淺議醫(yī)院實施政府會計制度改革的系統(tǒng)工程

王婷 周蓮姿 李奕辰 梁軼

摘 要：通過對政府會計制度改革本質(zhì)的分析，提出政府會計制度改革的目的在于著力解決醫(yī)院內(nèi)部信息持有者和外部信息使用者之間的信息不對稱問題，構(gòu)建監(jiān)管者和管理者之間的全新平衡點。結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理手段，提出“一個中心”、“三駕馬車”，“三個主體”、“一個支撐”的系統(tǒng)工程實施要點，旨在提升醫(yī)院實施政府會計制度改革后的會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量;系統(tǒng)工程;實施要點

一、政府會計制度改革的本質(zhì)

會計作為一個信息系統(tǒng)，是醫(yī)院運(yùn)營效率的綜合體現(xiàn)，也是醫(yī)院管理者受托管理成果的財務(wù)業(yè)績體現(xiàn)。醫(yī)院作為以公益性為目標(biāo)的財政差額補(bǔ)助撥款事業(yè)單位，也是財政資金預(yù)算管控的組成部分。提升財政資金對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入效益及效果，政府要掌握更全面可靠的信息來進(jìn)行績效評估，醫(yī)療機(jī)構(gòu)也需要更加科學(xué)合理且適應(yīng)精細(xì)化管理發(fā)展需要的核算標(biāo)準(zhǔn)和方法來管控醫(yī)院的運(yùn)營質(zhì)量。內(nèi)外部環(huán)境的變化打破了原有的醫(yī)院會計管理實踐活動與會計準(zhǔn)則制度的博弈平衡。在此背景下，政府會計制度應(yīng)運(yùn)而生，著力解決醫(yī)院內(nèi)部信息持有者和外部信息使用者之間的信息不對稱問題，構(gòu)建監(jiān)管者和管理者之間的全新平衡點，因此政府會計制度改革的本質(zhì)是會計信息供求雙方不斷博弈下的一種新模式。

二、醫(yī)院實施政府會計改革工作的系統(tǒng)工程要點

醫(yī)院的會計制度變更，是一個系統(tǒng)性制度變更的過程，是國家宏觀政策對醫(yī)院微觀經(jīng)濟(jì)活動管理的規(guī)范和調(diào)整。而醫(yī)院財務(wù)會計核算方法的變更，除了直接改變會計科目核算體系之外，也會對成本核算體系和預(yù)算管理體系產(chǎn)生直接影響，間接地對物資管理體系、收入管理體系、資產(chǎn)管理體系等產(chǎn)生較大的影響。最終影響會計信息質(zhì)量，影響會計信息對財政資金執(zhí)行效益以及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行效率的反饋。

如果將會計制度變革比作湖水治理運(yùn)動，會計信息質(zhì)量就是湖水清潔度，預(yù)算、成本、物資、固定資產(chǎn)、收入等各系統(tǒng)模塊就是生活在湖泊里的各類生物群落，它們之間發(fā)生的復(fù)雜反應(yīng)或直接或間接地影響著整片湖水的清潔度。清潔度監(jiān)測器通過對各類生物的監(jiān)測判斷其合理生長范圍和狀態(tài)，并對不在正常生長范圍或生長狀況不佳的生物及時進(jìn)行干預(yù)，始終保持生態(tài)平衡，維持湖水清潔度的平穩(wěn)?？冃Ч芾淼闹笓]棒作用正好類似于清潔度檢測器的過程監(jiān)控功能。

因此制度銜接工作需要建立一個能夠促進(jìn)各資源模塊良性運(yùn)轉(zhuǎn)的績效考核機(jī)制，將各管理模塊的運(yùn)行有機(jī)地結(jié)合在一起，形成合力，最終維持會計信息系統(tǒng)這汪湖水的清潔度。如果將這些系統(tǒng)要點整合在一起，那就是“一個中心”、“三駕馬車”，“三個主體”、“一個支撐”。

1.“一個中心”

會計制度的轉(zhuǎn)變對會計核算體系的影響是直觀且根本的，政府會計制度統(tǒng)一了原本分散的教、科、文、衛(wèi)會計制度，通過“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計模式變革了會計核算模式，改革了會計核算方法，實行會計信息雙報告制度，這些變革帶來會計科目的變化，核算方法的變化、會計報告的變化，最終帶來會計信息系統(tǒng)的變化，這是政府會計制度改革的“一個中心”。

2.“三駕馬車”

