解讀政府會計(jì)制度下研發(fā)支出會計(jì)核算

郝來弟

摘 要：為了適應(yīng)市場環(huán)境，財(cái)政部2017年印發(fā)了新的政府會計(jì)制度。與現(xiàn)有制度相比，新制度增加了對研發(fā)支出新的規(guī)定，將研發(fā)支出加入了行政事業(yè)單位會計(jì)科目，進(jìn)而使原有無形資產(chǎn)的核算發(fā)生較大改變。本文從研發(fā)支出的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面解讀新制度，提出今后對研發(fā)支出核算的建議，以期對行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)以及研發(fā)支出的核算工作起到一定的幫助作用。

關(guān)鍵詞： ?政府會計(jì)制度;研發(fā)支出;無形資產(chǎn)

行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)管理一直相對滯后，如專門的規(guī)章制度長期缺位、無形資產(chǎn)管理混亂、監(jiān)管不到位等，造成國有資產(chǎn)流失。隨著事業(yè)單位尤其是科研事業(yè)單位職能的變化、科研能力的提高以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，自行研發(fā)的項(xiàng)目逐漸增加，無形資產(chǎn)的相關(guān)核算與報(bào)告越發(fā)變得重要。在自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的過程中，“研發(fā)支出”會計(jì)科目是用來核算研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。但在現(xiàn)有會計(jì)制度中并沒有單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出科目，而是將未達(dá)到無形資產(chǎn)要求的全部研發(fā)費(fèi)用計(jì)入事業(yè)支出，這樣會造成支出的虛增、無形資產(chǎn)的少計(jì)，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。為了適應(yīng)市場環(huán)境變化，財(cái)政部印發(fā)了新的政府會計(jì)制度。新制度增加了研發(fā)支出的科目，對研發(fā)支出科目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了明確的規(guī)定，使無形資產(chǎn)的核算更加全面，順應(yīng)了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

本文首先對新制度中對研發(fā)支出的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面進(jìn)行解讀;其次，結(jié)合A事業(yè)單位在制度變革前后對研發(fā)支出的賬務(wù)處理的實(shí)踐案例，對新制度與原有制度下的研發(fā)支出賬務(wù)處理進(jìn)行對比分析;最后，對行政事業(yè)單位研發(fā)支出賬務(wù)處理及無形資產(chǎn)管理提出建議。在新制度施行之際，對研發(fā)支出的賬務(wù)處理進(jìn)行深入解讀，有助于研發(fā)支出科目在今后行政事業(yè)單位的正確應(yīng)用，為自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算與管理奠定基礎(chǔ)。

一、新制度中對研發(fā)支出的規(guī)定

1.研發(fā)支出的確認(rèn)

研發(fā)支出是指單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。由此可見，研究是處于技術(shù)是否具有可行性的探索階段，能否給單位將來帶來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)也較大，因此不滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件;而開發(fā)活動是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性較高。

在現(xiàn)有制度中，沒有單獨(dú)研發(fā)支出科目，只是在“無形資產(chǎn)”科目中規(guī)定在自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。新制度設(shè)置了“1703 研發(fā)支出”科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別設(shè)置“研究支出”“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算?！把芯恐С觥睔w集的是自行研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，如從事研究及輔助活動人員計(jì)提的薪酬、研究活動領(lǐng)用的庫存物品、發(fā)生的與研究活動相關(guān)的管理費(fèi)、間接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用?！伴_發(fā)支出”歸集的是自行研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，如從事開發(fā)及輔助活動人員計(jì)提的薪酬、開發(fā)活動領(lǐng)用的庫存物品、發(fā)生的與開發(fā)活動相關(guān)的管理費(fèi)、間接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用。

新制度設(shè)置了研發(fā)支出科目，與現(xiàn)有制度相比，區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，對開發(fā)階段的支出進(jìn)行了有條件的資本化，避免了無形資產(chǎn)的流失，體現(xiàn)了會計(jì)的穩(wěn)健性原則，同時(shí)體現(xiàn)了新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制的融入。

