人口老齡化背景下企業(yè)年金審計(jì)制度創(chuàng)新研究

摘 要：我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展已初具規(guī)模，基金總規(guī)模和覆蓋人數(shù)都在不斷增加，目前已基本確立了企業(yè)年金的制度架構(gòu)，使企業(yè)年金向著規(guī)范化的方向發(fā)展。但企業(yè)年金的審計(jì)制度建設(shè)嚴(yán)重滯后于年金規(guī)模的快速發(fā)展，從而出現(xiàn)了挪用、侵吞等諸多問(wèn)題。因此，加快我國(guó)企業(yè)年金審計(jì)制度的完善與創(chuàng)新，對(duì)年金效率提升和職工養(yǎng)老具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金;審計(jì)制度;創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）12-0095-02

引言

2015年我國(guó)人均壽命已經(jīng)達(dá)到76.1歲，且城市人口平均壽命更高，居民平均壽命水平的提高已成為我國(guó)養(yǎng)老金制度亟待解決的問(wèn)題。在目前我國(guó)基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳收入和支出差額不斷擴(kuò)大的背景下，對(duì)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)延長(zhǎng)發(fā)放并不現(xiàn)實(shí)，企業(yè)年金作為我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老制度的重要組成部分在經(jīng)歷十余年的緩慢發(fā)展后，正在逐漸成為居民養(yǎng)老的另一支柱。因此，企業(yè)年金的運(yùn)作效率對(duì)居民補(bǔ)充養(yǎng)老具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，這也使得企業(yè)年金審計(jì)制度不斷創(chuàng)新在加強(qiáng)年金管理和提高資金效率等方面顯得尤為重要。

一、我國(guó)企業(yè)年金審計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀

截至2016年，我國(guó)共有7.63萬(wàn)家企業(yè)建立了企業(yè)年金，而當(dāng)前市場(chǎng)企業(yè)數(shù)量超過(guò)2 000萬(wàn)戶(hù)，即參與年金的企業(yè)占到市場(chǎng)總體的不到0.5%，覆蓋職工人數(shù)僅為2 325萬(wàn)人，自2014年起參與企業(yè)年金的職工增量幾乎為零。2016年底企業(yè)年金基金累計(jì)結(jié)存為11 075億元，結(jié)存余額的增長(zhǎng)也基本為存量繳費(fèi)的增長(zhǎng)。

企業(yè)參與率低，一是受制于整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，部分已參與企業(yè)繳費(fèi)困難加劇，而未參與的企業(yè)沒(méi)有加入積極性。二是企業(yè)年金建立的門(mén)檻較高，企業(yè)需要滿(mǎn)足包括參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、具有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和建立集體協(xié)商機(jī)制等基本要求，報(bào)備及審批流程也比較煩瑣和漫長(zhǎng)。此外，如果企業(yè)并無(wú)建立企業(yè)年金意愿，工會(huì)自然會(huì)與企業(yè)保持一致。三是我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)年金的稅收優(yōu)惠制度并不顯著：企業(yè)年金只能占到工資總額的5%不到。缺乏足夠的優(yōu)惠吸引力和企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加，使很多企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力建立企業(yè)年金制度。

在企業(yè)年金監(jiān)管方面，在年金進(jìn)入市場(chǎng)后，由于相關(guān)的政策法規(guī)相對(duì)滯后，年金監(jiān)管漏洞百出。例如，年金計(jì)劃虛假備案，年金計(jì)劃有備案但監(jiān)管缺位，甚至出現(xiàn)資金被挪用和貪污等普遍問(wèn)題。此外，我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)以國(guó)有大型企業(yè)為主導(dǎo)，導(dǎo)致年金托管人、投資管理人等相關(guān)年金操作主體在市場(chǎng)中處于相對(duì)的弱勢(shì)地位，而年金運(yùn)行的封閉性和信息披露不透明造成了對(duì)企業(yè)年金的合規(guī)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管乏力，對(duì)年金的傳統(tǒng)審計(jì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

審計(jì)除關(guān)注年金運(yùn)行安全性外，還應(yīng)注重對(duì)優(yōu)秀年金投資管理人的篩選，并對(duì)企業(yè)年金基金的投資收益進(jìn)行績(jī)效審查，對(duì)監(jiān)督年金受托人、投管人做出盡職評(píng)價(jià)。為能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)在企業(yè)年金運(yùn)行中的上述功能與作用，需要國(guó)家在開(kāi)展企業(yè)年金審計(jì)時(shí)注重審計(jì)制度設(shè)計(jì)的不斷創(chuàng)新，建立年金績(jī)效審計(jì)制度，以促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)健康發(fā)展。

