淺談新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響及分析

魏然

摘 要：為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)與國(guó)際市場(chǎng)的融合，2017年7月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)），境外上市的企業(yè)已自2018年1月1日起開始執(zhí)行。其他企業(yè)準(zhǔn)備期內(nèi)借鑒經(jīng)驗(yàn)，后續(xù)逐步推行。新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息處理的具體運(yùn)用上發(fā)生很多變化，現(xiàn)對(duì)變化帶來的相關(guān)影響簡(jiǎn)要分析如下。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)處理;影響

引言

隨著市場(chǎng)多元化、產(chǎn)業(yè)多樣化以及交易復(fù)雜化日益提高，企業(yè)對(duì)收入的會(huì)計(jì)處理問題也越來越突出。在此經(jīng)濟(jì)背景和商業(yè)環(huán)境下，財(cái)政部在對(duì)現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善的基礎(chǔ)上發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的相關(guān)變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、會(huì)計(jì)管理模式和財(cái)務(wù)管理方法等方面提出了新的要求，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了前所未有的沖擊與挑戰(zhàn)，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思維方式、工作方法、專業(yè)勝任能力提出了許多新要求。我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)主要屬于核算型會(huì)計(jì)，注重簡(jiǎn)單的事后核算和機(jī)械的記賬操作，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏緊密的聯(lián)系，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的深入分析，財(cái)務(wù)的事前預(yù)測(cè)能力不足，因此難以做出切合實(shí)際的會(huì)計(jì)判斷和可靠的會(huì)計(jì)估計(jì)，并為企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)。

1新收入準(zhǔn)則重要修訂內(nèi)容概述

新收入準(zhǔn)則是對(duì)舊收入準(zhǔn)則的完善與補(bǔ)充，能夠緩解舊收入準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題。新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面與舊準(zhǔn)則存在較大差異性，針對(duì)一些特定交易以及事項(xiàng)做出了明確規(guī)定。在負(fù)責(zé)人、代理方面以及授權(quán)使用費(fèi)用方面進(jìn)行明確規(guī)定，這樣有利于企業(yè)更為規(guī)范地執(zhí)行實(shí)務(wù)操作，有利于提升會(huì)計(jì)信息可比性。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則在控制權(quán)轉(zhuǎn)移上設(shè)置了收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)。在舊收入準(zhǔn)則當(dāng)中，企業(yè)在實(shí)施過程中，通常情況下會(huì)把商品所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，然后再確認(rèn)商品收入。然而在具體實(shí)務(wù)操作上，上述情況并不容易判斷。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)履行合同義務(wù)，即商品控制權(quán)出現(xiàn)轉(zhuǎn)移時(shí)便要進(jìn)行收入確認(rèn)。這樣便能夠?qū)⒄麄€(gè)收入過程更為清楚、細(xì)致地反映出來。另外，新收入準(zhǔn)則對(duì)于存在多重交易安排的會(huì)計(jì)處理過程，具有更為明確的指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“履行義務(wù)”的概念引入其中，規(guī)定了“履行義務(wù)”的識(shí)別方式，并將具體交易價(jià)格向多項(xiàng)“履行義務(wù)”分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行了明確說明。

2新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

2.1增加了收入確認(rèn)的可靠性

在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定下，企業(yè)只有與客戶簽訂了商業(yè)性質(zhì)的正式合同才能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行確認(rèn)，并且還要將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁黜?xiàng)履約義務(wù)中，然后才能對(duì)收入進(jìn)行計(jì)量。而在舊收入準(zhǔn)則中，主要是將商品的公允價(jià)值當(dāng)作企業(yè)的入賬價(jià)值，如此一來，可以看出，新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)方式更加科學(xué)和規(guī)范，從而對(duì)以“公允價(jià)值”入賬的方式所帶來的不利因素進(jìn)行了有效規(guī)避，大大提高了收入確認(rèn)的可靠性。

