中小型制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策研究

莊敏

[摘 要]中小型制造業(yè)是一個(gè)國家在國際競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力方面的重要表現(xiàn)。制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不僅對(duì)于國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義，也是提高生產(chǎn)力和人民生活水平的重要保障。自改革開放以來，我國的中小型制造業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的20%，在工業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著基礎(chǔ)和主導(dǎo)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，我國的制造業(yè)也突顯出了許多問題，為了能夠快速的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，加強(qiáng)我國中小型制造業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。文章將對(duì)中小型制造業(yè)現(xiàn)有的問題進(jìn)行分析及探討，并總結(jié)出相應(yīng)的改進(jìn)完善措施，圍繞制造業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供相應(yīng)的解決措施。

[關(guān)鍵詞]中小型企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

大力促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展是我國當(dāng)前最重要的任務(wù)之一。中小型制造業(yè)是提供社會(huì)勞動(dòng)者就業(yè)的主要資源，是保障國家稅收的主要來源，是國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要支柱和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為了推動(dòng)我國中小型制造業(yè)在國際地位上的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展，中小型企業(yè)也面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)來應(yīng)對(duì)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了（企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范）。該基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)非上市公司的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，中小企業(yè)和其他單位可以參照該規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。在我國中小企業(yè)數(shù)量非常之多，當(dāng)下中小企業(yè)通常對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的不了解及不重視，因此，通過引導(dǎo)和幫助中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、利用減少經(jīng)濟(jì)損失等前提條件下，對(duì)于我國小企業(yè)成長且健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 內(nèi)部控制對(duì)中小型制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要作用

隨著改革開放后經(jīng)濟(jì)迅速地發(fā)展，現(xiàn)階段仍然有很多的中小型制造企業(yè)處于“糊涂賬”的狀態(tài)，都是粗放式、靠感覺管理企業(yè)，存在成本上升、利潤下降、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重、流程不清等等阻礙企業(yè)發(fā)展的各種因素，這些現(xiàn)象都暴露了一個(gè)問題，中小型制造企業(yè)管理最大短板就是企業(yè)內(nèi)部控制管理。而內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息的完整性、安全性以及可靠性，以分工負(fù)責(zé)為基礎(chǔ)而展開一系列企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所建立的各種程序和方法。它既能夠促進(jìn)企業(yè)各個(gè)職能部門的配合，也能明確各個(gè)職能部門的責(zé)任與義務(wù)，是為企業(yè)橫向管理和縱向管理提供相互協(xié)調(diào)與相互制約的保障的重要基礎(chǔ)。

2 目前中小型制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要缺憾

2.1 不重視企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致各部門職能不清晰

大部分的民營企業(yè)家對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，對(duì)于現(xiàn)代的管理方法不學(xué)習(xí)，不接受，甚至于只注重短期利益及只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)控制度對(duì)老板及高級(jí)管理人員難以進(jìn)行有效地監(jiān)督；企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織，機(jī)構(gòu)的績效。由于沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，容易造成管理混亂，老板一人說了算，股東之間職權(quán)不明確，如果讓每一個(gè)股東都按照自己的意愿向高級(jí)管理人員發(fā)號(hào)施令，造成管理人員無所適從，目標(biāo)不明確，從而導(dǎo)致工作效率低下，并且容易引起人才的流失。

財(cái)務(wù)管理提倡的是業(yè)財(cái)結(jié)合，希望財(cái)務(wù)部門將財(cái)務(wù)管理滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，并在企業(yè)管理占據(jù)中心地位?，F(xiàn)實(shí)中在很多中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)部與各業(yè)務(wù)部門并未相互配合，通常是各業(yè)務(wù)部門將財(cái)務(wù)部放置于一個(gè)閑置位置，財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)很多業(yè)務(wù)規(guī)劃及流程都是后知后覺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能發(fā)揮自己的全部職能，經(jīng)常是在月度或年度終了時(shí)歸集數(shù)據(jù)的同時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，再提出讓各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行修改。如果企業(yè)沒有在內(nèi)部控制體系中明確規(guī)范各部門的職權(quán)，其他業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)提出的問題也容易置之不理或推諉扯皮，久而久之，各部門人員容易產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致企業(yè)的不良發(fā)展。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

雖然近幾年我國加大了內(nèi)部控制的宣傳力度，有些中小企業(yè)也建立了一定的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度還是不健全，并沒有涉及或覆蓋企業(yè)所有的部門和人員。由于內(nèi)部控制制度實(shí)施起來耗費(fèi)的人力多，成本高，有許多的制造企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)部控制文書，靠人力治理的跡象比較明顯；加上企業(yè)對(duì)內(nèi)控的宣傳力度不夠，在中小企業(yè)中，大部分的高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度都有抵觸情緒，所以在大多數(shù)中小企業(yè)開展內(nèi)部控制活動(dòng)是徒有虛名，只有制度，沒有執(zhí)行。甚至于有的中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真，部分中小企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫、亂攤成本等現(xiàn)象屢見不鮮；有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有“近親”關(guān)系，無視公司制度；特別是出納崗位，大多數(shù)都是領(lǐng)導(dǎo)者的親屬，把企業(yè)的資金當(dāng)成是自己的資金，在集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)和對(duì)資金把控不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度漏洞下，對(duì)資金挪用、亂用是常態(tài)。

