基于中小企業(yè)視角看我國(guó)本次個(gè)稅改革

郭振

【摘 要】從我國(guó)新個(gè)稅法所修定的一些內(nèi)容來(lái)看，本次進(jìn)行的改革是我國(guó)個(gè)稅制度發(fā)展歷史上的一次突破性變革。論文基于我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的視角對(duì)我國(guó)當(dāng)下個(gè)人所得稅的運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行探索，從而得出對(duì)我國(guó)中小企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展的啟示。

【Abstract】According to some contents of the new individual income tax law in China， the reform is a breakthrough in the history of the development of China's individual tax system. Based on the perspective of the development of small and medium-sized enterprises in China， this paper explores the current operation status of individual income tax in China， so as to obtain some enlightenment for the steady and sustainable development of small and medium-sized enterprises in China.

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);個(gè)稅改革;啟示

【Keywords】 small and medium-sized enterprises; individual tax reform; enlightenment

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）04-0080-02

1 我國(guó)個(gè)人所得稅法第七次修改內(nèi)容

第一，對(duì)非居民納稅人概念進(jìn)行明確。在本次個(gè)人所得稅改革中的第一條里就清晰明確了居民個(gè)人與非居民個(gè)人的主體身份，基于原本稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)兩者之間的定義進(jìn)行縮小，由原先規(guī)定的必須在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年修改成為了在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天。

第二，對(duì)綜合所得概念的引入。在本次修改內(nèi)容中的第二條里增加了綜合所得這一概念，綜合所得計(jì)征與修改以前所規(guī)定的分開(kāi)計(jì)征相反。

第三，對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。本次改革后，個(gè)人所得部分里的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得依照超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，在這當(dāng)中，對(duì)于綜合所得采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，通過(guò)按月預(yù)繳和年度匯算清繳的方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得則通過(guò)5級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算。

第四，對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的提高。在個(gè)人所得稅新法的規(guī)定里勞動(dòng)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得與工資收入的月基本扣除額由原來(lái)的3500元提高到5000元。

第五，對(duì)專項(xiàng)附加扣除制度的增加。個(gè)人所得稅新法對(duì)于個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他的法定扣除項(xiàng)目沒(méi)有改變，與舊法一致。而在新法里增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括住房租金支出，繼續(xù)教育支出，住房貸款利息支出，重大疾病醫(yī)療支出和子女教育支出。

第六，對(duì)反避稅條款的增加。我國(guó)個(gè)人所得稅本次改革中對(duì)于納稅人的偷稅漏稅行為增加了應(yīng)對(duì)措施，與此同時(shí)也加大了針對(duì)納稅人偷稅漏稅行為的懲罰措施。

第七，對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)的建立。本次改革中規(guī)定，對(duì)于有中國(guó)公民身份證號(hào)碼的納稅人，中國(guó)公民身份證號(hào)碼為其納稅人識(shí)別號(hào)，而對(duì)于沒(méi)有中國(guó)公民身份證號(hào)碼的納稅人，統(tǒng)一由我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

2 我國(guó)個(gè)稅本次改革對(duì)中小企業(yè)的幾點(diǎn)影響

2.1 綜合化計(jì)征使中小企業(yè)職工稅收負(fù)擔(dān)更加公平

在本次個(gè)稅修改中，我國(guó)的個(gè)稅制度從原先的分類計(jì)征改為目前的分類計(jì)征與綜合計(jì)征相結(jié)合的新模式。在此個(gè)稅模式下，對(duì)于包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的四項(xiàng)個(gè)人所得進(jìn)行綜合化計(jì)征[1]。對(duì)于在中小企業(yè)進(jìn)行工作的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，綜合化計(jì)征直接表現(xiàn)出了對(duì)于不同勞動(dòng)者參加的勞動(dòng)的一種尊重。我國(guó)以前所實(shí)施的分稅制目的是能夠達(dá)到當(dāng)局所指定的調(diào)控標(biāo)的，與此同時(shí)實(shí)施源泉扣繳，但是與政策制定時(shí)的設(shè)想所不同的地方是我國(guó)并沒(méi)有成功建立一個(gè)完善的稅務(wù)信息披露和收集機(jī)制，因此在目前的現(xiàn)實(shí)情況當(dāng)中資本所得是極其容易被隱藏的，基于這個(gè)原因個(gè)人所得稅在我國(guó)民間一直被稱為工薪稅。改革后對(duì)于勞動(dòng)所得進(jìn)行的綜合化計(jì)征將會(huì)對(duì)改善資本和勞動(dòng)所得的稅負(fù)公平問(wèn)題產(chǎn)生有利影響。

