鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)改增后投資會(huì)計(jì)處理的分析

韓云濤

營(yíng)改增對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作處理內(nèi)容和方式都產(chǎn)生了較大的影響。在營(yíng)改增的背景下，許多財(cái)務(wù)稅收方面的工作都發(fā)生了變化，持有至到期投資業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中會(huì)計(jì)處理方式也需要進(jìn)行優(yōu)化和完善。需要對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)了解，對(duì)會(huì)計(jì)處理涉及到的范圍進(jìn)行掌握，做好針對(duì)性的梳理工作，改變以往的會(huì)計(jì)處理方式，結(jié)合實(shí)際情況制定完善的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)持有至到期投資業(yè)務(wù)的科學(xué)處理。

內(nèi)控管理工作是企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，全面預(yù)算管理是內(nèi)控管理工作的主要構(gòu)成，只有不斷提升全面預(yù)算管理水平，才能保證企業(yè)的內(nèi)控管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為了國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。尤其是針對(duì)于持有資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)在流通過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益，都需要進(jìn)行增值稅的繳納，會(huì)計(jì)處理與以往的工作相比也發(fā)生了較大的變化，本文主要對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)改增后持有至到期投資會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析，保證金融資產(chǎn)在各種形勢(shì)下都可以得到有效管理，提升會(huì)計(jì)處理水平。

一、相關(guān)會(huì)計(jì)處理分析

對(duì)于符合持有至到期投資條件的企業(yè)債券投資，在營(yíng)改增的背景下，會(huì)計(jì)處理工作發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在獲得金融資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的過程中，產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)和交易傭金都可以開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;第二，金融資金在持有期間獲得的利潤(rùn)也需要進(jìn)行增值稅的繳納，利息計(jì)稅時(shí)需要按照實(shí)際利息進(jìn)行納稅金額的計(jì)算;第三，對(duì)于未到期就進(jìn)行金融資金和產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的情況，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的利潤(rùn)需要根據(jù)正常的轉(zhuǎn)讓流程進(jìn)行增值稅的繳納。在計(jì)算銷售額的過程中，將賣出價(jià)格減去購(gòu)買價(jià)格，獲得的銷售額包括繳納的稅款。

1、將購(gòu)買的債券作為持有至到期投資，則需要根據(jù)債券的面值來確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的投入的成本，對(duì)于之前價(jià)值發(fā)生變化，可以將其作為利息調(diào)整。在進(jìn)行交易的過程中，如果可以開具增值稅發(fā)票，那么開具的內(nèi)容為利息調(diào)整和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。若交易金額中包括已經(jīng)到期但是沒有領(lǐng)取的利息，則需要標(biāo)記應(yīng)收利息。對(duì)于實(shí)際交易的費(fèi)用，則需要標(biāo)記其他貨幣資金中的投資款項(xiàng)。

2、持有至到期投資末期，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)需要根據(jù)債券的面值來對(duì)產(chǎn)生的利息進(jìn)行計(jì)算，將其納入到應(yīng)收利息中;將具體產(chǎn)生的利息納入到會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目當(dāng)中，進(jìn)行專項(xiàng)計(jì)算，并計(jì)入最終的企業(yè)運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)當(dāng)中。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在工作過程中，必須要對(duì)持有期間產(chǎn)生的收益和利益都進(jìn)行增值稅的繳納。而想要實(shí)現(xiàn)合理納稅，則需要設(shè)立專門的增值稅待交項(xiàng)目，將產(chǎn)生的利潤(rùn)計(jì)入其中，在后期進(jìn)行資金轉(zhuǎn)讓的過程中，需要交納增值稅。

