基于制定裝置標(biāo)準(zhǔn)成本降本增效的財(cái)務(wù)管理探討

黃娜

摘? 要：近年來，在國家政策和市場雙重因素影響下，石化企業(yè)面臨著成本費(fèi)用上升的巨大壓力，面對嚴(yán)峻的形勢，企業(yè)在全員成本目標(biāo)管理工作上需要通過不斷管理創(chuàng)新，進(jìn)一步提高成本競爭力。淄博齊翔騰達(dá)化工股份有限公司從完善班組經(jīng)濟(jì)核算體系入手，引入裝置標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)一步深化班組經(jīng)濟(jì)核算，取得了較好的效果。該文結(jié)合淄博齊翔標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用實(shí)踐，對如何更好地推進(jìn)全員成本目標(biāo)管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：班組經(jīng)濟(jì)核算? 制定標(biāo)準(zhǔn)成本? 降本增效

中圖分類號(hào)：F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1672-3791（2019）03（b）-0083-03

近年來，淄博齊翔財(cái)務(wù)以全公司開展持續(xù)推進(jìn)全員成本目標(biāo)管理工作為契機(jī)，深化、推廣班組經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)用工作，對公司10余套主要生產(chǎn)裝置班組經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行了統(tǒng)一提升，取得了一定的成效。在分解細(xì)化傳統(tǒng)原料、燃料、輔料等財(cái)務(wù)成本指標(biāo)的同時(shí)，積極探索創(chuàng)新，將事故成本、質(zhì)量成本等與生產(chǎn)成本密切相關(guān)的關(guān)鍵指標(biāo)融入其中，增加質(zhì)量、安全、維修等成本考核指標(biāo)，確立了“大成本”概念。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、縱向比較與橫向比較相結(jié)合、絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合，建立了5個(gè)大項(xiàng)、幾十個(gè)分項(xiàng)的班組經(jīng)濟(jì)核算立體化指標(biāo)體系，促進(jìn)了對標(biāo)管理。

但實(shí)行班組經(jīng)濟(jì)核算4年以來，現(xiàn)有班組經(jīng)濟(jì)核算體系也逐漸出現(xiàn)了一些問題和不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）成本目標(biāo)缺失?，F(xiàn)有班組經(jīng)濟(jì)核算體系應(yīng)用幾年來，班組間的對標(biāo)局限于班組之間，雖然各班組都在不斷優(yōu)化操作，落后班組與先進(jìn)班組之間的成本指標(biāo)差距逐漸縮小，出現(xiàn)趨同性，缺少進(jìn)一步努力的成本目標(biāo)。

（2）科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)化有待完善。現(xiàn)有班組經(jīng)濟(jì)核算體系實(shí)現(xiàn)了將財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為操作指標(biāo)，但各班組在優(yōu)化操作時(shí)大多“憑經(jīng)驗(yàn)”，缺乏科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)化。

（3）班組競賽公平性有待加強(qiáng)。現(xiàn)有班組經(jīng)濟(jì)核算體系未考慮工況等客觀因素對班組競賽排名的影響，影響競賽的公平性。

（4）班組分析及時(shí)性較差。現(xiàn)有班組經(jīng)濟(jì)核算體系更多關(guān)注成本事后分析（事后班組間對比分析），缺乏事中分析。

針對現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)核算體系存在的一些問題和不足之處，由財(cái)務(wù)部牽頭組織，結(jié)合在甲乙酮裝置所做的試點(diǎn)，在公司主要生產(chǎn)裝置和公用工程裝置開展了制定裝置標(biāo)準(zhǔn)成本活動(dòng)，以進(jìn)一步完善班組目標(biāo)成本管理，提高裝置運(yùn)行水平，促進(jìn)降本增效，提高公司成本競爭力。