預(yù)算會計、財務(wù)會計、成本會計無疑是現(xiàn)代財務(wù)管理并駕齊驅(qū)的“三駕馬車”。在財務(wù)精細(xì)化管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的醫(yī)院，存在財務(wù)會計、預(yù)算會計兩張皮、成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確的普遍問題。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)利用好制度轉(zhuǎn)變的機(jī)會，在設(shè)置會計科目體系時，除了依據(jù)會計準(zhǔn)則和制度，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院預(yù)算項目來設(shè)定，進(jìn)一步明確具體預(yù)算項目，將預(yù)算指標(biāo)落實到每個責(zé)任中心，提高會計系統(tǒng)對預(yù)算執(zhí)行效果的反饋精度。同時抓住制度實施的機(jī)會培育會計核算人才，從而提高成本核算的精度。注重過程控制的成本核算方法，不斷改進(jìn)間接成本的分?jǐn)傄?guī)則和方法，探索成本核算與標(biāo)準(zhǔn)化臨床路徑的結(jié)合以及作業(yè)成本方法的運(yùn)用。借助會計改革平臺形成更為合力的成本核算、成本管控的氛圍，加快推進(jìn)成本會計體系建設(shè)。

3.“三個主體”

（1）物資管理系統(tǒng)。醫(yī)院不同于其他事業(yè)單位的一個重要內(nèi)容就是其復(fù)雜多樣的物資管理業(yè)務(wù)。這些物資是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)必不可少的周轉(zhuǎn)材料，也是醫(yī)院成本的一個重要方面。如何更加高效地管理物資并使用，一是建立更加科學(xué)合理的成本核算方法，二是搭建更加高效的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，只有這兩個部分的內(nèi)容協(xié)同起來，才能讓物資的實際周轉(zhuǎn)情況更加貼合其價值轉(zhuǎn)移過程，通過設(shè)置二級庫房和高值耗材的條碼管理，逐步減少“以領(lǐng)代支”的成本轉(zhuǎn)移模式，更加真實地反映物資存量和成本損耗情況。

（2）固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。新制度對固定資產(chǎn)的分類做出調(diào)整，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求合理界定應(yīng)納入核算范圍的固定資產(chǎn)，通過全面的資產(chǎn)清查，摸清醫(yī)院的家底，為會計核算和成本核算提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時要厘清固定資產(chǎn)后續(xù)管理的難點和重點，規(guī)范后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化處理的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，利用信息化手段對固定資產(chǎn)的調(diào)撥轉(zhuǎn)移進(jìn)行及時更新，并針對不同的設(shè)備采用不同的折舊政策，更加真實地反映資產(chǎn)損耗的速度。通過這些精細(xì)化的資產(chǎn)管理手段切實提高資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而提升會計信息和成本信息的準(zhǔn)確性。

（3）收入管理系統(tǒng)。根據(jù)政府會計制度的要求，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比的原則明確收入的確認(rèn)時點并調(diào)整收費(fèi)系統(tǒng)的報表格式。明確醫(yī)聯(lián)體的收益分配模式和核算方法，及時準(zhǔn)確核算醫(yī)聯(lián)體的分配收入，為醫(yī)聯(lián)體效益分析做好基礎(chǔ)鋪墊。清理往來款項中核算反映的收入，明確捐贈收入、對外投資收益等業(yè)務(wù)的會計核算方法，明確各類收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，保證收入的及時入賬，真實可靠地反映醫(yī)院收入的全貌。

4.“一個支撐”

圍繞制度銜接轉(zhuǎn)變帶來的會計信息系統(tǒng)變革，要發(fā)揮好“三駕馬車”的馬達(dá)作用和“三個主體”的基礎(chǔ)作用，績效管理系統(tǒng)的支撐功能必然不容忽視。通過設(shè)置合理的績效管理指標(biāo)體系動態(tài)調(diào)整各系統(tǒng)模塊的高效運(yùn)行。通過預(yù)算系統(tǒng)和成本系統(tǒng)提升資源配置效率，強(qiáng)化成本管控，推動財務(wù)會計核算的信息質(zhì)量?！叭{馬車”的強(qiáng)力運(yùn)行推動物資、資產(chǎn)、收入的精細(xì)化管理，“三個主體”的有序協(xié)作反哺馬達(dá)的動力系統(tǒng)。最終通過績效管理這個支點，發(fā)揮杠桿作用撬動醫(yī)院整體的管理網(wǎng)絡(luò)。

三、結(jié)論

目前，我國正處于政府會計制度改革的攻堅時期，對于納入政府會計主體的醫(yī)院而言，這是一種挑戰(zhàn)，更是一次機(jī)遇。實現(xiàn)制度改革的平穩(wěn)過渡，會計科目及報表的銜接是基礎(chǔ)，影響會計數(shù)據(jù)的各項經(jīng)濟(jì)活動是根本，控制經(jīng)濟(jì)活動過程的管控系統(tǒng)是關(guān)鍵。只有抓住了改革的“牛鼻子”，才能產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息，實現(xiàn)制度改革的初衷。

參考文獻(xiàn)

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