論會計職業(yè)道德決策框架的建立

陳婭文

【摘要】本文從近年來頻發(fā)的會計舞弊案例出發(fā)，指出我國會計職業(yè)道德建設(shè)還需加強(qiáng)。然后討論了如何在培養(yǎng)個人價值觀中建立起職業(yè)道德，最后以ICAS職業(yè)道德決策框架為標(biāo)桿，建立了會計職業(yè)道德決策框架，以期為我國會計人員在面臨道德困境時提供決策框架。

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德 個人價值觀 會計職業(yè)道德決策框架

一、引言

改革開放40年的偉大成果已經(jīng)使我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國已進(jìn)入新一輪的發(fā)展時期。在新時代下，對經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)文明的建設(shè)都提出了更高的要求。但近年來我國財務(wù)舞弊案例頻發(fā)，財務(wù)舞弊能夠形成的重要原因之一就是會計人員在處理業(yè)務(wù)時違反了會計職業(yè)道德。會計人員違規(guī)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，從錯誤或虛假的原始憑證起，到不符合實際的三大報表，嚴(yán)重影響了相關(guān)信息使用者對企業(yè)乃至市場的判斷。這不僅嚴(yán)重?fù)p害了相關(guān)利益者的利益，還違背了我國社會主義文化建設(shè)的要求，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的腳步。所以加強(qiáng)我國會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，建立我國會計人員的道德決策框架勢在必行。

二、個人價值觀與會計職業(yè)道德

個人價值觀指的是個體在實踐中對客觀世界所持的態(tài)度或立場，認(rèn)為事物有優(yōu)劣好壞的差別，進(jìn)而在行為上有所選擇。而教育和引導(dǎo)是形成個人價值觀最為關(guān)鍵的影響因素，不論是直接接受的學(xué)歷教育還是家庭社會帶來的感染的隱形教育都是如此。會計職業(yè)道德是指職業(yè)會計人在會計職業(yè)生活中，在履行對他人和社會會計義務(wù)的過程中形成的一種會計職業(yè)道德意識。職業(yè)道德屬于個人價值觀的范疇，會計職業(yè)道德是職業(yè)道德在職業(yè)細(xì)分后的一個領(lǐng)域，是職業(yè)道德運用到會計領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。與個人價值觀一樣，加強(qiáng)教育對形成會計人員的職業(yè)道德具有決定性作用。而在對青年人個人價值觀進(jìn)行培養(yǎng)時，就要注重職業(yè)道德的教育，讓每個會計從業(yè)人員學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德是讓道德準(zhǔn)則潛移默化的去感染人，讓職業(yè)道德成為規(guī)范從業(yè)行為的標(biāo)桿，以求做到不被提醒仍能自覺遵守的修養(yǎng)。

三、會計職業(yè)道德守則

關(guān)于會計職業(yè)道德守則，我國以及國際上的各個主體都出臺了不同的政策，1992年我國會計職業(yè)團(tuán)隊注冊會計師協(xié)會，制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德（試行）》;1996年《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》正式頒布;2009年繼續(xù)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，在守則中規(guī)定會計人員須遵守誠信，客觀，保密的原則，必須保有應(yīng)有的關(guān)注并具備一定的專業(yè)勝任能力。1988年7月國際會計師聯(lián)合會（IFAC）發(fā)布了《職業(yè)會計師道德守則》，其中一般原則的規(guī)定和我國的會計職業(yè)道德守則趨同。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于1988年頒布了《職業(yè)行為規(guī)范》，表明會計人員必須客觀獨立且正直，還對會計人員的責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)的公共利益以及服務(wù)范圍與種類做出了規(guī)定。英國蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）的《職業(yè)道德指導(dǎo)》和《職業(yè)行為守則》中關(guān)于一般原則的闡述也與CICPA和IFAC大致相同。我們可以看出，國際上的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則的頒布都早于我國，我國的會計職業(yè)道德起步較晚，發(fā)展還不成熟，還需要繼續(xù)加強(qiáng)制度規(guī)范。

四、建立道德決策框架

英國是最早成立會計師制度的國家，所以本文將基于ICAS的道德框架建立我國的會計職業(yè)道德決策框架，以期為我國會計人員在面臨道德困境時提供決策框架。

（1）分析自己是否已經(jīng)處于道德困境中，并對以下問題進(jìn)行判斷：被要求做的事是否會違反會計職業(yè)道德;該事項是否牽涉到相關(guān)者利益;你會從該事項中獲取利益嗎;有無正當(dāng)理由拒絕該事項;你若以正當(dāng)理由拒絕實行該事項，你會受到哪些影響。

（2）分析該道德困境。分析是否違背了中注協(xié)職業(yè)道德守則中的七項基本原則：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

（3）守則中是否對你現(xiàn)在所處的情況有所描述。查閱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)道德守則與非執(zhí)業(yè)會員道德守則，并查詢準(zhǔn)則是否有對你所處情況的具體描述。

（4）是否損害了相關(guān)利益者的利益。分析具體涉及什么利益相關(guān)者的什么利益;相關(guān)利益者的利益受到損害后是否有權(quán)利和途徑進(jìn)行表達(dá)和申述。

（5）查明可獲得的所有事實。查閱與該事項有關(guān)的資料，如相關(guān)文件，合同等;查明是否存在關(guān)聯(lián)事項;判別事項是否存在不確定性，若存在，需考慮如何消除這些不確定性的對策。

（6）考慮是否存在可替代性方案，并從利益角度考慮該替代方案是否涉及你自身利益并影響客觀性;同樣評估該替代方案的不確定性。

（7）做出決策，并將決策過程記錄下來。在做出決策時，應(yīng)確定該項決策一定不違反會計職業(yè)道德，且沒有迫于外界不正當(dāng)壓力，并考慮你是否愿意承擔(dān)實施該事項對你產(chǎn)生的任何聲譽(yù)的影響，并為該聲譽(yù)風(fēng)險進(jìn)行辯護(hù)?？紤]你做出該決策是否能滿足可完全披露的要求。做出決策后，需將以下事項予以記錄：概述該事項以及問題;做出該決策時所依據(jù)的已知信息以及相關(guān)會計準(zhǔn)則或者道德標(biāo)準(zhǔn);披露選擇該方案的原因，包括為何淘汰備選方案的理由;披露考慮的決策的不確定性以及解決方式;披露決策參與人以及決策日期。