二、年金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

1.風(fēng)險(xiǎn)控制最小化。企業(yè)年金在投資運(yùn)作過(guò)程中，除面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)外，還因涉及經(jīng)濟(jì)主體多，博弈關(guān)系復(fù)雜，利益鏈條長(zhǎng)，使得企業(yè)對(duì)年金投資中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。由于年金屬于企業(yè)職工未來(lái)養(yǎng)老所用，確保年金資產(chǎn)的安全性成為該類(lèi)資產(chǎn)交易的首要目標(biāo)。為此，加強(qiáng)對(duì)交易中的各經(jīng)濟(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，尤其在主體資格與責(zé)任、資金規(guī)范使用與合理分配、信息披露的準(zhǔn)確性和真實(shí)性等內(nèi)容方面的審計(jì)。此外，在風(fēng)險(xiǎn)控制同時(shí)注重計(jì)劃管理、質(zhì)量管理和成本管理，以實(shí)現(xiàn)復(fù)雜條件下的可行性審計(jì)。

2.投資收益持續(xù)化。作為養(yǎng)老金的重要補(bǔ)充，企業(yè)年金投資的目的在于提高年金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力水平，這就要求企業(yè)年金在投資中必須秉持長(zhǎng)期投資和可持續(xù)收益的理念。在實(shí)踐中，設(shè)定企業(yè)年金計(jì)劃目標(biāo)作為投資收益標(biāo)的替代，以通脹率、收入增長(zhǎng)率等指標(biāo)作為基準(zhǔn)目標(biāo)值，追求收益的持續(xù)化而非收益的最大化。

3.資產(chǎn)配置合理化。合理配置年金是分散風(fēng)險(xiǎn)和提高收益的前提，從選擇投資管理人到選擇投資策略和投資標(biāo)的，年金配置均應(yīng)以確定投資目標(biāo)與業(yè)績(jī)基準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對(duì)市場(chǎng)長(zhǎng)短期波動(dòng)做出預(yù)期，并擬定長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)分散策略。投資結(jié)構(gòu)要參考經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化輪動(dòng)規(guī)律，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)配置內(nèi)容，同時(shí)隨著金融市場(chǎng)國(guó)際化合作程度的加深，可以根據(jù)不同市場(chǎng)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)實(shí)現(xiàn)年金資金的全球化配置，從而分散系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，提高投資回報(bào)水平。

三、年金審計(jì)制度創(chuàng)新

績(jī)效審計(jì)是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門(mén)及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息。績(jī)效審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性特征，能夠有效改善我國(guó)企業(yè)年金審計(jì)中重量不重質(zhì)的問(wèn)題，并以未來(lái)保值增值為要求突出年金的長(zhǎng)期投資價(jià)值。將績(jī)效審計(jì)引入企業(yè)年金審計(jì)中來(lái)，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，以?xún)?yōu)化成果為導(dǎo)向，將外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與管理業(yè)績(jī)審計(jì)相結(jié)合、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合作為對(duì)我國(guó)企業(yè)年金審計(jì)制度的創(chuàng)新，具體可以從以下方面對(duì)企業(yè)年金績(jī)效審計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新。

1.在審計(jì)目標(biāo)設(shè)定制度方面。審計(jì)工作的開(kāi)展應(yīng)先由企業(yè)理事會(huì)制定企業(yè)年金績(jī)效審計(jì)的操作指南。在指南中對(duì)績(jī)效審計(jì)的組織形式、證據(jù)取得、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)及運(yùn)用等內(nèi)容做出具體的規(guī)定，同時(shí)明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，建立企業(yè)年金審計(jì)質(zhì)量控制體系。在投資目標(biāo)設(shè)定中，理事會(huì)企業(yè)應(yīng)充分考慮各類(lèi)投資機(jī)構(gòu)不同投資性質(zhì)基礎(chǔ)上，確定企業(yè)年金的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)和收益目標(biāo)，并以指南為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)年金委托人、受托人、投資管理人等行為做出規(guī)范和約束，引導(dǎo)各類(lèi)主體能夠按照風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)和收益目標(biāo)完成相應(yīng)年金的管理和運(yùn)行工作。

2.在資金配置制度方面。2013年，我國(guó)人社部規(guī)定將銀行理財(cái)、信托計(jì)劃等創(chuàng)新類(lèi)產(chǎn)品納入企業(yè)年金投資范疇，為企業(yè)年金資產(chǎn)配置管理提供了更多的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)年金投資政策和資產(chǎn)比例做出了一定限制，如權(quán)益資產(chǎn)占比不超過(guò)30%、創(chuàng)新類(lèi)產(chǎn)品占比不超過(guò)30%等等。從實(shí)際效果來(lái)看，資金配置對(duì)年金收益和風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要的影響，在資金配置審計(jì)制度方面，突出對(duì)投資目的與資金配置一致性的審計(jì)。此外，由于投資計(jì)劃和資金配置具有跨期性，在資金配置審計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資計(jì)劃實(shí)施過(guò)程及效果的審計(jì)，適當(dāng)放寬以年為單位的傳統(tǒng)審計(jì)方法，將績(jī)效審計(jì)與投資計(jì)劃周期向匹配，建立跨周期審計(jì)制度。

