淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

范曉娜

[摘要]行政事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)家的政策，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供公益服務(wù)，保證社會(huì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門是其核心部門之一，財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與行政事業(yè)單位的發(fā)展密切相關(guān)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，可以提高單位的管理質(zhì)量和管理效率。本文首先分析了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，之后闡述了加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義，最后提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，以期提高行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制 措施

一、引言

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是指單位對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理水平，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，提高財(cái)政資金使用效率的一系列行為。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性，內(nèi)控機(jī)制不完善，導(dǎo)致部分單位存在較大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，隨著新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算會(huì)更加復(fù)雜，難度也會(huì)有所增加。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，從而保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性和規(guī)范性。

二、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)

部分行政事業(yè)單位缺乏公用經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)被擠占，公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混用。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，決算報(bào)表隨意調(diào)整，導(dǎo)致賬表不符。此外，部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際存在偏差，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。另一方面，部分行政事業(yè)單位缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的足夠重視，會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性，賬目管理比較混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)完整地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，給單位會(huì)計(jì)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是指對(duì)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不僅可以提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量以及會(huì)計(jì)工作效率，還可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供科學(xué)、準(zhǔn)確依據(jù)。因此，行政事業(yè)單位使用財(cái)政資金時(shí)應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但部分行政事業(yè)單位沒有發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算的應(yīng)有作用，同時(shí)部分行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)缺乏合理性和科學(xué)性，只是對(duì)總數(shù)進(jìn)行核算，而對(duì)具體預(yù)算項(xiàng)目沒有進(jìn)行細(xì)算。部分行政事業(yè)單位只對(duì)收入和支出進(jìn)行核算，而對(duì)具體的項(xiàng)目收入和支出沒有進(jìn)行詳細(xì)的核算，導(dǎo)致行政事業(yè)單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量較多，資產(chǎn)獲取方式也比較多元，這給行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)管理帶來(lái)了較大難度。部分行政事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬的行為，有些固定資產(chǎn)雖然已經(jīng)處置，但仍對(duì)其進(jìn)行掛賬。有些購(gòu)買后的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不入賬，給財(cái)政和審計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)不便。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位對(duì)于上級(jí)捐贈(zèng)或劃撥的固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行及時(shí)入賬，對(duì)固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行良好的日常維護(hù)和嚴(yán)格的日常管理，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，部分行政事業(yè)單位對(duì)于沒有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)未進(jìn)行及時(shí)清理，即使進(jìn)行清理處置也沒有將殘值收入及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

（四）資金管理風(fēng)險(xiǎn)

部分行政事業(yè)單位由于自身行業(yè)特點(diǎn)需要儲(chǔ)備部分現(xiàn)金，但有的行政事業(yè)單位現(xiàn)金儲(chǔ)備較多，庫(kù)存現(xiàn)金明顯超出限額，給行政事業(yè)單位進(jìn)行資金管理帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位貨幣資金支出的審批權(quán)限不明確，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位資金支出存在越權(quán)審批的現(xiàn)象，從而造成單位資金流失。此外，部分行政事業(yè)單位對(duì)于專項(xiàng)資金沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定使用，甚至出現(xiàn)擠占、挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作職責(zé)是核算和監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可以提高單位信息質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可以更加完整、真實(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可以對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行及時(shí)糾正，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。此外，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)歸國(guó)家所有，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)獲取通常采用上級(jí)部門劃撥、政府采購(gòu)以及單位自行采購(gòu)，方式比較多元，這就給行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)管理帶來(lái)了較大難度，無(wú)法保證單位資產(chǎn)的完整性和安全性，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，通過對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的核算、清查，可以有效避免資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。

四、行政事業(yè)單位形會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不完善，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)管效果不佳。同時(shí)，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)多以事后檢查為主，缺乏事前監(jiān)督，無(wú)法對(duì)行政事業(yè)單位資金使用情況形成全過程、全方位監(jiān)督。此外，部分行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制不完善，無(wú)法發(fā)揮出內(nèi)控機(jī)制的最大功能，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，部分行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不科學(xué)，特殊關(guān)鍵崗位沒有實(shí)行分開設(shè)置，無(wú)法形成崗位間的相互制約。

五、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，并結(jié)合單位發(fā)展的實(shí)際情況完善內(nèi)部控制建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出有效的解決措施。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)本單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，對(duì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及崗位職責(zé)進(jìn)行明確，提高單位內(nèi)控制度的可操作性。此外，行政事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度應(yīng)具有預(yù)測(cè)性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。同時(shí)，制定的內(nèi)控制度還應(yīng)對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)申請(qǐng)、審批、執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，單位支出應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，嚴(yán)格審理會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，并積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的最大效用。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)單位內(nèi)部各崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)進(jìn)行明確，確保單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，并實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部各工作環(huán)節(jié)的全過程、全方位監(jiān)督。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)防范，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)記錄，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理。單位結(jié)束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析評(píng)價(jià)，提高單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)測(cè)性。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)充分考慮單位可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合單位實(shí)際做好防范措施。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性以及真實(shí)性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面反映，為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策提供科學(xué)依據(jù)。另一方面，行政事業(yè)單位還應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定科學(xué)設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作作用巨大，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響單位公共服務(wù)的質(zhì)量，甚至消減單位公信力。當(dāng)前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位由于內(nèi)控機(jī)制不完善，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，還存在會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算、國(guó)有資產(chǎn)流失、資金管理等風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從而提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量以及工作效率，提高單位資金使用效率，避免單位面臨風(fēng)險(xiǎn)造成損失，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。