新政府會計制度下完善醫(yī)院財務內部控制探析

田曉宣

[摘 要]黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發(fā)生制的政府財務報告制度”的要求，在新的會計制度的改革推進下，醫(yī)院內部控制對于醫(yī)院發(fā)展與穩(wěn)定、強化資產管理、降低運行成本、提升運行效率具有重要作用。本文通過分析醫(yī)院財務內部控制中存在問題，提出完善醫(yī)院財務內部控制體系的相關建議，以提高醫(yī)院防范風險能力。

[關鍵詞]新會計制度；醫(yī)院財務管理；內部控制

1 醫(yī)院財務內部控制的重要意義

內部控制是單位通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對風險的防范和控制的過程，它覆蓋單位經濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內部決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，涉及單位全層級的全體人員。它還具有重要性、制衡性、適應性、效率性的特征。

財務的內部控制，保證了醫(yī)院各項活動有效開展，保證了醫(yī)院經濟活動合法合規(guī)，也保證了經濟數(shù)據(jù)的真實完整。因此醫(yī)院財務內部控制制度的完善對我國醫(yī)療改革及社會醫(yī)療保障工作有著重要意義，是提高醫(yī)療水平，保障民生工程的重要手段。

1.1 醫(yī)院財務內部控制是完善現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的關鍵

我國市場經濟改革開放的成功帶動醫(yī)療市場的改革逐步深化，醫(yī)療市場爭奪醫(yī)療資源的戰(zhàn)爭日趨激烈，公立醫(yī)院在提高社會效益為人民服務的同時也講求經濟效益，醫(yī)院在取得短期利益的同時也要結合長期利益，醫(yī)院的發(fā)展是可持續(xù)的，醫(yī)院的財務管理內部控制，必須隨著經濟的發(fā)展進行完善與創(chuàng)新，是保證現(xiàn)代醫(yī)院各項管理工作正常運行的核心關鍵。

1.2 醫(yī)院財務內部控制是保證提高財務信息質量的基礎

社會不斷地改革創(chuàng)新，新政府會計制度改革的總體目標為了準確反映機關事業(yè)單位資產管理、往來負債、成本費用、財政風險，真實、清晰報告財務信息和預算執(zhí)行信息。新政府會計制度的基本準則核心是預算會計與財務會計并行，實行收付與權責雙基礎，預算會計與財務會計雙分錄，預算報告與財務報告雙報表，它適應了不同角度管理者對財務核算情況的信息采集的需求，從不同角度了解經營狀況，為可持續(xù)發(fā)展做出重要決策。醫(yī)院的經營狀況與國家政策息息相關。醫(yī)院的財務信息反映要符合法律要求、行業(yè)規(guī)范、會計準則。因此，醫(yī)院財務的內部控制要實現(xiàn)信息化規(guī)范化，保證信息報告合規(guī)合法，為國家財政建設民生工程提供正確導向，為醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)基礎。

1.3 醫(yī)院財務內部控制是維護資產安全的重要保證

醫(yī)院是一個特殊的經濟實體，受著國家政策補助的同時，又有多渠道的經濟收入；醫(yī)院承擔治病救人的社會責任，又要為社會培養(yǎng)醫(yī)學人才，為醫(yī)學高校提供實習基地。多種形式的管理責任決定醫(yī)院財務管理內部控制中資產管理的復雜性。醫(yī)院的資產具有專業(yè)性極強的特征，各種渠道的醫(yī)療收入，專業(yè)昂貴的醫(yī)療設備，紛繁復雜的藥品材料，病人欠費，醫(yī)保管理，疾病救助，無論哪個環(huán)節(jié)都離不開資產的管理，財務內部控制采用各種手段加強資產物資的保管使用，通過崗位分離等方法控制資產的安全性，有利于防止腐敗的滋生，又減少資產的浪費、不合理使用、防范資產流失的風險。

1.4 醫(yī)院財務內部控制是醫(yī)院保證正常運營的必要條件

在醫(yī)院日常運行中，表面上看有不同渠道資金源源流入，但各種形式的資金流出也非比尋常，藥品、材料、設備的購置，精密醫(yī)學設施的維護，高端人才的培訓進修，醫(yī)療環(huán)境的不斷改造，公益救助的無償支出，醫(yī)保、工傷費用的管控等，醫(yī)院的資金流運轉需要完善的運行程序維護，需要專業(yè)的財務人員進行管理，才能保證醫(yī)院的正常運營，才能提高醫(yī)療服務質量和社會效益。