2.2 費(fèi)用扣除優(yōu)化有利于減小中小企業(yè)職工稅收負(fù)擔(dān)

在本次改革中，一般費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)增加到了每年六萬(wàn)元，直接降低了中小企業(yè)里我國(guó)中等及以下收入水平的職工的稅收負(fù)擔(dān)。本次個(gè)人所得稅改革同時(shí)新增加了包括公民子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人在內(nèi)的六項(xiàng)同職工生活有密切聯(lián)系的一些項(xiàng)目的專項(xiàng)附加扣除。基于國(guó)家的征稅行為不應(yīng)該損害稅本理論，我國(guó)公民個(gè)體經(jīng)濟(jì)的來(lái)源方式的一般費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只有同為了生存所支出的方面的專項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相配合，才可以在真正意義上計(jì)算納稅人的稅負(fù)能力。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的本次改革對(duì)于中小企業(yè)職工而言，是可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的。

2.3 中小企業(yè)在新個(gè)稅出臺(tái)背景下需要展開(kāi)財(cái)稅人員培訓(xùn)

目前實(shí)施的新個(gè)人所得稅法相比較于以前個(gè)人所得稅法而言發(fā)生了較大變化，這要求企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)人員在順利完成其日常工作的同時(shí)也要學(xué)習(xí)新個(gè)稅相關(guān)政策，同時(shí)以新個(gè)稅相關(guān)政策為指導(dǎo)進(jìn)行稅務(wù)工作。對(duì)于中小型企業(yè)而言，財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)是保障企業(yè)平穩(wěn)合規(guī)運(yùn)行的必要條件，因此對(duì)于中小企業(yè)而言，尤其應(yīng)該注意其內(nèi)部財(cái)稅人員的再學(xué)習(xí)，在不斷的培訓(xùn)當(dāng)中來(lái)提高企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)技能，從而使企業(yè)獲得更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3 基于中小企業(yè)視角對(duì)繼續(xù)完善我國(guó)個(gè)稅制度的幾點(diǎn)建議

3.1 持續(xù)發(fā)展以家庭為納稅單位的綜合化計(jì)征制度

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增速發(fā)展的背景下，納稅人所得的源頭將會(huì)更加多元化，在此背景下，分稅制想要達(dá)到完全納入納稅人所有的所得是非常困難的，然而如果無(wú)法計(jì)征納稅人的所有所得，可能會(huì)導(dǎo)致各個(gè)納稅人之間面臨著納稅負(fù)擔(dān)不公平的結(jié)果。綜合化計(jì)征在個(gè)人所得稅計(jì)征模式中是一個(gè)更加高級(jí)的階段，相比分稅制和目前實(shí)施的混合計(jì)征稅制來(lái)說(shuō)，綜合化計(jì)征在統(tǒng)計(jì)納稅人所得時(shí)可以納入納稅人的全部收入，從而能夠展現(xiàn)出公民的實(shí)際稅負(fù)水平。個(gè)人所得稅的綜合化計(jì)征在目前國(guó)際上的主流國(guó)家里一般是以家庭為基本納稅單位進(jìn)行計(jì)征的，這樣的計(jì)征模式能夠?qū)⒉煌彝サ母鞣N條件進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而能夠以納稅人整個(gè)家庭的角度確保不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)的公平[2]。對(duì)于我國(guó)當(dāng)下的中小企業(yè)而言，以家庭為基本納稅單位的個(gè)稅征收模式有利于其公司職工的工作穩(wěn)定性，進(jìn)而對(duì)中小企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展產(chǎn)生有利影響。

