中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺陷及完善研究

粟衛(wèi)紅

摘要：我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在管理部門支持不足；會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)不及時(shí)；信息處理機(jī)制不科學(xué)；披露制度不完善；缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制等常見問題。應(yīng)強(qiáng)化管理部門與會(huì)計(jì)部門的配合；利用信息技術(shù)構(gòu)建信息統(tǒng)計(jì)制度；通過管理會(huì)計(jì)完善信息處理機(jī)制；構(gòu)建信息分層披露制度；利用信息化工具完善財(cái)務(wù)監(jiān)管制度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；制度缺陷；完善策略

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0074-02

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要特征

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要特征，可被概括為三個(gè)方面。一是融合多種會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的全部財(cái)務(wù)工作，整合全部會(huì)計(jì)職能的大財(cái)務(wù)部理念，已經(jīng)成為實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要平臺；二是大量運(yùn)用先進(jìn)工具。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作所涉及的信息量較大，分析處理流程也較為復(fù)雜，因此需要使用先進(jìn)的信息化工具和手段；三是以管理制度為依托。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及到財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行，而管理制度是維持執(zhí)行的前提條件。

二、我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的常見問題

（一）管理部門支持不足

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的主要功能，是協(xié)調(diào)管理部門與會(huì)計(jì)部門之間配合。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)政策執(zhí)行這兩個(gè)方面內(nèi)容構(gòu)成。其中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作通常由會(huì)計(jì)部門完成，而會(huì)計(jì)政策的落實(shí)往往由管理部門執(zhí)行。協(xié)調(diào)二者的分工，是維持內(nèi)部控制制度的前提條件。但我國部分企業(yè)的管理部門，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的支持嚴(yán)重不足，造成這一問題的原因主要有兩個(gè)方面。首先，我國多數(shù)民營企業(yè)仍然沿用家族管理模式，企業(yè)管理層無法吸引到具備先進(jìn)管理理念的優(yōu)秀人才。部分家族管理成員更是將財(cái)務(wù)工作視為家族內(nèi)部工作，以至?xí)?jì)部門難以得到應(yīng)有的支持。其次，在我國的基層社會(huì)中，人情因素仍然會(huì)發(fā)揮出重要影響。這一問題的存在，也將對會(huì)計(jì)管理工作帶來負(fù)面干擾。

（二）會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)不及時(shí)

落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，需要得到數(shù)據(jù)信息的支持，其對于信息反饋的及時(shí)性具有較高要求。但我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)通常較為滯后，企業(yè)管理難以得到應(yīng)有支持。例如，我國企業(yè)通常會(huì)采用年報(bào)、月報(bào)以及周報(bào)等方式，統(tǒng)計(jì)、頒布內(nèi)部的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。其中年報(bào)可反應(yīng)企業(yè)的整體盈利情況，月報(bào)可反應(yīng)納稅周期內(nèi)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，而周報(bào)通常會(huì)在各部門中應(yīng)用。但類似的統(tǒng)計(jì)周期，無法滿足當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際需求，在電子商務(wù)高速發(fā)展的環(huán)境下，縮短信息統(tǒng)計(jì)周期的必要性愈發(fā)凸顯。但我國多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)方式，仍然依賴于紙質(zhì)票據(jù)。核算、超越等工作都需要消耗較多時(shí)間，財(cái)務(wù)人員無法在這樣的統(tǒng)計(jì)模式中提升統(tǒng)計(jì)效率。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也將滯后于實(shí)際變化。

（三）信息處理機(jī)制不科學(xué)

信息處理是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，其包含數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)與經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)量等內(nèi)容。但我國企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，主要集中在會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)與分類等環(huán)節(jié)中，缺乏數(shù)據(jù)分析等工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)從管理制度層面觀察，數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)與經(jīng)營活動(dòng)的比對等工作，通常屬于管理部門的職能范疇。因此在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中，會(huì)計(jì)部門通常會(huì)將較為原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提交給管理部門，管理部門會(huì)依據(jù)這一數(shù)據(jù)開展管理工作。但管理部門的工作人員普遍缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力，原始數(shù)據(jù)無法得到有效利用。綜合分析，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析環(huán)節(jié)存在斷層。