根據(jù)36號(hào)文附件1，金融商品或資金在持有期間，需要根據(jù)貸款服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅款的繳納，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，需要對(duì)債券的面額進(jìn)行確定，同時(shí)對(duì)利息收入進(jìn)行計(jì)算，并根據(jù)6%的稅率進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，確定實(shí)際需要繳納的增值稅稅額，將其納入到銷項(xiàng)稅額中。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)購(gòu)買債券的資金屬于成本投入，在持有期間產(chǎn)生的收益作為利息，如果超過了債券的面值，需要等到債券持有至到期之后，將這部分的利息轉(zhuǎn)入到銷項(xiàng)稅額中;對(duì)于貸款方接待過程中產(chǎn)生的差額，需要將其納入到利息調(diào)整中。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，需要管理好債券的期限問題。期限一到，企業(yè)投資效益就可以全面體現(xiàn)出來，需要將超過債券面值的利息轉(zhuǎn)入到銷項(xiàng)稅額中，對(duì)整體的投資利益進(jìn)行計(jì)算，將債券投資的收入和產(chǎn)生的利息進(jìn)行統(tǒng)一，并將其納入到其他貨幣資金中。在對(duì)持有至到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，與提前處置方相比會(huì)計(jì)處理要簡(jiǎn)單一點(diǎn)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)改增政策的推行，會(huì)計(jì)處理工作的內(nèi)容和總工作量都發(fā)生了改變，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要在滿足相關(guān)政策的基礎(chǔ)上提高處理水平，避免企業(yè)在投資的過程中產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、舉例分析

要想明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)改增后，相關(guān)企業(yè)持有至到期投資會(huì)計(jì)處理工作的實(shí)際計(jì)算方式以及相關(guān)注意事項(xiàng)，還需要與具體的會(huì)計(jì)處理案例結(jié)合起來進(jìn)行研究。而本文就以我國(guó)某地區(qū)的一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)購(gòu)買上市公司債券的實(shí)際情況為例，具體計(jì)算方式可以從以下幾個(gè)方面來分析。

從時(shí)間年限上看，債券交易的簽訂合同為2018年1月1日，我國(guó)正處于營(yíng)改增政策改革優(yōu)化的過程當(dāng)中，相應(yīng)的計(jì)稅方式與傳統(tǒng)方式有一定的差別。在這個(gè)情況下，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)購(gòu)入某上市公司發(fā)行的面值為10000萬元、期限5年。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款9500萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明交易費(fèi)90.12萬元，增值稅5.41萬元。該債券票面利率為6%，實(shí)際利率為7%。

①根據(jù)合同規(guī)定的利率進(jìn)行計(jì)算，在2018年年末時(shí)，該上市公司應(yīng)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)收取利息為10000×6%=600萬元，期初攤余成本為10000-409.88=9590.12萬元，投資收益為9590.12×7%=671.31萬元。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額為600÷（1+6%）×6%=33.96萬元。投資收益超過應(yīng)收利息的部分671.31-600=71.31萬元，應(yīng)在未來債券到期時(shí)繳納增值稅71.31÷（1+6%）×6%=4.04萬元。

②有了第一年的計(jì)算經(jīng)驗(yàn)之后，根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定，后續(xù)的三年間可以統(tǒng)一使用相同的處理方式進(jìn)行利率的計(jì)算。

③在五年合同期限的最后一年年末，也就是2022年年末的時(shí)候，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所購(gòu)入的債券已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定的要求，需要收回本金并繳納相應(yīng)的稅款。相關(guān)的計(jì)算方式如下：

借：其他貨幣 資金10000

貸：將“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”貸方余額23.2萬元全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額23.2萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額23.2萬元。

綜上所述，鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)金融資產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生了一定的影響，繳納的稅款從營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，工作方式也發(fā)生了較大的變化。在當(dāng)前這種發(fā)展形勢(shì)下，會(huì)計(jì)處理工作在開展的過程中，想要實(shí)現(xiàn)對(duì)持有至到期投資業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)處理，這就需要按照相關(guān)制度和規(guī)定來開展這項(xiàng)工作，明確制度內(nèi)容和政策，制定多種方法對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從中選擇出最優(yōu)的會(huì)計(jì)處理方式，進(jìn)行合理納稅，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（作者單位：162100黑龍江省甘南縣財(cái)政投資評(píng)審中心）