1? 裝置標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用實(shí)踐

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是管理會(huì)計(jì)中最傳統(tǒng)的成本控制方法。這種成本控制方法通過制定成本標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比，分析成本差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)到控制成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。我們在制定裝置標(biāo)準(zhǔn)成本，完善班組目標(biāo)成本管理方面的主要做法有以下幾個(gè)方面。

1.1 成本標(biāo)準(zhǔn)的制定

該文所指成本標(biāo)準(zhǔn)就是在一定的環(huán)境和條件下，通過對成本項(xiàng)目的細(xì)化分析及成本影響動(dòng)因的確定，結(jié)合實(shí)際設(shè)定細(xì)化的成本基準(zhǔn)，衡量實(shí)際成本是否受控的一種成本尺度或標(biāo)桿。成本標(biāo)準(zhǔn)的制定是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要基礎(chǔ)。

1.1.1 分析裝置的生產(chǎn)工藝流程及工藝控制點(diǎn)

對于石化企業(yè)來說，不同裝置的生產(chǎn)工藝流程及工藝控制點(diǎn)差異很大，即使同類裝置，由于加工原料安排或加工能力的不同，生產(chǎn)工藝流程和工藝控制點(diǎn)也會(huì)有較大差異。因此，需要針對每一個(gè)裝置的特點(diǎn)，梳理其生產(chǎn)工藝流程、工藝控制點(diǎn)以及所對應(yīng)的成本費(fèi)用要素分別制定成本標(biāo)準(zhǔn)。在裝置的整個(gè)生產(chǎn)過程中，各生產(chǎn)工序所發(fā)生的成本費(fèi)用是不同的，若要準(zhǔn)確制定各裝置的成本標(biāo)準(zhǔn)，還需要針對不同工藝分別制定成本標(biāo)準(zhǔn)。

1.1.2 利用ABC管理法梳理成本控制點(diǎn)

根據(jù)各生產(chǎn)裝置的工藝特點(diǎn)，我們采用ABC管理法，對裝置成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，以各項(xiàng)成本費(fèi)用組成與總費(fèi)用的比重為參考依據(jù)，按比重大小的順序排列，并根據(jù)一定的比重或累計(jì)比重標(biāo)準(zhǔn)，將各組成部分關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)3類，將管理難度高、成本占比大的成本費(fèi)用作為關(guān)鍵控制點(diǎn)來管理，如表1所示。

從表1中可以看出，甲乙酮裝置成本構(gòu)成中，原料影響成本的比例為96.31%，因而必須作為關(guān)鍵控制點(diǎn)來確定成本標(biāo)準(zhǔn)，燃料、蒸汽、催化劑等可作為重要控制點(diǎn)來確定成本標(biāo)準(zhǔn);在制定成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)在科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)化上要求較高。而水、折舊、人工等可作為一般控制點(diǎn)來確定成本標(biāo)準(zhǔn)，可簡化處理，比如可按歷史均值簡單確定。

1.1.3 確定標(biāo)準(zhǔn)成本模型

（1）通過分析裝置的工藝特點(diǎn)、生產(chǎn)加工過程、生產(chǎn)工藝條件、加工能力等因素對裝置成本消耗的影響規(guī)律;根據(jù)工藝內(nèi)在規(guī)律，建立不同加工量、生產(chǎn)方案、裝置收率、工藝參數(shù)等條件下的標(biāo)準(zhǔn)消耗模型，形成生產(chǎn)裝置的標(biāo)準(zhǔn)消耗模型體系（見圖1）。

（2）采用大數(shù)據(jù)分析方法，選取歷年生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的合理樣本進(jìn)行線性或非線性模擬分析，生成科學(xué)的物耗、能耗計(jì)算模型。同時(shí)，各項(xiàng)成本動(dòng)因的數(shù)值可通過PI系統(tǒng)實(shí)時(shí)采集，因而可實(shí)時(shí)獲取不同加工方案，不同工況條件下的裝置成本標(biāo)準(zhǔn)。比如，公用工程部通過大數(shù)據(jù)分析，將乙烯電站石灰石消耗的成本動(dòng)因分解為鍋爐負(fù)荷（X1）、床溫（X2）、燃料硫含量（X3）、脫硫碳入口SO2含量（X4）4個(gè)主要參數(shù)，并通過回歸建立起乙烯電站石灰石標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)學(xué)模型：