2.2合同識(shí)別方面

新準(zhǔn)則較原準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)合同控制，規(guī)定根據(jù)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入，對(duì)合同變更的規(guī)定作出更詳細(xì)的指示。對(duì)于涉及多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，難點(diǎn)在于是否能明確區(qū)分各項(xiàng)履約義務(wù)?？紤]單項(xiàng)履約內(nèi)容是否為獨(dú)立獲利單元，與其他項(xiàng)履約內(nèi)容組合為獲利體時(shí)，是否需要特別投入才能產(chǎn)出獲利，是否與其他部分關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，會(huì)對(duì)其他部分獲利能力造成重大影響，合同是否約定作為整體提供產(chǎn)品或服務(wù)。例如建造業(yè)中的EPC項(xiàng)目，一般可能涉及工程設(shè)計(jì)、設(shè)備安裝、建造施工等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。若各項(xiàng)業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密，業(yè)主根據(jù)整體工程履約進(jìn)度付款的，作為整體合同確認(rèn)收入。若各項(xiàng)履約義務(wù)能明確區(qū)分，可依照稅務(wù)籌劃的需求，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用拆分組合模式進(jìn)行合同架構(gòu)，設(shè)計(jì)階段可以視為提供勞務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn);設(shè)備采購(gòu)階段，企業(yè)可視為商品銷售確認(rèn)收入;施工階段，可按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。合同拆分設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出更高要求。

2.3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)，在很大程度上提高了收入確認(rèn)的披露要求。新收入準(zhǔn)則中，需要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來修改和制定財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，還要根據(jù)不同的類別來分解和分析合同中的收入，并且要披露相關(guān)信息的具體含義。另外，還要披露合同履約義務(wù)的試點(diǎn)以及披露分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易交割。最后，還要對(duì)影響收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額的變化進(jìn)行披露。

2.4對(duì)收入、費(fèi)用核算產(chǎn)生影響

舊收入準(zhǔn)則對(duì)于存在多重交易安排的會(huì)計(jì)處理過程主要是通過完工百分比進(jìn)行計(jì)算。在這種情況下，結(jié)算收入結(jié)果與實(shí)際結(jié)算間可能會(huì)產(chǎn)生較大差異。這樣收入結(jié)算也不能將工程項(xiàng)目真實(shí)進(jìn)度充分反映出來。但在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中不會(huì)以完工百分比核算方式來進(jìn)行收入確認(rèn)，它統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型。也就是說，新收入準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入與其他收入并不會(huì)另行區(qū)分，而是根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移來明確收入，這樣能夠降低計(jì)量結(jié)果不確定性。

3新收入準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

3.1認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則

在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行工作，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員要先對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，明確其中的變化點(diǎn)，在學(xué)習(xí)中還要做好相關(guān)的記錄，方便日后的工作能夠順利進(jìn)行。在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員都是要進(jìn)行考試的，只有考試合格之后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，所以在會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)文化水平以及自身素質(zhì)都有保障，在建筑行業(yè)中，會(huì)計(jì)工作人員的入職條件要求更為嚴(yán)格，要有者豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，所以在新準(zhǔn)則發(fā)布之后，只要稍加學(xué)習(xí)理解，就能在會(huì)計(jì)核算工作開展中順利得到運(yùn)用。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)工作人員也要在工作之余進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作更多的是要和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)以及其他先進(jìn)軟件進(jìn)行對(duì)接，如果自身實(shí)力得不到提升就很難適應(yīng)這樣的大環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)可以開展定期的考核工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，無(wú)論是在新收入準(zhǔn)則上還是其他知識(shí)方面，都能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)人才素質(zhì)的提高。

3.2提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合程度

新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入相關(guān)財(cái)務(wù)信息具有更高的要求，需要進(jìn)行更為深度的核算。財(cái)務(wù)人員需對(duì)合同各要素進(jìn)行有效判斷，并對(duì)合同單項(xiàng)履約義務(wù)劃分以及單價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，如此才能明確收入成本金額以及相關(guān)時(shí)點(diǎn)。這就需要財(cái)務(wù)人員將相關(guān)工作前置化，提升業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合程度，為核算奠定良好基礎(chǔ)。

3.3完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

在每個(gè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員都使用著自己的信息記錄和處理系統(tǒng)，都有著自己的實(shí)用工具和相關(guān)軟件。在會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)政策變更之后要在系統(tǒng)或者工具內(nèi)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和說明，必要的時(shí)候做出修改，還要對(duì)系統(tǒng)工具內(nèi)部的相應(yīng)程序進(jìn)行優(yōu)化，讓它適應(yīng)新政策的要求。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后，企業(yè)管理人員要對(duì)財(cái)務(wù)工具進(jìn)行相應(yīng)的修改，并調(diào)整它的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的需要。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，為了更好地適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)相關(guān)部門也加大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，希望其能夠更加接近國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)舊版收入準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充，大大增加了收入確認(rèn)的可靠性，同時(shí)也提高了企業(yè)對(duì)商業(yè)活動(dòng)變化的適應(yīng)性，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作準(zhǔn)確性和科學(xué)性的提升。

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