2 目前公立醫(yī)院財務內部控制存在的弊端

2.1 對醫(yī)院財務內部控制認識不清晰、重視程度不足

在具體的實踐過程中，管理層把審計的職能和內部控制的建設混淆，認為設置了內部審計機構和建立內部審計制度，即進行了內部控制，在對內部控制的管理安排中存在誤區(qū)。在醫(yī)院每天有強大現(xiàn)金流流入及財政撥款補助表面現(xiàn)象掩蓋下，各管理層及員工忽視了運行風險的存在，用行政手段決定著醫(yī)院的發(fā)展方針政策，未形成完整財務內部控制體系。

2.2 缺少健全的內部控制體系

醫(yī)院的財務管控牽涉財務、資產、采購及運行科室等多個部門，但部門之間往往協(xié)調不夠，對管控工作造成困難，缺乏各部門間的相互合作的內部控制體系。

2.3 財務人員專業(yè)素質薄弱

由于歷史等原因，我國醫(yī)院大部分的醫(yī)院從事財務內部控制工作的員工專業(yè)素質較低，對于財務控制中關于預算控制、成本核算控制、資產管理控制、資金的風險控制等一系列重要環(huán)節(jié)認識都停留于表面，工作狀態(tài)只是虛設、懶散、應付，沒有實質性工作的完成，導致醫(yī)院的資金運行存在風險，資產處于不安全狀態(tài)，極大降低了醫(yī)院的經濟效益、社會效益，甚至影響了人民的生命財產的安全。

2.4 欠缺對財務部門的監(jiān)督機制

醫(yī)院財務工作專業(yè)性強，應建立良好的監(jiān)督和評價體系才能更好完成財務的內部控制工作，且需要有統(tǒng)一的考核標準。當前許多醫(yī)院沒有明確考核指標，導致醫(yī)院內控工作搞形式走過場，內部工作懈怠、腐敗、影響醫(yī)院運營。

2.5 財務內部控制管理手段落后

隨著醫(yī)療的發(fā)展，財務管理工作越來越復雜龐大。資產、資金、成本核算等數(shù)據(jù)的審查與分析停留在單純的手工記載，財務、資產、采購及運行科室等多個部門之間的信息沒有共享，成本核算數(shù)據(jù)的采集滯后。

3 完善醫(yī)院財務管理內部控制的建議

3.1 提高對醫(yī)院財務內部控制重要性的認識

在醫(yī)院的日常管理決策中，醫(yī)院領導高層要加強財務法規(guī)的學習及內部控制的專業(yè)認知，提高財務內部控制對于醫(yī)院管理重要性的認識，理解財務內部控制對于醫(yī)院風險管理效益管理的重大意義。不只是領導人員而且所有業(yè)務人員、管理人員，都是內部控制組織的主體人員。所有人都要通過學習、宣傳等加強對財務內部控制重要性的認識。內控組織機構應向所有工作人員灌輸財務內部控制的重要意義，通過意識的約束把腐敗的萌芽扼殺在搖籃里，以達到內部控制的目標，根據(jù)內部控制的全面性原則，把內部控制貫穿于醫(yī)院管理中，覆蓋于醫(yī)院運行的各個科室部門；根據(jù)內部控制的重要性原則，要關注醫(yī)院重要業(yè)務事項和高風險領域，對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度；根據(jù)制衡性原則，應當設置相互制約的財務崗位，有條件的醫(yī)院通過設置總會計師，來保證醫(yī)院財務工作的運行及內部控制的實施，定期組織內部審查活動；根據(jù)成本效益原則從醫(yī)院整體利益出發(fā)，盡可能減少內部控制對效率的影響，統(tǒng)籌考慮成本與產出效益之比，經常性考核內部控制制度的實施情況，制定相應獎罰措施，調動醫(yī)院各層面人員參與內部控制的積極性，共同完善醫(yī)院財務內部控制。

3.2 健全切實可行的醫(yī)院財務內部控制制度

財務內部控制體系是內部控制機制的主要承載者，它的主要部分是各種規(guī)章制度，用制度來約束人的行為。時代在與時俱進，現(xiàn)代經濟形勢發(fā)展迅速，財務的規(guī)范法律法規(guī)也不斷修正變化，在將實施的2019年機關事業(yè)政府會計制度下，我們要及時完善管理上層的財務內控機構設置、崗位分工，業(yè)務層面的資產安全的控制，收支業(yè)務的控制，財務預算的控制，合同管理與建設項目的控制。