（四）披露制度不完善

披露制度，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。披露制度由內(nèi)部披露與外部披露共同構(gòu)成。內(nèi)部披露的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)的財(cái)務(wù)控制與成本節(jié)約。例如，企業(yè)可通過對各部門的數(shù)據(jù)比較，制定成本節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)。外部控制的主要目的在于促進(jìn)企業(yè)與外部管理體系的對接。例如，企業(yè)應(yīng)通過信息披露，向稅務(wù)部門繳納稅費(fèi)。但我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露制度卻存在諸多問題。部分企業(yè)會(huì)將會(huì)計(jì)信息視為本部門的核心機(jī)密，并嚴(yán)禁向外界披露。這一觀念已無法與當(dāng)代社會(huì)的經(jīng)營理念相對接。在披露機(jī)制不健全的企業(yè)中，基層員工無法了解到主要財(cái)務(wù)目標(biāo)，成本節(jié)約等工作也難以得到有效開展。

（五）缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的主要職能，是控制企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)，從而使財(cái)務(wù)支出更加合理。因此財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制應(yīng)被視為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。但企業(yè)在采購、銷售等環(huán)節(jié)的支出往往難以控制，造成這一問題的原因主要有兩個(gè)方面。一是采購與銷售工作，通常會(huì)在企業(yè)外部進(jìn)行，由于物理距離較遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)部門難以對此類工作作出嚴(yán)格監(jiān)管。二是采購與銷售工作的變量較大，相關(guān)人員可利用變量脫離會(huì)計(jì)部門的監(jiān)管。例如，在采購過程中，某一類產(chǎn)品的供應(yīng)價(jià)格長期穩(wěn)定。但在市場價(jià)格調(diào)整前夕，采購人員可利用自身權(quán)利索要賄賂。而供應(yīng)部門仍將以原價(jià)提供所需產(chǎn)品，并推遲降價(jià)日期。類似的行為難以得到會(huì)計(jì)部門的監(jiān)管。

三、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的具體策略

（一）強(qiáng)化管理部門與會(huì)計(jì)部門的配合

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也可被視為內(nèi)部行政管理制度的對稱，二者都是企業(yè)內(nèi)部管理體系的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)管理理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度逐漸與內(nèi)部行政管理制度相融合。理論界認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的主要訴求在于有效收集會(huì)計(jì)信息，但會(huì)計(jì)信息散存于各級管理部門中，缺乏行政管理制度的配合，將使信息收集工作面臨諸多挑戰(zhàn)。有鑒于此，先進(jìn)的管理理念已將二者的制度建設(shè)相融合，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建出更為有效的管理機(jī)制。例如，在部分企業(yè)中，總會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為行政決策部門的骨干成員，并享受副總經(jīng)理級別的決策權(quán)。同時(shí)會(huì)計(jì)工作也被視為企業(yè)的核心部門，其重大決策通常由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接參與。通過提升會(huì)計(jì)部門的管理層級，各級管理部門將更為積極地配合會(huì)計(jì)部門工作，信息統(tǒng)計(jì)效率將因此得到提升。同時(shí)部分企業(yè)會(huì)在評判各部門工作的過程中，邀請總會(huì)計(jì)師參加。利用這一機(jī)制，各部門的工作表現(xiàn)將以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式得到體現(xiàn)，會(huì)計(jì)部門的工作將獲得更多支持。

（二）利用信息技術(shù)構(gòu)建信息統(tǒng)計(jì)制度

會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)不及時(shí)，將對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，帶來負(fù)面影響。針對這一問題，會(huì)計(jì)部門可通過信息技術(shù)，構(gòu)建新型的信息統(tǒng)計(jì)制度，以提升自身的管理效率。信息技術(shù)與會(huì)計(jì)工作都需要依據(jù)數(shù)據(jù)信息開展工作，因此二者的基礎(chǔ)平臺具有相通性。會(huì)計(jì)部門可通過規(guī)范數(shù)據(jù)信息表格的方式，深入挖掘信息技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值。例如，會(huì)計(jì)部門可在各基層部門設(shè)置信息傳輸設(shè)備，并依據(jù)本企業(yè)需求，制定針對信息傳輸?shù)南嚓P(guān)制度。終端部門可依據(jù)該制度，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上傳本部門發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過這一制度，會(huì)計(jì)部門可在第一時(shí)間收集到企業(yè)內(nèi)部信息。之后，會(huì)計(jì)部門應(yīng)建立企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，并制定對應(yīng)的管理制度。該制度應(yīng)包含使用權(quán)限、審查要求、修改制度等。使用權(quán)限應(yīng)依據(jù)使用人身份設(shè)定信息提取范圍。審查要求應(yīng)與保密制度相對應(yīng)，例如，可組織會(huì)計(jì)部門骨干，定期對數(shù)據(jù)庫中的信息開展排查，以保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。修改制度是針對基層數(shù)據(jù)變化指定的管理制度。例如，在基層申請數(shù)據(jù)修改的過程中，應(yīng)詳細(xì)說明修改理由。

