高校教職工工資薪金所得納稅現(xiàn)狀分析與籌劃

張曉浩

摘要：《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》（主席令第九號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò)，自2019年1月1日起施行。這次的修改是我國(guó)個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合所得稅制改革邁出的堅(jiān)實(shí)一步。其目的是為了更好發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心由注重效率向更加注重公平的轉(zhuǎn)換。本文主要結(jié)合高校的特點(diǎn)，分析新《個(gè)稅法》實(shí)施過(guò)程中高校工資薪金管理現(xiàn)狀和所存在的問(wèn)題，為教職工收入所得納稅提供一定指導(dǎo)及籌劃建議。

關(guān)鍵詞：《個(gè)人所得稅法》;高校;工資薪金;財(cái)務(wù);納稅籌劃

中圖分類號(hào)：G647

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2019）010-0219-02

本次個(gè)人所得稅法的改革，為進(jìn)一步體現(xiàn)便民、惠民、利民的目的，主要從五各方面進(jìn)行了變更和新增：第一，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得一并納入綜合所得征稅范疇，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月/按次分項(xiàng)預(yù)繳、按年匯總計(jì)算、多退少補(bǔ)的征管模式;第二，提高基本免征額由3500元/月調(diào)整至5000元/月，全年累計(jì)由42000元/年調(diào)整至60000元/年;第三，在繼承現(xiàn)行扣除項(xiàng)的同時(shí)，新設(shè)贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除;第四，優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率級(jí)距;第五，完善稅收管理政策法律支撐，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革。本次稅改邁出了個(gè)人所得稅從分類征收到綜合征收的第一步，為大幅降低居民稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)從普惠制改革到定點(diǎn)減負(fù)的轉(zhuǎn)變，開(kāi)啟了我國(guó)個(gè)人所得稅向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)換的新征程。這也為高校在工資薪金管理和納稅申報(bào)上提出了更高、更嚴(yán)厲、更規(guī)范的要求。

一、高校工資薪金管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.高校人員性質(zhì)復(fù)雜，納稅申報(bào)混亂

當(dāng)前由于歷史和學(xué)校自身特點(diǎn)等原因，大部分高校都存在著人員性質(zhì)復(fù)雜的問(wèn)題，高校除了事業(yè)編制人員、離退休人員，還會(huì)有科研編制人員、外教人員、人事代理人員、企業(yè)編制人員及勞務(wù)派遣人員等等，對(duì)于事業(yè)編制人員，高校一般都會(huì)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行正常的工資薪金發(fā)放和納稅申報(bào)，在這方面基本上不會(huì)存在問(wèn)題。但是其他性質(zhì)的人員，不同高?？赡艽嬖谥髯圆煌奶幚矸绞?。比方說(shuō)勞務(wù)派遣人員，很多高校并不是按《工資支付暫行規(guī)定》勞動(dòng)部發(fā)[1994]489號(hào)文件規(guī)定由勞務(wù)派遣公司代發(fā)工資，代扣代繳社保、個(gè)稅，而是由學(xué)校代發(fā)工資與代繳個(gè)稅，本應(yīng)由雇傭公司進(jìn)行工資薪金納稅申報(bào)的，卻由用工單位進(jìn)行納稅申報(bào)，造成了申報(bào)的混亂局面。個(gè)稅改革后，不管從政策還是申報(bào)系統(tǒng)信息化建設(shè)的層面，都已明確要求，各企事業(yè)單位必須理清各自單位的人員性質(zhì)問(wèn)題，分清雇傭與非雇傭人員，按實(shí)進(jìn)行全員的納稅申報(bào)工作。

2.高校津貼補(bǔ)貼發(fā)放名目繁多，歸集困難，申報(bào)混亂

高校由于人員性質(zhì)復(fù)雜，資金來(lái)源多樣，造成在發(fā)放基本工資薪金同時(shí)，會(huì)有很多其他名目的津貼補(bǔ)貼的發(fā)放，如引進(jìn)人才補(bǔ)貼、特聘教授津貼、科研勞務(wù)、科研績(jī)效及其他各種獎(jiǎng)勵(lì)津貼等等，而稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)歸集類別卻只有基本的那么幾項(xiàng)，針對(duì)這種情況，各個(gè)高校的處理方式都不盡相同，有的全部納入工資薪金發(fā)放，然后按工資薪金進(jìn)行納稅申報(bào);有的將各個(gè)津貼補(bǔ)貼區(qū)分開(kāi)來(lái)，對(duì)于按規(guī)定可以免稅的，便不進(jìn)行納稅申報(bào);更有的甚至認(rèn)為只要對(duì)工資薪金進(jìn)行納稅申報(bào)即可，其他津貼補(bǔ)貼不需進(jìn)行納稅申報(bào)。如此這般，造成沒(méi)有統(tǒng)一的申報(bào)口徑，申報(bào)情況不實(shí)、且混亂。

3.高校工資薪金管理不到位，管理人員缺乏納稅籌劃的意識(shí)

隨著國(guó)家和社會(huì)的投入，高校資金鏈越來(lái)越大，作為高校財(cái)務(wù)的管理部門(mén)財(cái)務(wù)處擔(dān)負(fù)著越來(lái)越重的責(zé)任，工作量也在急劇增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)人員的嚴(yán)重不足成為各個(gè)高校的普遍現(xiàn)象，往往一個(gè)高校財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了好幾個(gè)崗位的工作任務(wù)，工作疲于奔命，更別說(shuō)進(jìn)行學(xué)習(xí)和提升認(rèn)識(shí)。一般高校工資薪金管理人員只有1-2人，日常工資勞務(wù)的發(fā)放和納稅申報(bào)工作已經(jīng)占據(jù)了絕大部分時(shí)間和精力，再要求對(duì)教職工的收入進(jìn)行納稅籌劃，已經(jīng)是不大可能的事情，因此會(huì)造成高校工資薪金管理不到位，缺乏納稅籌劃。