（1）關于機構設置、崗位分工：不相容職務分離控制制度，崗位定期輪換制度，財務人員基本準入制度。

（2）資產的安全控制：資金、藥品、材料、設備、房屋、設施都是關系醫(yī)療活動正常運行的物質基礎，它是國家的財產，也是人民群眾的財產，必須絕對保證它的安全。應建立完善資產的日常管理制度如物資的采購、驗收、保管制度；定期盤點、報廢、核銷制度，招投標制度，權責對等的歸口管理制度；資金的崗位分離制度，授權審批制度，審核崗位制度大額資金集體決策或聯(lián)簽制度，資金盤點制度，投資的可行性分析制度，籌資的重大事項集體決策或者聯(lián)簽制度。

（3）收支業(yè)務的控制：收入業(yè)務歸口管理制度，“收支兩條線”管理規(guī)定，票據(jù)管理制度，收入分析和對賬制度，收支預算管理制度，重大支出集體討論制度，集中支付制度，公務卡結算制度，支出審核審批制度，防止亂收費，私設“小金庫”，應收未收，貪污舞弊等腐敗行為。

（4）財務預算的控制：動態(tài)預算制度，預算不是數(shù)學求和，它必須參考以往財務支出狀況預見將來時態(tài)。建立預算執(zhí)行申請控制，預算執(zhí)行審核與審批控制，資金支付控制，預算分析控制。

（5）合同與建設項目等控制：合同訂立制度，合同履行跟蹤監(jiān)督審查制度。，合同信息安全保密制度；建設項目可行性研究制度，重大建設項目集體討論制度，工程招投標制度，工程監(jiān)理制度，工程款支付控制制度，工程變更制度，竣工驗收制度。

3.3 完善財務內部控制的評價和監(jiān)督體系

為確保內部控制的有效性及不斷的發(fā)現(xiàn)問題總結經驗以取得持續(xù)性的發(fā)展，須建立內部控制的評價和監(jiān)督體系。

（1）外部監(jiān)督體系。上級主管部門的檢查指導。其一上級主管部門可設立核算中心，通過對資金流出流入的掌控，以第三方的態(tài)度審核每一筆資金的合理、合法，通過核算中心后臺賬務的規(guī)范，保證會計信息的準確、完整。其二上級主管部門的年終評估檢查。通過對各項目的考核分析，衡量一個醫(yī)院的經濟活動是否正常，評估其經濟效益是否取得長足發(fā)展。財政部門和審計部門承擔外部監(jiān)督的主要任務，同時紀檢、監(jiān)察部門也充分發(fā)揮了作用，構建成嚴密的外部監(jiān)督網絡。

（2）內部監(jiān)督體系。指定內部審計對單位內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性發(fā)表意見。內部審計的工作重點可從以前的事后控制轉向事前、事中，更加容易發(fā)現(xiàn)內部控制工作環(huán)節(jié)存在的漏洞，及時對薄弱的環(huán)節(jié)進行修正、調整，有利于防微杜漸，制止一些不正常狀態(tài)的發(fā)生，實現(xiàn)風險的預警控制。

3.4 開發(fā)先進的信息化內控手段

充分利用科學的信息化管理資源，以計算機管理網絡為依靠，運用醫(yī)院全覆蓋的his運行系統(tǒng)，局部的lis、pacs系統(tǒng)，各部門中的資產管理、財務管理、人事管理、藥械采購等先進信息管理系統(tǒng)，內部控制人員享有內部信息采集的優(yōu)先開放權力，對內控工作的效率提高有很大的幫助。

4 結 語

現(xiàn)代醫(yī)院的財務內部控制制度，在新政府會計制度的大力改革下，更加提高了它在財務管理中的重要地位。通過構建科學、規(guī)范的財務內部控制準則體系，保證了財務管理水平的提高，醫(yī)院經濟運行的可持續(xù)發(fā)展，維護國有資產的安全完整，提高醫(yī)院的兩個效益，在改革浪潮中把握醫(yī)院的發(fā)展方向，實現(xiàn)醫(yī)療發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]劉明沛.新形勢下醫(yī)院財務內部控制的強化措施[J].時代經融，2018（6）：241.