進行說明。

1.家族企業(yè)概念及特征

我國對于家族企業(yè)的界定通常從以下四個方面進行考慮，分別為企業(yè)資本所有權(quán)是否為家族掌握，經(jīng)營控制權(quán)是否在較大程度上有家族掌控，家族成員控股率比重是否較高，以及企業(yè)形態(tài)分類。通過這四個角度的界定，可以發(fā)現(xiàn)我國很多私營企業(yè)都屬于家族企業(yè)范疇，那么可以將家族企業(yè)籠統(tǒng)地概括為以血緣關(guān)系為紐帶，家族實際掌握企業(yè)所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)，以實現(xiàn)家族利益為目標的一類經(jīng)濟體系。家族企業(yè)最大的特征是“以家為業(yè)，以業(yè)為家”，因此在企業(yè)經(jīng)營過程中，家族管理人員通常為有血親關(guān)系的一些人，這也在一定程度上體現(xiàn)出該類企業(yè)凝聚力較強的特點。

2.內(nèi)部會計控制基本內(nèi)容

內(nèi)部會計控制基本內(nèi)容可以從制度目標、制度原則以及程序方法三方面進行闡述。內(nèi)部會計控制目標旨在約束企業(yè)會計活動、解決修補財務(wù)問題漏洞以及保障企業(yè)行為符合國家規(guī)定且積極落實內(nèi)部管理辦法。制度原則包括適用性原則、全局性原則、相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、時效性原則、成本效益原則以及崗位職責原則在內(nèi)的七大原則，各原則間相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一。就基本程序而言，首先要明確控制目標，制定相關(guān)制度;其次根據(jù)制度標準對成果進行衡量評定;最后將實際成效與標準進行對比分析，指出原因，糾正偏差。

二、公司治理與內(nèi)部會計控制關(guān)系

1.公司治理與內(nèi)部會計控制目標協(xié)調(diào)統(tǒng)一

公司治理目標旨在保證企業(yè)股東利益同時維護各利益相關(guān)者利益，實現(xiàn)企業(yè)的有效經(jīng)營。內(nèi)部會計控制旨在保障企業(yè)會計活動的合法有序進行，確保企業(yè)資產(chǎn)信息的可靠性和完整性，從而提升經(jīng)營效果和效率。因此二者之間目標是相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)目標而推行。

2.公司治理是內(nèi)部會計控制的前提與保證

內(nèi)部會計控制制度的有效實施離不開公司治理大環(huán)境的保障，完善的治理結(jié)構(gòu)可以起到一定規(guī)范作用，保證管理者行為的約束性與規(guī)范性，這也是企業(yè)內(nèi)部控制有效進行的保證，能夠促進企業(yè)良性發(fā)展，形成管理者權(quán)力間制約，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制有效運行。

3.公司治理與內(nèi)部會計控制相輔相成

公司治理著重強調(diào)宏觀角度對各成員利益的合法保障與約束，內(nèi)部會計控制則立足于具體運行層面。當企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一時，公司治理與內(nèi)部會計控制是相互作用的;而當企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離時，二者是互為補充狀態(tài)。

三、我國家族企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及問題

我國很多私營企業(yè)都屬于家族企業(yè)范疇，據(jù)調(diào)查約有85.3%屬于家族企業(yè)，數(shù)量多、分布廣的特點讓家族企業(yè)在創(chuàng)造大量經(jīng)濟價值的同時，為社會提供了很多崗位。目前很多家族企業(yè)都采取內(nèi)部會計控制機制，但由于企業(yè)管理者無法真正按照相關(guān)程序規(guī)定辦事，導(dǎo)致家族企業(yè)內(nèi)部管理存在很大紕漏，制度形同虛設(shè)。綜合分析考慮，可以將目前出現(xiàn)的問題分為以下幾類：

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制機制存在缺陷

家族企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制制度制定時通常采取自上而下管理模式，但由于家族企業(yè)中企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重視程度不高，導(dǎo)致制度在設(shè)置過程中容易流于形式化。企業(yè)風險評估不到位，監(jiān)管審計力度不夠，沒有依程序進行，導(dǎo)致企業(yè)中徇私舞弊現(xiàn)象十分嚴重。

2.家族企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)

家族企業(yè)股權(quán)相對集中，企業(yè)管理人員、關(guān)鍵職位人員通常都有血緣關(guān)系，這樣的企業(yè)組織機構(gòu)很難進行管理，容易出現(xiàn)職能界限不清晰、僭越職權(quán)等現(xiàn)象發(fā)生，這些都是凌駕于內(nèi)部控制之上的，不科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)使得家族企業(yè)很難得到長久發(fā)展。