2.研發(fā)支出的計(jì)量

（1）研究階段支出。自行研發(fā)的項(xiàng)目，在研究階段發(fā)生的費(fèi)用，通過“研究支出”科目歸集，發(fā)生的與研究活動相關(guān)的費(fèi)用借記“研發(fā)支出――研究支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“庫存商品”“財(cái)政撥款收入”“零余額用款額度”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。期（月）末，將本科目歸集的支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目，貸記本科目。這種處理方法簡稱“費(fèi)用化”處理。

（2）開發(fā)階段支出。開發(fā)階段支出，通過“開發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，發(fā)生的與開發(fā)活動相關(guān)的費(fèi)用借記“研發(fā)支出――開發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“庫存商品”“財(cái)政撥款收入”“零余額用款額度”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照本科目歸集的開發(fā)階段支出金額，借記“無形資產(chǎn)”，貸記本科目。單位應(yīng)于每年年末對研發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途進(jìn)行評估，如果無法完成開發(fā)項(xiàng)目并形成無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開發(fā)支出全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用、借記等科目，貸記本科目。這種處理方法簡稱“有條件的資本化處理”。

（3）特殊情況的處理。自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，按照以下情況處理：按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目;按照依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出”。

新制度區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，并對不同階段做了不同的會計(jì)處理，針對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同的會計(jì)處理會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞不同的信息，研發(fā)活動本質(zhì)上代表了一種投資傾向和發(fā)展戰(zhàn)略。對于行政事業(yè)單位來說，研發(fā)活動代表了科研創(chuàng)新能力，而現(xiàn)有制度中將所發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，這種處理方法無法將研發(fā)支出從事業(yè)支出中分離出來，無法獲知投入的研發(fā)支出有多大比例轉(zhuǎn)化成最終成果，影響了決策有用信息的傳遞，使會計(jì)信息失去了相關(guān)性，不利于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新制度有條件資本化的會計(jì)處理，可以反映單位研發(fā)活動的效果和研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化比例，有助于衡量單位的研發(fā)能力和技術(shù)水平，使會計(jì)信息更具預(yù)測和反饋價(jià)值，保持單位賬面價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值的一致性，增加會計(jì)信息的有用性。

3.研發(fā)支出的記錄

本文就研發(fā)支出發(fā)生的各階段的核算方法進(jìn)行詳細(xì)分析，具體說明如下。

某事業(yè)單位屬于財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，2018年1月自行研發(fā)了一項(xiàng)專利技術(shù)，2018年6月之前處于研究階段，相關(guān)的費(fèi)用支出如下：研發(fā)所需材料200 000元，人工費(fèi)用100 000元，其他相關(guān)費(fèi)用50 000元。自2018年7月該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，所發(fā)生的費(fèi)用如下：研發(fā)所需材料300 000元，人工費(fèi)用100 000元，其他相關(guān)費(fèi)用60 000元。

（1）此項(xiàng)目處于研究階段的相關(guān)會計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出――研究支出350 000

貸：庫存商品200 000

應(yīng)付職工薪酬100 000

零余額用款額度 50 000

（2）2018年7月該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，先通過“研發(fā)支出――開發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，具體會計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出――開發(fā)支出460 000

貸：庫存商品300 000

應(yīng)付職工薪酬100 000

零余額用款額度 60 000

（3）2018年12月31日若該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，滿足形成無形資產(chǎn)的條件時(shí)，將開發(fā)階段的支出做如下賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)460 000

貸：研發(fā)支出――開發(fā)支出460 000

2018年12月31日若該項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，將開發(fā)階段支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出――業(yè)務(wù)活動費(fèi)用460 000

貸：研發(fā)支出――開發(fā)支出460 000

2017年12月31日，將研究階段的支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出――業(yè)務(wù)活動費(fèi)用350 000