3.在風(fēng)險(xiǎn)控制制度方面。企業(yè)年金投資涉及到委托人、受托人、托管人等多家機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性加大了審計(jì)的難度。為此，在年金投資過(guò)程中應(yīng)著重突出對(duì)不同主體風(fēng)險(xiǎn)的控制制度設(shè)計(jì)。首先，在對(duì)企業(yè)年金理事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度中，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)年金管理部門(mén)對(duì)年金運(yùn)行的干擾情況，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范性，定期對(duì)企業(yè)年金使用和執(zhí)行情況進(jìn)行審查，尤其是年金資金挪用等行為的審查。建立理事會(huì)對(duì)年金管理人的績(jī)效考核制度和淘汰制度，并對(duì)其是否嚴(yán)格執(zhí)行做出分析評(píng)價(jià)。其次，在對(duì)企業(yè)年金賬戶(hù)管理人的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度中，應(yīng)注重建立賬戶(hù)核對(duì)制度，確保繳費(fèi)賬戶(hù)的準(zhǔn)確性。隨著企業(yè)年金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)管理人信息管理系統(tǒng)的效率審計(jì)對(duì)確保賬戶(hù)信息的準(zhǔn)確性和完備性具有重要的作用。同時(shí)，信息查詢(xún)系統(tǒng)的構(gòu)建能夠幫助理事會(huì)隨時(shí)查看年金賬戶(hù)信息并了解年金管理情況，進(jìn)而掌握年金投資效率。最后，在對(duì)企業(yè)年金投資管理人的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度中，關(guān)注對(duì)投資管理人是否嚴(yán)格按照投資計(jì)劃執(zhí)行資金配置計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其對(duì)大額交易和跨期交易的監(jiān)控。同時(shí)，設(shè)置收益指標(biāo)、流動(dòng)指標(biāo)等作為基本投資參考，建立對(duì)年金投資管理人的投資收益情況做出縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ鹊拈L(zhǎng)效機(jī)制，激勵(lì)其能夠不斷提升投資效率。為防止投資管理人出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)行為，除加強(qiáng)對(duì)資金配置計(jì)劃的審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段是否得當(dāng)做出客觀評(píng)價(jià)，必要時(shí)可以尋求獨(dú)立第三方來(lái)完成評(píng)價(jià)工作。

4.在收益管理及經(jīng)濟(jì)效益方面。改變我國(guó)當(dāng)前年金審計(jì)只重過(guò)程合理不重結(jié)果優(yōu)劣的制度，建立以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向的新型年金管理制度。對(duì)此，理事會(huì)首先應(yīng)結(jié)合我國(guó)作為新興資本市場(chǎng)及其所具有的特殊的運(yùn)行特征，選擇市場(chǎng)共性評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如設(shè)置基金贖回率、凈值增長(zhǎng)率、累積收益率和收益波動(dòng)率等長(zhǎng)期收益，建立適合于企業(yè)年金審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以作為對(duì)年金投資管理人經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)年金收益管理的主要機(jī)制。

5.建設(shè)信息交互查詢(xún)系統(tǒng)。為能夠使理事會(huì)及時(shí)了解年金運(yùn)行情況，應(yīng)建立較為完善的信息數(shù)據(jù)交互制度。通過(guò)構(gòu)建跨部門(mén)數(shù)據(jù)查詢(xún)平臺(tái)，連接年金托管人、受托人、年金賬戶(hù)管理人、年金投資管理人等部門(mén)，將各種查詢(xún)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化整理，建立數(shù)據(jù)分析模塊，對(duì)年金使用情況及其收益狀況的歷史與現(xiàn)狀、支出與效益、不同年金投資管理人的差異進(jìn)行分析，使審計(jì)結(jié)論更具權(quán)威性和全面性。

總結(jié)

綜上分析可以看以，績(jī)效審計(jì)為特征的審計(jì)制度創(chuàng)新具有目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，以及確保效率和提升質(zhì)量等優(yōu)點(diǎn)。充分利用質(zhì)量體系指南和審計(jì)指標(biāo)體系，能夠較好地解決當(dāng)前年金審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)控制難、信息披露不透明、資金運(yùn)作存在“暗箱”等問(wèn)題，通過(guò)建立企業(yè)年金審計(jì)專(zhuān)家?guī)熳鳛槠髽I(yè)年金審計(jì)“外腦”，保證年金審計(jì)的公平性和公正性?？?jī)效審計(jì)制度的推廣和普及將提升我國(guó)企業(yè)年金投資效率，促進(jìn)企業(yè)積極投入年金市場(chǎng)，為養(yǎng)老市場(chǎng)提供資金輔助保障，進(jìn)而對(duì)發(fā)揮推動(dòng)我國(guó)年金市場(chǎng)向著規(guī)范化和規(guī)模化方向發(fā)展具有深遠(yuǎn)的作用。

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