2.3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

制造的企業(yè)面臨什么樣的風(fēng)險(xiǎn)不是由一兩個(gè)人去考慮的，而是整個(gè)企業(yè)全體員工都應(yīng)該考慮的事情。有個(gè)公式：企業(yè)的價(jià)值=利潤/風(fēng)險(xiǎn)，意思是一個(gè)企業(yè)想要變得更加值錢，不僅要提高利潤，還要降低風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)跟企業(yè)的價(jià)值成反比例運(yùn)動(dòng)，也就是說企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越大，價(jià)值就越小。大型公司和上市公司普遍都有風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，在中小型制造業(yè)企業(yè)中，做風(fēng)險(xiǎn)控制體系的非常少，所以容易造成中小型制造業(yè)的產(chǎn)品庫存積壓過多，賬款回收速度緩慢，資金周轉(zhuǎn)困難，使得企業(yè)容易陷入巨大資金壓力，從而影響企業(yè)的生存與發(fā)展。

3 加強(qiáng)中小型制造業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

3.1 強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識(shí)，健全各部門職能

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)設(shè)法引導(dǎo)全員對(duì)內(nèi)部控制持有積極態(tài)度，消除消極情緒。讓領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制制度保持一種不帶偏見的控制觀，以身作則且鼓勵(lì)下屬全員參與制度標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用“事實(shí)控制”，而非主觀的、權(quán)威的控制，使控制具有彈性，通過全員參與制定的手段來激勵(lì)員工向同一個(gè)方向努力，并大力普及或宣傳內(nèi)控知識(shí)、防止因內(nèi)控知識(shí)不足而導(dǎo)致內(nèi)部配合不到位影響控制制度及執(zhí)行失效。同時(shí)通過全員參與，可以讓員工找到歸屬感，提高各部門及全員的工作效率和積極性。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制體系，建立相應(yīng)的監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)控制能夠有效地控制會(huì)計(jì)信息的失真從而起到更好的防范作用。首先要建立內(nèi)部審核部門，提高審核能力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條，第三十條規(guī)定，利用不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制來對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)的劃分、權(quán)限體系的分配來達(dá)到相互制衡的目的。相互制衡的審核過程，可以杜絕在生產(chǎn)過程中或管理過程中不必要的浪費(fèi)，也可以防范在制度漏洞下的舞弊行為，對(duì)資金管控及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性能夠起到直接地控制作用。

3.3 建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控系統(tǒng)，保障企業(yè)價(jià)值

關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是關(guān)注企業(yè)價(jià)值。有調(diào)查研究，只有建立了規(guī)范的內(nèi)控體系，企業(yè)才能做得長久，才能基業(yè)長青。中小型制造業(yè)可以設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，通過各個(gè)部門的預(yù)警指標(biāo)，可以讓管理層及時(shí)地了解企業(yè)經(jīng)營的各種數(shù)據(jù)及進(jìn)展情況，及時(shí)地召開會(huì)議調(diào)整方案或決策，以確保各種綜合數(shù)據(jù)與戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。特別需要建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系，可以通過ERP信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理軟件系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)等，甚至于可以通過EXCEL電子表格軟件系統(tǒng)設(shè)置提示功能。例如：財(cái)務(wù)部門可以設(shè)置三種線，分別是預(yù)算線、預(yù)警線、整改線，如圖1所示。

中間的是預(yù)算線，就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下的收入或者成本費(fèi)用的一個(gè)預(yù)算基準(zhǔn)線。預(yù)算線上下各一條“預(yù)警線”，當(dāng)預(yù)算往上或者往下偏離5%-10%區(qū)間時(shí)，會(huì)觸發(fā)“預(yù)警線”，發(fā)出警告；當(dāng)預(yù)算往上或者往下偏離10%-15%時(shí)，會(huì)觸發(fā)“整改線”，發(fā)出嚴(yán)重警告并要求立刻整改。中小型制造企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求，按周、按月、按季來進(jìn)行通報(bào)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題找出原因進(jìn)行整改讓企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。

4 結(jié)束語

中小型制造業(yè)企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的相關(guān)體系，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定一些簡化型的內(nèi)部控制體系，在建立健全內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，簡化繁瑣的程序并達(dá)到控制的效果。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳工作，以加深全體員工及高管對(duì)內(nèi)部控制制度的理解與認(rèn)知，通過各種正反面事實(shí)重申內(nèi)部控制理念的重要性。

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