貸：研發(fā)支出――研究支出350 000

4.研發(fā)支出的報(bào)告

新制度新設(shè)了“研發(fā)支出”科目，將研發(fā)支出置于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)欄目中列式，其期末余額在借方，反映的是此項(xiàng)目在結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)能形成無形資產(chǎn)，在其達(dá)到預(yù)定用途前在開發(fā)階段發(fā)生的累計(jì)支出金額，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“研發(fā)支出”科目列式，真實(shí)地反映了單位的項(xiàng)目研發(fā)情況，使研發(fā)支出從其他許多費(fèi)用科目中單獨(dú)分離歸集起來，便于考察自行研發(fā)無形資產(chǎn)的投資效益，評價(jià)其研發(fā)能力。

二、新制度與現(xiàn)有制度中研發(fā)支出賬務(wù)處理的差異

1.新制度更加體現(xiàn)了會計(jì)核算的客觀性原則

客觀性是會計(jì)一般原則之一，要求會計(jì)核算要以實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性、可靠性。新制度設(shè)置研發(fā)支出科目，使研發(fā)支出跨年資本化有效歸集，更加體現(xiàn)會計(jì)核算中的客觀性原則。

在現(xiàn)有制度中未設(shè)置“研發(fā)支出”科目，只是規(guī)定在研發(fā)支出未達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)條件之前，全部計(jì)入當(dāng)期支出，新制度設(shè)置了研發(fā)支出科目，與現(xiàn)有制度相比，區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，分別設(shè)置了“研究支出”“開發(fā)支出”二級科目對不同性質(zhì)的支出進(jìn)行歸集，如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。同時(shí)對開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)條件的進(jìn)行了有條件的資本化，避免了無形資產(chǎn)的流失，體現(xiàn)了會計(jì)的真實(shí)性，尤其是對跨年度研發(fā)的項(xiàng)目，由于研發(fā)本身是一個(gè)持續(xù)的過程，一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目可能需要兩年以上才能完成，如果按照現(xiàn)有制度的要求，在年底未達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，則不能反映研發(fā)活動本身的過程。下面結(jié)合A行政事業(yè)單位在新制度與原有制度下對自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的案例，對新制度與現(xiàn)有制度下研發(fā)支出的賬務(wù)處理差異進(jìn)行分析。

A事業(yè)單位是一家科研型事業(yè)單位，2018年自行研發(fā)一套辦公軟件系統(tǒng)，2018年1―6月處于研究階段，投入研發(fā)所需材料50 000元，人工費(fèi)用10 000元，其他相關(guān)費(fèi)用5 000元，2018年7―12月，該項(xiàng)目處于開發(fā)階段，但2018年年底仍未開發(fā)完畢，未達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件，此階段投入研發(fā)所需材料40 000元，人工費(fèi)用10 000元，其他相關(guān)費(fèi)用4 000元。2019年1―5月此項(xiàng)目處于開發(fā)階段，投入研發(fā)所需材料30 000元，人工費(fèi)用8 000元，其他相關(guān)費(fèi)用3 000元，5月底此辦公軟件研發(fā)完畢，通過了驗(yàn)收，達(dá)到了無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

（1）現(xiàn)有制度下的2018年會計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出119 000

貸：庫存商品90 000

應(yīng)付職工薪酬20 000

零余額用款額度9 000

（2）新制度下2018年的會計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出――研究支出 65 000

貸：庫存商品50 000

應(yīng)付職工薪酬10 000

零余額用款額度5 000

借：研發(fā)支出――開發(fā)支出 54 000

貸：庫存商品40 000

應(yīng)付職工薪酬10 000

零余額用款額度4 000

（3）現(xiàn)有制度下2019年的會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn) 41 000