1.2 成本標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用

各生產(chǎn)廠在班組目標(biāo)成本管理中通過模型解析，將影響裝置成本的因素與具體操作要求做進(jìn)一步細(xì)分關(guān)聯(lián)，并對班組經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行了完善。班組通過對操作成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)時(shí)對比分析，及時(shí)優(yōu)化操作，不斷減少與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距，從而降低裝置成本。

1.3 成本標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)完善

成本標(biāo)準(zhǔn)制定后，并不是一成不變的。一是模型本身基于大數(shù)據(jù)信息確定，需要通過實(shí)踐不斷驗(yàn)證并逐步修正完善;二是工藝情況如裝置所加工的原料品種，所消耗的能源結(jié)構(gòu)和價(jià)格，裝置技術(shù)改造，定員情況等都可能發(fā)生變化，成本標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)重要性原則，隨著裝置工藝情況的變化不斷做相應(yīng)調(diào)整。

2? 應(yīng)用效果

裝置標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用以來，對于完善班組目標(biāo)成本管理，提高裝置運(yùn)行水平，促進(jìn)降本增效，提高公司成本競爭力起到了積極作用。

2.1 解決了現(xiàn)有班組經(jīng)濟(jì)核算體系所存在的一些問題和不足之處

（1）解決了成本目標(biāo)缺失問題。

裝置標(biāo)準(zhǔn)成本給了班組一個(gè)努力目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)具有先進(jìn)性，并不容易完成，然而通過一定的努力又是可以完成的，同時(shí)隨著各班組操作水平的提升，標(biāo)準(zhǔn)成本也在不斷完善中，有利于推動(dòng)裝置管理創(chuàng)新、科技進(jìn)步。

（2）通過數(shù)據(jù)模型完善了操作指標(biāo)的科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)化。

標(biāo)準(zhǔn)成本將各成本動(dòng)因通過數(shù)據(jù)模型建立起標(biāo)準(zhǔn)化的模型，有利于指導(dǎo)班組優(yōu)化操作。班組可通過對操作成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，從影響差異的成本動(dòng)因出發(fā)，進(jìn)一步改善操作，不斷減少與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距，從而提高裝置運(yùn)行水平，降低裝置成本。

（3）加強(qiáng)了班組競賽的公平性。

減少工況等客觀因素對班組競賽排名的影響，增加競賽的公平性。

（4）班組分析及時(shí)性提高。

改變成本事后分析（事后班組間對比分析）為事中分析（事中與裝置標(biāo)準(zhǔn)成本對比分析），有利于班組更好地創(chuàng)造價(jià)值。

2.2 典型案例介紹

2017年，淄博齊翔公用工程部按照公司制定裝置標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)現(xiàn)降本增效的總體要求，結(jié)合熱電系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行情況，完成了熱電裝置成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與應(yīng)用，在裝置平穩(wěn)運(yùn)行、降本增效等方面取得了較好效果。

（1）2017年裝置平穩(wěn)率較上年有了較大進(jìn)步。電站平穩(wěn)率由去年的98.86%上升為99.49%，有較好的提升。通過實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，各班組相互取長補(bǔ)短，總結(jié)出了一些好的做法，如：電站給水泵切換給水壓力波動(dòng)影響較大，班組經(jīng)過對比分析，向技術(shù)組提出優(yōu)化操作方案：備用給水泵啟動(dòng)后，就地緩慢開啟出口閥，同時(shí)需停運(yùn)給水泵逐步關(guān)小出口閥。這種做法大幅降低了給水泵切換對給水系統(tǒng)造成的沖擊，提高了操作平穩(wěn)性;實(shí)現(xiàn)了電站鍋爐低氧量運(yùn)行，提高運(yùn)行床溫，提升燃燒效率;為做好除氧器的平穩(wěn)運(yùn)行控制，除氧器壓力調(diào)節(jié)精確到小數(shù)點(diǎn)后三位進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了除氧器的平穩(wěn)優(yōu)化運(yùn)行。