3.2 利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)手段輔助征收個(gè)人所得稅

目前隨著我國(guó)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)的深入發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)日新月異，不斷影響著社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，在這樣的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”將慢慢成為一個(gè)有力的發(fā)展方向。在2018年，自然人稅收管理系統(tǒng)已經(jīng)上線，然后稅務(wù)局微信公眾號(hào)也進(jìn)行了公布，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展給我國(guó)稅務(wù)部門提供了新的工作模式，同時(shí)有利于增進(jìn)我國(guó)納稅人對(duì)于稅務(wù)知識(shí)的了解與學(xué)習(xí)。在這樣的背景下，我國(guó)房屋管理局和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)等一些社會(huì)職能部門應(yīng)該同我國(guó)稅務(wù)相關(guān)部門構(gòu)建一個(gè)多方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過(guò)多方聯(lián)動(dòng)機(jī)制建立和共享大數(shù)據(jù)，以此完成對(duì)納稅人全方位的稅收管理目標(biāo)。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅未來(lái)改革方向中的自主申報(bào)和匯算清繳征管方式的目標(biāo)來(lái)說(shuō)，同樣能夠以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)宣傳相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的方式讓納稅人了解稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高報(bào)稅能力。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)手段輔助征收個(gè)人所得稅對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)而言，不僅有利于企業(yè)職工方便納稅，同時(shí)有利于中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)處理，給我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了便利[3]。

3.3 稅收激勵(lì)與懲罰機(jī)制政策并行

目前國(guó)際上有一部分發(fā)達(dá)國(guó)家建立了具有很強(qiáng)權(quán)威性的稅收司法部門，稅收司法部門通過(guò)使用強(qiáng)力的懲罰機(jī)制來(lái)增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度。對(duì)于稅收違法者而言，其不僅會(huì)面臨著經(jīng)濟(jì)上的懲罰，更嚴(yán)重的在于，稅收違法者其個(gè)人的信譽(yù)檔案將會(huì)被添加上有關(guān)違法記錄，個(gè)人信譽(yù)檔案上的違法記錄將會(huì)使納稅人未來(lái)的貸款問(wèn)題以及就業(yè)問(wèn)題造成一個(gè)難以挽回的嚴(yán)重污點(diǎn)。在建立懲罰機(jī)制的同時(shí)，也應(yīng)該建立個(gè)人所得稅納稅相關(guān)服務(wù)專業(yè)的法援機(jī)構(gòu)和宣傳平臺(tái)，通過(guò)這些平臺(tái)為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員和職工提供咨詢。在建立懲罰機(jī)制的同時(shí)應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)稅收激勵(lì)政策，對(duì)于按時(shí)按量納稅的納稅人應(yīng)該予以獎(jiǎng)勵(lì)，例如，在其未來(lái)的貸款中擁有更高的貸款額度和更低的貸款利率等。對(duì)于我國(guó)目前的中小企業(yè)而言，稅收懲罰機(jī)制有利于保障企業(yè)的合規(guī)運(yùn)行，給企業(yè)的發(fā)展明確了方向，同時(shí)稅收激勵(lì)政策也有利于企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中得到政府的幫助。

【參考文獻(xiàn)】

【1】白景明. 新一輪財(cái)政改革的特征、進(jìn)展與難點(diǎn)[J]. 經(jīng)濟(jì)縱橫， 2017（09）：21-29.

【2】白彥鋒，王中華.個(gè)稅改革：背景、現(xiàn)狀與挑戰(zhàn).中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)告，2018（8）：10.

【3】劉劍文， 胡翔. 《個(gè)人所得稅法》修改的變遷評(píng)介與當(dāng)代進(jìn)路[J]. 法學(xué)， 2018， 442（09）：137-150.