貸：非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)41 000

借：事業(yè)支出41 000

貸：庫存商品30 000

應(yīng)付職工薪酬8 000

零余額用款額度3 000

（4）新制度下2019年的會計(jì)處理：

借：研發(fā)支出――開發(fā)支出41 000

貸：庫存商品30 000

應(yīng)付職工薪酬8 000

零余額用款額度3 000

借：無形資產(chǎn)95 000

貸：研發(fā)支出――開發(fā)支出 95 000

從以上案例中可以看出，現(xiàn)有制度下未設(shè)置“研發(fā)支出”科目，也未區(qū)分研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行歸集，使得2019年當(dāng)此研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，無法將2018年發(fā)生的開發(fā)階段支出計(jì)入無形資產(chǎn)，這樣會造成無形資產(chǎn)的計(jì)量不全面，賬面價(jià)值是實(shí)際價(jià)值不符，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失，違背了會計(jì)核算的客觀性原則。

2.新制度更加體現(xiàn)了會計(jì)核算的可比性原則

可比性原則要求會計(jì)核算時(shí)采用規(guī)定的會計(jì)處理方法且保持延續(xù)性和一致性，這樣才能保證企業(yè)自身歷史性的比較，本企業(yè)與其他企業(yè)的比較，從而制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略。

對于事業(yè)單位來說，雖然不像企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，與同行業(yè)存在競爭關(guān)系，但是隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，尤其是從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位以及科技型事業(yè)單位，在不斷加大對研發(fā)項(xiàng)目的投入，提高自身的自主創(chuàng)新能力，現(xiàn)有制度沒有單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，沒有將研發(fā)支出分階段進(jìn)行歸集，沒有辦法進(jìn)行研發(fā)投入與支出的比較，反映不出單位的研發(fā)情況。新制度設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，一方面可以使事業(yè)單位追蹤自身的研發(fā)投入與產(chǎn)出情況，進(jìn)行縱向跨年度比較，適時(shí)采取相應(yīng)的策略提高研發(fā)能力;另一方面可以使不同事業(yè)單位之間進(jìn)行橫向比較，向優(yōu)秀的單位學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，控制研發(fā)成本，提高成果轉(zhuǎn)化率;此外，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了有條件的資本化處理，事業(yè)單位可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的研發(fā)支出信息，像研發(fā)能力強(qiáng)的企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒成功的研發(fā)管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行跨行業(yè)比較。通過以上三方面的比較，更能向事業(yè)單位的管理者反映出研發(fā)支出的真實(shí)信息，使之做出正確的決策。

3.新制度使財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的信息更具有參考價(jià)值

（1）研發(fā)支出會計(jì)核算使財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息更完整充分。針對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同的會計(jì)處理會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞不同的信息，研發(fā)活動本質(zhì)上代表了一種投資傾向和發(fā)展戰(zhàn)略，對于行政事業(yè)單位來說，是科研創(chuàng)新能力的體現(xiàn)?，F(xiàn)有制度中將未達(dá)到無形資產(chǎn)之前發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理，借記“事業(yè)支出”等科目，這種處理方法無法將研發(fā)支出從事業(yè)支出中分離出來，無法獲知投入的研發(fā)支出有多大比例轉(zhuǎn)化成最終成果，影響了決策有用信息的傳遞，使會計(jì)信息失去了相關(guān)性，不利于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新制度有條件資本化的會計(jì)處理，可以反映單位研發(fā)活動的效果和研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化比例，有助于衡量單位的研發(fā)能力和技術(shù)水平，使會計(jì)信息更具預(yù)測和反饋價(jià)值，保持單位賬面價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值的一致性，增加會計(jì)信息的有用性。

（2）研發(fā)支出的會計(jì)核算有助于實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)主要功能就是向相關(guān)信息使用者提供決策有用信息，隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的變化，政府部門的職能也在不斷改變，科研能力得到越來越多的關(guān)注，尤其是科研事業(yè)單位，科研能力的提高以及科研成果的轉(zhuǎn)化不僅可以促進(jìn)單位形成充滿活力的科研管理運(yùn)行機(jī)制，而且還能激發(fā)科研人員得積極性和創(chuàng)造性，更好的為單位為國家創(chuàng)新服務(wù)。研發(fā)支出在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列式，向信息使用者傳遞了研發(fā)支出信息，增強(qiáng)了會計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。

