新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算分析

楊曉亭 宋明

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，以及“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)臨，有很多的電商企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，電商企業(yè)的交易方式主要是網(wǎng)上交易，與其傳統(tǒng)的交易方式存在著不同，所以在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下，電商企業(yè)的收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)以及收入金額的計(jì)量還存在著比較大的問(wèn)題，因此本文主要在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了分析，希望能夠提供一點(diǎn)參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則;電商企業(yè);會(huì)計(jì)核算

2017年7月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)），并于2018年1月1日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情以及目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)構(gòu)建出了相對(duì)比較完整的會(huì)計(jì)體系，使我國(guó)的會(huì)計(jì)體系與國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則形成一致。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)工作以及相關(guān)的政策理念發(fā)生了比較大的變化，對(duì)電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有著直接的影響，并進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1.與舊收入準(zhǔn)則的對(duì)比

在電商企業(yè)中，其交易的對(duì)象不同，收入的劃分也不同，主要分成傳統(tǒng)商品的銷(xiāo)售收入、服務(wù)類(lèi)的銷(xiāo)售收入以及交付信息類(lèi)的服務(wù)收入。

傳統(tǒng)商品銷(xiāo)售收入也因?yàn)槠涓犊罘绞降牟煌殖闪讼雀犊詈蟀l(fā)貨、先發(fā)貨后付款以及第三方擔(dān)保支付三種;服務(wù)銷(xiāo)售收入主要是電商企業(yè)對(duì)無(wú)形的商品進(jìn)行銷(xiāo)售從而取得的收入，比如電子書(shū)、游戲充值等，在舊收入準(zhǔn)則中現(xiàn)存的相關(guān)收入的確認(rèn)存在著不一致，所以企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在著一定的問(wèn)題。

新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn)讓收入確定更加真實(shí)可靠，其主要有以下幾個(gè)方面：

第一，具有更強(qiáng)的指導(dǎo)性。因?yàn)槟壳笆杖霚?zhǔn)則以及建造合同準(zhǔn)則同時(shí)存在，所以相關(guān)的財(cái)務(wù)人員一般無(wú)法對(duì)某些特殊的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，從而使相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的可靠性以及可比性削弱了，而新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)行收入以及建造的合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行合并，要求在確認(rèn)與所有客戶(hù)之間產(chǎn)生的收入時(shí)，要采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，因此其具有更強(qiáng)的指導(dǎo)性，能夠幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。

第二，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)變化。舊收入準(zhǔn)則中其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，它在實(shí)際操作的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無(wú)法進(jìn)行判斷的情況，而新收入準(zhǔn)則將其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱似髽I(yè)履行了合同，其主要是指客戶(hù)已經(jīng)取得了商品或者服務(wù)的控制權(quán)時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)，并明確了確定相應(yīng)控制權(quán)時(shí)應(yīng)該充分考慮的因素，讓企業(yè)收入確認(rèn)的過(guò)程更加科學(xué)和合理。

第三，收入確認(rèn)以及收入合同存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。新收入準(zhǔn)則中明確加強(qiáng)了收入確認(rèn)以及收入合同之間的聯(lián)系，當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間簽訂的合同滿(mǎn)足了收入合同的條件時(shí)，客戶(hù)取得了相關(guān)商品的控制權(quán)之后企業(yè)就要進(jìn)行收入確認(rèn)，并且如果沒(méi)有跡象對(duì)相關(guān)事實(shí)或者情況表明其發(fā)生了變化，合同上的開(kāi)始日期就主要是指合同的生效日期，而且如果合同開(kāi)始的日期沒(méi)有符合收入合同條件，則企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估工作，當(dāng)其滿(mǎn)足收入合同條件之后再對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果相關(guān)的合同不符合收入合同條件，企業(yè)就具有不向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，并且只有不需要退回客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)時(shí)，才能將所收取的對(duì)價(jià)確定為收入，否則應(yīng)將其作為負(fù)債處理。

第四，明確規(guī)定了銷(xiāo)售商品收入的條件。在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則當(dāng)中，明確規(guī)定了銷(xiāo)售商品收入的條件，其主要是企業(yè)已經(jīng)把商品的所有權(quán)上面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，在此過(guò)程中企業(yè)已經(jīng)失去的對(duì)銷(xiāo)售商品的管理權(quán)和控制權(quán)，銷(xiāo)售商品的收入金額能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量，企業(yè)能夠受到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并且與銷(xiāo)售商品相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了獲證即將發(fā)生的成本能夠進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)量。這些條件讓電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容更加明確，從而減少了會(huì)計(jì)核算工作人員的工作復(fù)雜度。