二、新《個(gè)稅法》下對(duì)高校工資薪金管理及納稅籌劃的建議

1.理清工資薪金所得的相關(guān)法律法規(guī)

要想所有的工資薪金發(fā)放與納稅申報(bào)，都有法可依，有據(jù)可查，就應(yīng)該以熟悉各項(xiàng)工資薪金所得的稅收法律法規(guī)為前提。如本次個(gè)稅改革以來(lái)，出臺(tái)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》主席令第九號(hào)、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》國(guó)發(fā)[2018]41號(hào)及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告[2018]60號(hào)等等，國(guó)家在1-2個(gè)月內(nèi)陸陸續(xù)續(xù)發(fā)布了決定、通知、公告等有十幾個(gè)文件，財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉掌握，而且要做好宣傳，并且能直接運(yùn)用到實(shí)際的工資薪金管理和納稅申報(bào)中，因此，理清相關(guān)法律法規(guī)，并將理論與實(shí)踐相結(jié)合，在現(xiàn)階段對(duì)與高校工薪管理至關(guān)重要，也是做進(jìn)一步納稅籌劃的前提要求。

2.理清人員性質(zhì)，做好津貼補(bǔ)貼歸集

新個(gè)稅改革后，國(guó)家稅務(wù)管理不僅從規(guī)章制度上還是從信息系統(tǒng)建設(shè)方面都更加完善，以往的制度與系統(tǒng)漏洞基本上都已修復(fù)，這要求高校必須理清人員性質(zhì)，完善人員信息，將雇傭與非雇傭人員區(qū)分開(kāi)來(lái)，分清不同性質(zhì)人員需按什么類別報(bào)稅，如雇傭人員按工資薪金申報(bào)納稅，非雇傭人員按勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)納稅，外籍人員中在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，可視為居民個(gè)人，未達(dá)到則視為非居民等。第二步是做好所有未納入工資薪金的津貼補(bǔ)貼的歸集。根據(jù)稅務(wù)的規(guī)定，高校做為扣繳義務(wù)人代扣代繳在職員工個(gè)人所得稅時(shí)，一般只有兩種情況，一種是工資薪金月申報(bào)，另一種是全年一次性獎(jiǎng)金年申報(bào)，新《個(gè)稅法》更是明確規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)”，因此高校要對(duì)各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼的類別做好歸集同時(shí)，還要對(duì)發(fā)放時(shí)間做合理的安排，并且嚴(yán)格按照要求進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.加強(qiáng)高校工資薪金管理，提高財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識(shí)

加強(qiáng)高校工資薪金管理，第一要素是人，注重對(duì)人的培養(yǎng)，專業(yè)技能是基礎(chǔ)，更重要的是對(duì)意識(shí)的培養(yǎng)。管理意識(shí)、籌劃意識(shí)的提高，要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，要有對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的熟悉掌握，更要有全心全意為教職工服務(wù)的心態(tài)。財(cái)務(wù)人員不能將自己局限在某個(gè)特定的崗位和職能上，要加強(qiáng)全面的學(xué)習(xí)，建立好與相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，處理好教職工的溝通，做好納稅籌劃，為廣大教職工爭(zhēng)取最大的利益。

4.新《個(gè)稅法》下納稅籌劃的具體方法

首先，用足稅法規(guī)定的各項(xiàng)抵扣項(xiàng)。新《個(gè)稅法》在繼承現(xiàn)行抵扣項(xiàng)的同時(shí)，新增贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，高校工資薪酬管理人員要充分利用這些扣除項(xiàng)為教職工減少應(yīng)納稅所得額。

其次，在不違反相關(guān)規(guī)章制度的情況下，靈活運(yùn)用稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目。福利費(fèi)就是稅法規(guī)定的一大免稅項(xiàng)目，高?？梢园匆?guī)定并結(jié)合自身實(shí)際情況，將教職工的部分收入以通過(guò)公共福利形式體現(xiàn)，從而減少其應(yīng)納稅所得額，如提供低價(jià)或免費(fèi)的工作餐、廉價(jià)或免費(fèi)租金的教師公寓及免費(fèi)的上下班校車服務(wù)等。提高國(guó)家規(guī)定的免稅補(bǔ)貼津貼的額度，如保育費(fèi)、差旅補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等。

最后，優(yōu)化工資薪酬發(fā)放方案。新《個(gè)稅法》發(fā)布后，個(gè)稅的計(jì)算方法改成全年收入累計(jì)預(yù)扣法，《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2018]164號(hào)文件規(guī)定：

“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，單獨(dú)計(jì)算納稅。也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。”這些變化和規(guī)定為統(tǒng)籌規(guī)劃全年工資薪酬發(fā)放方案給提供了條件。

三、結(jié)語(yǔ)

工資薪金關(guān)系到每個(gè)教職工的切身利益，也是高校人事、財(cái)務(wù)工作的重中之重。在依法納稅日趨完善的環(huán)境下，工資薪酬管理人員必須準(zhǔn)確理解和掌握有關(guān)規(guī)定和政策，并結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，做好宣傳，讓廣大教職工了解、理解和支持，只有教職工滿意，學(xué)校的教育事業(yè)才能有更好的發(fā)展。

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