（2）通過重點(diǎn)控制指標(biāo)石灰石等標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，有效降低石灰石等化工原材料的消耗。影響CFB鍋爐最佳脫硫效率的因素較多，標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式較為復(fù)雜。電站技術(shù)組進(jìn)行了專題攻關(guān)，通過大量的歷史數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合CFB鍋爐的實(shí)際運(yùn)行情況以及最佳脫硫效率，確定了CFB鍋爐的最佳運(yùn)行床溫，確定了最經(jīng)濟(jì)的脫硫塔入口、出口二氧化硫濃度控制，確定了最經(jīng)濟(jì)的石灰石粉、脫硫細(xì)粉、熟石灰等化工原材料使用量，同時(shí)計(jì)算出了最經(jīng)濟(jì)的石灰石粉、脫硫細(xì)粉、熟石灰等化工原材料的運(yùn)行單耗。

3? 結(jié)果與討論

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的對比，揭示差異并進(jìn)行分析的方法，實(shí)施對成本的事前、事中和事后控制，通過對成本中心績效衡量，著力于成本改善，并運(yùn)用成本標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)于經(jīng)營決策的成本管理制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施是一個(gè)PDCA的管理循環(huán)，主要內(nèi)容包括：成本標(biāo)準(zhǔn)的制定（P）、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制（D）、成本差異揭示及分析（C）、成本管理提升（A）4部分內(nèi)容。目前，淄博齊翔在制定裝置標(biāo)準(zhǔn)成本，促進(jìn)降本增效方面取得了一定效果，但離建立完備的標(biāo)準(zhǔn)成本制度還有很多工作要做。

（1）繼續(xù)完善標(biāo)準(zhǔn)成本庫。標(biāo)準(zhǔn)成本庫是標(biāo)準(zhǔn)成本制度建立的重要基礎(chǔ)。要樹立標(biāo)準(zhǔn)成本制度的權(quán)威性，首先需要提高標(biāo)準(zhǔn)成本庫的先進(jìn)性、科學(xué)性以及標(biāo)準(zhǔn)化水平。一方面要確立標(biāo)準(zhǔn)成本制定依據(jù)，通過完善大數(shù)據(jù)分析、對標(biāo)行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)等方式來進(jìn)一步完善標(biāo)準(zhǔn)成本庫。另一方面要建立標(biāo)準(zhǔn)成本庫的采集以及定期修正、更新制度。

（2）進(jìn)一步拓展和發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本的作用。要在基層單位將標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于班組經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展和發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)在成本管理方面的作用。一方面，通過與行業(yè)先進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的對標(biāo)，尋找差距，為提出改進(jìn)方法、更新工藝技術(shù)提供決策支持，從本質(zhì)上提高成本競爭力;另一方面，通過實(shí)際執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，找出可能存在的浪費(fèi)或低效率的問題，及時(shí)糾正，并通過績效考核體系落實(shí)到具體的部門、環(huán)節(jié)和人員之上，提高裝置運(yùn)行水平，促進(jìn)降本增效。

（3）開展標(biāo)準(zhǔn)成本信息化建設(shè)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系中，從建立和維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本庫，到標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，再到標(biāo)準(zhǔn)成本績效管理，都涉及大量的數(shù)據(jù)分析及對比，要提高數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確率，切實(shí)發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本在成本管理上的決策指導(dǎo)作用，離不開標(biāo)準(zhǔn)成本體系信息化建設(shè)。

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