（三）通過管理會(huì)計(jì)完善信息處理機(jī)制

目前我國部分企業(yè)的數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)存在斷層，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以得到科學(xué)利用。針對這一問題，會(huì)計(jì)部門可增設(shè)管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)也被稱為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析師，其主要職能是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并提煉出關(guān)鍵信息。同時(shí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)依據(jù)企業(yè)需求，將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，并以表格形式展現(xiàn)出企業(yè)的各類問題與發(fā)展情況。通過管理會(huì)計(jì)的工作，會(huì)計(jì)部門的原始數(shù)據(jù)，將轉(zhuǎn)變成具有針對性的問題說明圖表。利用此類圖表，提升管理部門的工作效率。同時(shí)在日常工作中，管理會(huì)計(jì)可針對企業(yè)的常見問題提出合理化建議，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在制度構(gòu)建層面，管理會(huì)計(jì)應(yīng)納入到財(cái)務(wù)部門的管理序列。其工作制度應(yīng)嚴(yán)格依照信息統(tǒng)計(jì)制度制定，即依據(jù)企業(yè)需要定期提取有關(guān)數(shù)據(jù)。

（四）構(gòu)建信息分層披露制度

信息披露制度會(huì)對企業(yè)內(nèi)部控制帶來積極影響，基層員工將依據(jù)所披露信息調(diào)整自身工作。但我國部分企業(yè)的信息披露制度存在嚴(yán)重缺陷，保密訴求與宣傳需求難以得到統(tǒng)一。針對這一問題，我國企業(yè)可制定出信息分層披露制度。例如，企業(yè)可將會(huì)計(jì)信息劃分為三大部分。第一部分主要包含采購金額、公關(guān)經(jīng)費(fèi)等核心數(shù)據(jù)。該部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)保持機(jī)密性，并由核心管理人員掌握。第二部分信息，應(yīng)包括企業(yè)的基本信息。例如，年產(chǎn)值、納稅金額、未來投入等數(shù)據(jù)。該部分?jǐn)?shù)據(jù)可對外公開，但由于各類數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性不夠緊密，因此此類數(shù)據(jù)不適用于內(nèi)部披露。第三部分信息，是由基本信息提煉而來。在提煉過程中，會(huì)計(jì)部門應(yīng)委托管理會(huì)計(jì)，將各部門的投入與產(chǎn)出制作成對比表格，并將部門發(fā)展目標(biāo)融入其中。通過分析這部分信息，基層員工將得到有效引導(dǎo)。

（五）利用信息化工具完善財(cái)務(wù)監(jiān)管制度

采購與銷售工作中的財(cái)務(wù)支出往往難以得到監(jiān)管，在改進(jìn)的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)部門可依托大數(shù)據(jù)等新型技術(shù)，制定更為有效的監(jiān)管機(jī)制。例如，在監(jiān)管采購工作的過程中，會(huì)計(jì)部門可利用大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，在網(wǎng)絡(luò)中收集各類產(chǎn)品的采購數(shù)據(jù)，并針對產(chǎn)品質(zhì)量制定出對應(yīng)的公允價(jià)值與浮動(dòng)范圍。當(dāng)某一類商品出現(xiàn)價(jià)格變動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)部門可及時(shí)通知采購部門。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，財(cái)務(wù)監(jiān)管制度將得以前置，財(cái)務(wù)管理的有效性可得到加強(qiáng)。在銷售部門的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作中，會(huì)計(jì)部門可為外派銷售人員提供誠信賬號。該賬號可依據(jù)銷售人員的誠信等級，提供對應(yīng)的信用額度。通過這一措施，銷售人員的財(cái)務(wù)管理將轉(zhuǎn)變?yōu)檎\信管理，其將主動(dòng)提升自身的誠信度，財(cái)務(wù)監(jiān)管效率可得到提升。

我國企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍然存在一些問題，在改進(jìn)的過程中，企業(yè)首先要調(diào)整管理部門與財(cái)務(wù)部門的工作關(guān)系，并構(gòu)建出涵蓋行政管理與會(huì)計(jì)管理的綜合性制度。其次，會(huì)計(jì)部門應(yīng)借助信息技術(shù)，設(shè)計(jì)新型的傳輸系統(tǒng)并制定保密制度。再有，企業(yè)可增設(shè)管理會(huì)計(jì)職能，并圍繞管理會(huì)計(jì)構(gòu)建信息加工機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)利用信息分層披露機(jī)制，完善自身的管理制度。最后，會(huì)計(jì)部門可通過大數(shù)據(jù)以及誠信賬戶管理，完善財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。

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[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]