以教育費(fèi)用支出為例試析個(gè)人所得稅家庭支出專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

李珂

摘要：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅收是每個(gè)人都要考慮的問(wèn)題，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得實(shí)行個(gè)人所得稅的征收政策也隨著市場(chǎng)不斷進(jìn)行變革。在新一輪的稅收改革中，大幅減少了個(gè)稅的征收，更好地進(jìn)行貧富差距的平衡，本文從教育費(fèi)用支出對(duì)個(gè)人所得稅家庭支出專項(xiàng)扣除項(xiàng)目進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;教育費(fèi)用;專項(xiàng)扣除

一、專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

在新一輪的個(gè)稅改革后，在個(gè)人所得稅的計(jì)算中增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出以及贍養(yǎng)老人支出。作為應(yīng)納稅人，繳納一定的稅額是作為一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是隨著物價(jià)的上漲、環(huán)境的惡化，個(gè)人及家庭在日常生活中的看病支出、子女的教育支出不斷增加。再加上目前普遍存在獨(dú)生子女的現(xiàn)象、國(guó)家實(shí)行的二胎政策，兩個(gè)年輕人要負(fù)擔(dān)起四個(gè)老人生活的同時(shí)還要負(fù)擔(dān)起兩個(gè)孩子的教育支出，所以年輕人不得不努力賺錢沖抵日益上漲的支出。但是在我國(guó)之前的稅收征收政策上，工資越高承受的稅負(fù)越重，間接增加了他們的生活壓力。

二、扣除教育費(fèi)用的細(xì)則

在教育扣除項(xiàng)中分為兩部分，一部分是子女教育支出，一部分是繼續(xù)教育支出。在子女教育支出中，國(guó)家給定的標(biāo)準(zhǔn)額度是每個(gè)小孩每個(gè)月1000元，即父母中的任意一方可以在進(jìn)行納稅時(shí)每月從納稅基數(shù)中減掉1000元，或者父母可以按照50%的比例進(jìn)行分?jǐn)偂０凑找?guī)定，凡是子女在接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育階段，同時(shí)也包括學(xué)前教育階段，父母均可以享受這個(gè)政策。

而繼續(xù)教育支出指的是納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）的繼續(xù)教育支出、或者技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出、或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出。和子女教育支出相比，繼續(xù)教育主要是指參加工作后的人再進(jìn)行教育時(shí)的支出，相關(guān)支出直接由個(gè)人進(jìn)行扣除。如果是接受學(xué)歷繼續(xù)教育的納稅人，在學(xué)歷教育期間可以按照每月400元標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額，同一個(gè)學(xué)歷的抵扣期限不能超過(guò)48個(gè)月;如果是接受技能人員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，可以抵扣3600元應(yīng)納稅所得額。另外需要注意的是，在繼續(xù)教育中接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）教育的支出可以由本人扣除，也可以由其父母代扣[1]。

三、教育費(fèi)用支出專項(xiàng)扣除帶來(lái)的影響

（一）促進(jìn)教育

教育支出已經(jīng)是我國(guó)百分之九十以上的家庭生活支出的重要一項(xiàng)，雖然讀書帶來(lái)的支出較大，但是和無(wú)知帶來(lái)的損失相比不值一提。而且自古也有讀書是改變一生的說(shuō)法，隨著新一輪父母的思想變遷，教育變得越來(lái)越重要，而且國(guó)家也實(shí)行九年義務(wù)教育的政策推動(dòng)教育工作。正是因?yàn)榻逃桨l(fā)重要，家庭在教育上的支出也在不斷上漲，對(duì)此，國(guó)家在個(gè)稅征收政策上又一次對(duì)教育進(jìn)行了支持，每年給父母一定的扣除額度，減少其稅負(fù)壓力。

（二）促進(jìn)生育

在我國(guó)90年代左右以獨(dú)生子女的政策為主，這個(gè)政策有效的克制了我國(guó)人口不斷膨脹的問(wèn)題，但是也帶來(lái)了一定的問(wèn)題。目前人口老齡化嚴(yán)重，而由于之前的獨(dú)生子女政策，目前大部分子女面臨著兩個(gè)人撫養(yǎng)四個(gè)老人、一個(gè)孩子的問(wèn)題。物價(jià)的上漲、撫養(yǎng)孩子的成本不斷上升，使很多年輕家庭壓力變大，不愿意再要二胎。我國(guó)實(shí)行二胎政策的其中一個(gè)主要的原因就是我國(guó)人口老齡化嚴(yán)重，在新一輪的生死交替后，我國(guó)的人口將會(huì)面臨銳減的問(wèn)題，不利于國(guó)家的發(fā)展?；诖?，國(guó)家開(kāi)始從政策上進(jìn)行相應(yīng)的支持，減少撫養(yǎng)孩子的成本[2]。

（三）稅收政策的更合理性

稅收的目的并不是增加普通人的壓力，而是實(shí)現(xiàn)一種貧富之間的平衡，通過(guò)從高收入人群的稅額征收增加國(guó)家的財(cái)政，進(jìn)一步將其用于民生發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的再分配。但是隨著人民生活水平的不斷提高，在支出上漲的同時(shí)人民的收入也在上漲，導(dǎo)致大部分人的收入都達(dá)到了個(gè)稅征收的標(biāo)準(zhǔn)。而且由于階梯型的稅率，普通人民群眾面臨的稅額不斷上升，間接增加了支出，增加了工作壓力。而新一輪稅收政策的改變是基于全民生活水平上漲的基礎(chǔ)上的改變，使稅收政策更加貼合稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、教育費(fèi)用專項(xiàng)扣除中的模糊點(diǎn)