2.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入的對(duì)比

新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入存在著適用范圍、收入計(jì)量、確認(rèn)提供的勞務(wù)收入、確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等的區(qū)別，其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入中沒(méi)有涉及租賃協(xié)議、按照權(quán)益法進(jìn)行核算的投資所產(chǎn)生的股利、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同等產(chǎn)生的收入，而新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則確定了長(zhǎng)期的股權(quán)投資、非貨幣性的資產(chǎn)交換等的收入;在收入計(jì)量中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入主要是計(jì)量已經(jīng)收到或者應(yīng)該收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，沒(méi)有詳細(xì)且明確地給出銷(xiāo)售商品的收入等，而新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則當(dāng)中，明確規(guī)定計(jì)量的收入應(yīng)該按照已經(jīng)收到或者應(yīng)該收到的合同中或者相關(guān)的協(xié)議中的價(jià)款進(jìn)行確定，但是其中不公允的部分除外。

二、新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入會(huì)計(jì)處理的影響

1.一般收入確認(rèn)方面

電商企業(yè)的網(wǎng)上交易不同于傳統(tǒng)的交易方式，在網(wǎng)上交易的過(guò)程中，電商企業(yè)存在著很多的時(shí)點(diǎn)可以選擇，所以不同的電商企業(yè)在確認(rèn)收入的過(guò)程中，其計(jì)量的方式以及選擇的時(shí)點(diǎn)之間都存在著比較大的差異，從而對(duì)電商企業(yè)之間的相關(guān)信息的可比性造成了一定程度的影響。

在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下，電商企業(yè)可以有效根據(jù)其是否在轉(zhuǎn)移了商品或者服務(wù)的控制權(quán)對(duì)支付的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確定，而在對(duì)虛擬貨幣支付時(shí)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的過(guò)程中，企業(yè)并不能將其收入直接確認(rèn)為收入，而是要將其先確定為負(fù)債，當(dāng)買(mǎi)家開(kāi)始使用了虛擬貨幣之后，再將其按照產(chǎn)品的使用期限以及服務(wù)的期限進(jìn)行收入確認(rèn)，減少因?yàn)槭杖氪_認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同而出現(xiàn)的差異。

其主要的步驟如下：（1）先對(duì)合同進(jìn)行識(shí)別，在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下，其收入確認(rèn)的模型能夠在單個(gè)的合同中使用，如果在同樣的目的下簽訂的多個(gè)合同，則需要將全部的合同進(jìn)行合并;（2）對(duì)合同中存在的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別。履約義務(wù)主要是指在合同當(dāng)中企業(yè)主要向客戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的能夠進(jìn)行明確區(qū)分商品的一種承諾，在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中主要是看是否履約了義務(wù)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，并且還要分清單項(xiàng)的履約義務(wù)是在時(shí)間段還是時(shí)間點(diǎn)內(nèi)履行的;（3）對(duì)交易的價(jià)格進(jìn)行確定，所謂交易價(jià)格其實(shí)就是指交易的雙方簽訂的合同中規(guī)定的價(jià)格，但是在某種情況下，其可能會(huì)存在一些融資的成分等，所以其交易的價(jià)格在確認(rèn)的過(guò)程也比較復(fù)雜，如果在合同中所規(guī)定的交易價(jià)格當(dāng)中包含了融資的成分，則需要按照實(shí)際的利率對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo);（4）將交易的價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)對(duì)合同中所要履約的義務(wù)識(shí)別之后，需要將交易的價(jià)格在各項(xiàng)履約的義務(wù)中進(jìn)行分?jǐn)?（5）最后完成收入確認(rèn)，收入確認(rèn)的完成主要是履約的義務(wù)完成，會(huì)計(jì)核算工作中要將完成的履約義務(wù)的時(shí)間進(jìn)行區(qū)分，如果履約義務(wù)完成是在某一個(gè)時(shí)間段內(nèi)，則其要在整個(gè)區(qū)間范圍內(nèi)對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偟氖杖氪_認(rèn)。

2.總額法與凈額法選擇方面

一個(gè)企業(yè)利潤(rùn)的核心來(lái)源往往就是收入，收入是整個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的重要內(nèi)容，雖然新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)收入的確認(rèn)做出了一定的原則性規(guī)定，但是并沒(méi)有對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)定，所以在實(shí)際的工作過(guò)程中，總額法與凈額法的選擇應(yīng)該根據(jù)簽訂的合同規(guī)定進(jìn)行選擇，通常情況下電商企業(yè)在交易或者服務(wù)的過(guò)程中要做出一系列的書(shū)面等形式上的申明，而且如果企業(yè)在交易的過(guò)程中存在了多個(gè)供應(yīng)商，其可以自由選擇并簽訂合同，并將履行交易的首要義務(wù)人表明出來(lái)，這種主要是選擇總額法進(jìn)行收入確認(rèn)。