（3）研發(fā)支出的會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了單位會計(jì)信息的透明度和公信力。新制度增加了研發(fā)支出科目，并對具體的核算方法做出了明確的規(guī)定，擯棄了現(xiàn)有制度模糊的處理，便于會計(jì)人員開展會計(jì)工作。對研發(fā)支出予以資本化的處理提高了單位賬面價(jià)值與內(nèi)在價(jià)值的一致性，為信息使用者評價(jià)研發(fā)活動成功的可能性提供了基礎(chǔ)，體現(xiàn)了會計(jì)信息的可靠性和有用性的同時(shí)也展示了單位會計(jì)信息的透明度和公信力。

三、結(jié)論及建議

新制度新設(shè)“研發(fā)支出”科目，并對研發(fā)支出費(fèi)用化處理和資本化處理進(jìn)行了明確規(guī)定，進(jìn)一步優(yōu)化和規(guī)范了事業(yè)單位研發(fā)活動的會計(jì)核算方法，有利于事業(yè)單位更好地開展研發(fā)活動，避免了國有資產(chǎn)的流失。在今后對新制度的貫徹實(shí)施中，為了更加真實(shí)、可靠的計(jì)量事業(yè)單位研發(fā)支出以及無形資產(chǎn)的價(jià)值，筆者認(rèn)為還需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。

首先，明確界定滿足資產(chǎn)化條件的標(biāo)準(zhǔn)。新制度雖然對研發(fā)支出區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，但對如何劃分研究階段和開發(fā)階段沒有做出明確的界定，此外，新制度規(guī)定對開發(fā)支出達(dá)到預(yù)定使用用途的金額計(jì)入無形資產(chǎn)，但對滿足資本化條件的標(biāo)準(zhǔn)也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這就會使各個(gè)單位在劃分階段上以及是否計(jì)入無形資產(chǎn)具有較大的自主權(quán)，有損會計(jì)信息的可比性和謹(jǐn)慎性原則。

其次，細(xì)化開發(fā)支出中涵蓋的內(nèi)容。新制度規(guī)定研究階段支出全部計(jì)入“研發(fā)支出――研究支出”，開發(fā)階段支出全部計(jì)入“研發(fā)支出――開發(fā)支出”，在期末對開發(fā)支出是否達(dá)到預(yù)定用途進(jìn)行評價(jià)，來決定是費(fèi)用化還是資本化，但在未形成無形資產(chǎn)之前，開發(fā)階段的支出包含費(fèi)用支出和資本化支出，但開發(fā)階段對費(fèi)用的歸集全部計(jì)入了“研發(fā)支出――開發(fā)支出”，并沒有進(jìn)一步細(xì)分，建議對開發(fā)支出進(jìn)行細(xì)分，如“開發(fā)支出――費(fèi)用化支出”和“開發(fā)支出――資本化支出”，期末，達(dá)到無形資產(chǎn)條件時(shí)將“開發(fā)支出――資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”中，“開發(fā)支出――費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入費(fèi)用科目，這樣處理更清晰，便于費(fèi)用的歸集以及信息使用者理解。

最后，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理（價(jià)值管理）提出建議。自創(chuàng)無形資產(chǎn)即自行開發(fā)的項(xiàng)目成果達(dá)到無形資產(chǎn)的要求，如自行研發(fā)的軟件，很多行政事業(yè)單位忽略了這部分資產(chǎn)的管理，新制度將“研發(fā)支出”列入了資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)欄中，反映了財(cái)政部門對這部分資產(chǎn)的重視，行政事業(yè)單位也應(yīng)制定相關(guān)的政策加強(qiáng)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）