雖然在教育費(fèi)用專項(xiàng)扣除的條例中對(duì)教育階段進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，但是其對(duì)主體的劃分并不明了。在我國(guó)國(guó)情中，離異重組的家庭中撫養(yǎng)兩個(gè)小孩的現(xiàn)象并非罕見(jiàn)，對(duì)于這部分家庭中的子女教育扣除是否也可以按照一個(gè)孩子一月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除？重組的夫妻雙方是否按比例分?jǐn)?？還有在夫妻之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，是否可以按照其他比例進(jìn)行扣除？這些細(xì)節(jié)都不明確。而在我國(guó)個(gè)人綜合所得稅率計(jì)算中，稅率的變動(dòng)都是呈現(xiàn)階梯型的，如全年應(yīng)納稅額在36000元以下可以采用3%的稅率，在36000-144000萬(wàn)元之間采用10%的稅率。當(dāng)一對(duì)有兩個(gè)孩子的夫妻應(yīng)納稅額分別是妻子36500元和丈夫37500元時(shí)，他們共同可以抵扣2000元。假設(shè)不計(jì)其他扣除，當(dāng)按照50%分配時(shí)需要繳納稅額（36500-1000）×3%+（37500-1000）×10%-2520=1065+1130=2195元。但按照隨意比例扣除時(shí)，妻子可以選擇扣除500元，丈夫可以選擇扣除1500元，此時(shí)他們二人的稅率都是按照3%計(jì)算，繳納的稅額為（36500-500）×3%+（37500-1500）×3%=1080+1080=2160元。很明顯，繳納的稅額比之前有所降低，隨著月份的不斷增加，抵扣稅額的差距也會(huì)越來(lái)越大，另外不同的比例繳納稅額的差距也會(huì)增大，所以我國(guó)的新個(gè)稅條例還需要更進(jìn)一步的完善。

五、對(duì)其他家庭支出專項(xiàng)扣除的分析

除了教育費(fèi)用支出之外，其他家庭支出還包括住房貸款、租房租金、大病醫(yī)療以及贍養(yǎng)老人四項(xiàng)支出。和教育費(fèi)用專項(xiàng)扣除一樣，其他專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的設(shè)立都是為了更好地滿足民生的需求，減輕稅負(fù)壓力。

首先，住房貸款在家庭支出中所占比例也較高。在中國(guó)的傳統(tǒng)習(xí)慣中，買房是必要的支出項(xiàng)目，但是目前房屋的價(jià)格依舊較為高昂，對(duì)大部分低、中產(chǎn)階級(jí)來(lái)說(shuō)，貸款買房是最普遍的一種形勢(shì)。買房之后，便成為了市場(chǎng)上大家戲說(shuō)的“房奴”，工資中的一大部分都用來(lái)償還房貸。在這次的個(gè)稅改革中，主要針對(duì)居民首次貸款買房的利息，可以享受最長(zhǎng)20年的每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。當(dāng)然，隨著我國(guó)房?jī)r(jià)的不斷上漲，租房的人群也在不斷壯大，考慮到這個(gè)問(wèn)題，本次個(gè)稅改革也包含對(duì)于租房的相關(guān)扣除政策。

其次，隨著環(huán)境的不斷惡化、生活物質(zhì)的日益豐富，人民的健康受到更多威脅，常年小額的醫(yī)療費(fèi)用支出是常態(tài)現(xiàn)象。偶爾一次大病基本上就花光了辛辛苦苦一輩子的積蓄，拖垮的不單是一個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)，還有下一代生的希望。所以對(duì)此，除了相應(yīng)的政策之外，在這次的個(gè)稅改革中規(guī)定：個(gè)人承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用在醫(yī)保報(bào)銷之外超過(guò)1.5萬(wàn)元后，一個(gè)家庭一個(gè)納稅年度最高可以抵扣到8萬(wàn)元。這樣從個(gè)稅征收中給予相應(yīng)的補(bǔ)償，設(shè)定相應(yīng)額度的扣除減少家庭的支出，減輕了家庭的醫(yī)療負(fù)擔(dān)[3]。

最后，在這次專項(xiàng)扣除中還增加了贍養(yǎng)老人專項(xiàng)，一方面也是由于我國(guó)目前人口老齡化的國(guó)情，兩個(gè)人贍養(yǎng)四個(gè)老人的比例將會(huì)越來(lái)越大。而且我國(guó)目前在養(yǎng)老金上也存在著透支的問(wèn)題，養(yǎng)老金的繳納從長(zhǎng)期的角度分析呈現(xiàn)上浮趨勢(shì)。所以在這次的個(gè)稅改革中，納稅人只要滿足贍養(yǎng)一位60歲以上老人的條件，就可以享受到每月2000定額的扣除，在一定程度上也減少了其總支出。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，人民的需求已經(jīng)從物質(zhì)生活轉(zhuǎn)化到對(duì)美好生活的需要。民生的需求也在不斷改變，我國(guó)的個(gè)稅改革就是基于新的需求而進(jìn)行的一次合理化的修正，針對(duì)目前人民生活的難題進(jìn)行相應(yīng)的政策支持。本次個(gè)稅改革的專項(xiàng)費(fèi)用扣除的設(shè)定對(duì)個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃具有非常重要的意義，對(duì)其加以合理利用也有助于提高個(gè)人和家庭的生活水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院.國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知[J].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院公報(bào)，2019 （1）：30-33.

[2]李榮榮.個(gè)人所得稅家庭支出專項(xiàng)扣除項(xiàng)目研究——以教育費(fèi)用支出為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018 （18）：152-153.

[3]王焱，楊碩.個(gè)人所得稅 你問(wèn)我答[J].中國(guó)稅務(wù)，2019 （1）：24-42.