3.附有銷(xiāo)售退回條款的收入確認(rèn)方面

在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了如果有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售中，比如一些七天之內(nèi)無(wú)理由退貨，應(yīng)該在相關(guān)的退貨期滿(mǎn)之后進(jìn)行收入確認(rèn)，或者當(dāng)客戶(hù)已經(jīng)取得了相關(guān)產(chǎn)品的控制權(quán)之后，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的對(duì)價(jià)收入，其中不包括在預(yù)期銷(xiāo)售當(dāng)中退還的金額。

三、新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算建議

1.加快對(duì)新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電商企業(yè)應(yīng)該要逐漸加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不斷掌握新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中的重點(diǎn)和要點(diǎn)，讓電商企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，提供更加可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的過(guò)程中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式在對(duì)電商企業(yè)交易事項(xiàng)的計(jì)算中已逐漸變得困難，所以電商企業(yè)要將會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，讓其定期接受一定的教育培訓(xùn)，充分對(duì)多樣的財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用進(jìn)行掌握，讓電商企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)更高，使其在日常的工作中能夠充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息以及計(jì)算機(jī)信息，不斷提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和能力，其次企業(yè)還要內(nèi)部建立能夠進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作的信息系統(tǒng)，讓企業(yè)、客戶(hù)之間進(jìn)行直接的交易或者通過(guò)第三方的平臺(tái)進(jìn)行交易，其財(cái)務(wù)管理部門(mén)能夠?qū)⑾嚓P(guān)的交易信息在信息系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行仔細(xì)的分別，并且要對(duì)后期對(duì)訂單的編號(hào)、商品出庫(kù)的日期等進(jìn)行核對(duì)，積極使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓電商企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠做到有條不紊，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的合作，不斷提高電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，從而促進(jìn)電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.規(guī)范對(duì)合同的盤(pán)點(diǎn)和梳理

在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了合同的重要性，所以電商企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，要對(duì)其產(chǎn)生的合同進(jìn)行有效的盤(pán)點(diǎn)以及梳理工作，根據(jù)簽訂合同以及協(xié)議的類(lèi)型，將合同中需要履行的義務(wù)進(jìn)行識(shí)別。要想合理地進(jìn)行收入項(xiàng)目的核算工作，需要將合同中需要履行的義務(wù)進(jìn)行正確的界定，因此在進(jìn)行收入確認(rèn)之前，首先應(yīng)該識(shí)別出交易的主體需要履行合同中涵蓋的什么義務(wù)，同時(shí)還要區(qū)分商品和服務(wù)，如果在一項(xiàng)合同當(dāng)中，將商品與服務(wù)的承諾進(jìn)行了明確的描述，但是在合同當(dāng)中需要履約的義務(wù)中并沒(méi)有將所描述的商品或者服務(wù)識(shí)別出來(lái)，則合同中所需履行的義務(wù)就不能將主體所承擔(dān)的相關(guān)活動(dòng)包括其中，這樣能夠讓電商企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算的工作更加合理、科學(xué)，從而進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)電商企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性

電商企業(yè)要重視新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算的工作，并且有效保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，才能讓會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量得到保障。所以電商企業(yè)要建立健全一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上學(xué)習(xí)到時(shí)代發(fā)展下新的會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中的要求和知識(shí)，不斷提高會(huì)計(jì)核算人員會(huì)計(jì)核算的工作效率和質(zhì)量，讓電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作能夠跟上時(shí)代發(fā)展的變化，在此基礎(chǔ)上，電商企業(yè)還要保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，讓其能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算工作人員提供良好的工作基礎(chǔ)，從而提高電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平和能力，同時(shí)也提高電商企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及時(shí)代的不斷進(jìn)步，電商企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中面臨著諸多問(wèn)題，所以電商企業(yè)應(yīng)該重視新時(shí)代發(fā)展下的新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積極運(yùn)用新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則中的相關(guān)的規(guī)定，不斷規(guī)范電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，并且電商企業(yè)還要加強(qiáng)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)更高的會(huì)計(jì)核算人員，保證其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率，同時(shí)電商企業(yè)還要保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，讓其能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作提供一定穩(wěn)定的基礎(chǔ)，不斷增強(qiáng)電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力和水平，以此促進(jìn)我國(guó)電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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