3.內(nèi)部審計難以開展

首先，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來講，不科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，內(nèi)部審計的開展無法與保證家族成員利益相協(xié)調(diào)。另外，由于家族企業(yè)內(nèi)部會計控制信息準確度不足，很容易出現(xiàn)偽造信息的行為，因此內(nèi)部審計難以進行。

4.企業(yè)會計人員職業(yè)水平不足

在家族企業(yè)中，員工文化水平參差不齊，整體上會計人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致其法制意識淡薄，自我約束力不足，風險意識較低，難以實現(xiàn)內(nèi)部控制。此外由于家族企業(yè)會計人員晉升渠道不多，導(dǎo)致普通財會人員沒有自我提升需求，也很難吸引外部會計人才進入企業(yè)。

四、基于公司治理對家族企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議及對策

1.改善家族企業(yè)中股權(quán)過于集中現(xiàn)象

當前我國很多家族企業(yè)都出現(xiàn)了股權(quán)過度集中的現(xiàn)象，這樣的情況直接導(dǎo)致企業(yè)中的最大股東幾乎可以完全掌控整個企業(yè)運營，權(quán)力過度集中。當出現(xiàn)這種問題時，會計資料信息可靠性就會降低，很容易造成會計信息造假等現(xiàn)象發(fā)生，出現(xiàn)舞弊行為。此外，股權(quán)過于集中還會出現(xiàn)大股東利用會計缺陷等對企業(yè)利潤進行掌控，從而侵害中小機構(gòu)及個人利益的現(xiàn)象發(fā)生。因此要對股東持股比例加以約束，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，對于家族而言，可以將股權(quán)信托于第三方專業(yè)機構(gòu)，保證家族企業(yè)競爭力的維護。

2.改善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

為改善家族企業(yè)管理人員多為家族成員現(xiàn)象，可以考慮完善股東大會、董事會、經(jīng)理層等，明確各自權(quán)力責任，實現(xiàn)權(quán)力相互制衡。可以引進專業(yè)人士，設(shè)立管理委員會、投資委員會等對企業(yè)事務(wù)進行專業(yè)化指導(dǎo)評估，起到監(jiān)管作用。此外，監(jiān)理會要加大對企業(yè)管理者監(jiān)管力度，使企業(yè)環(huán)境實現(xiàn)更優(yōu)發(fā)展。

3.內(nèi)部會計控制機制中加入風險評估環(huán)節(jié)

風險意識的樹立是當下家族企業(yè)管理者們需要強化的方面，在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，風險意識與風險管理都是非常值得注意的地方。在企業(yè)內(nèi)部會計控制機制中加入風險評估環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)運行進行有效監(jiān)管，對財務(wù)及運營風險實現(xiàn)有效預(yù)測，從而做好應(yīng)對措施。

4.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

首先，要明確各職務(wù)職責，在財務(wù)會計崗位設(shè)置上，形成權(quán)力的相互制衡。實行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時，積極處理實行過程中遇到的問題，對漏洞進行補充。然后，要強化家族企業(yè)中對于企業(yè)事務(wù)事前、事中、事后的監(jiān)管力度及評估反饋，對于會計流程中的信息要確保其真實性與完整性。最后，需要完善家族治理機構(gòu)，對家族事務(wù)形成有效監(jiān)管。

5.完善內(nèi)部會計控制評價體系

對于內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行成效進行評價分析是非常重要的一個方面，通過對執(zhí)行情況的評價分析報告，可以了解目前制度欠缺的地方，明確完善方向，此外通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，進行針對性解決，提高了企業(yè)工作效率，有助于企業(yè)的良好發(fā)展。

五、結(jié)語

在我國家族企業(yè)數(shù)量規(guī)模不斷壯大的今天，在監(jiān)管、結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計等方面依舊有很多不完善的地方，直接影響到企業(yè)未來發(fā)展。本文從公司治理角度出發(fā)，對我國家族企業(yè)目前財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題進行說明，據(jù)此提出一些可行性建議，希望能對家族企業(yè)經(jīng)營管理者或者相關(guān)研究人員帶來一些啟發(fā)。

參考文獻：

[1]陳琳.家族企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督模式研究[D].哈爾濱：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2016.

[2]韓東，李榮，彭超君.基于公司治理的家族企業(yè)內(nèi)部會計控制探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017.

[3]王莉嘉.家族企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探討[J].財會通訊，2017.

作者簡介：徐冰清（1989.11- ），女，漢族，江蘇省張家港人，碩士，研究方向：財務(wù)與會計