淺談建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和控制重點(diǎn)

劉巖

摘 要：隨著近年來我國國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會各界及政府有關(guān)部門都加大對于市政、農(nóng)業(yè)、工業(yè)、水利等基建領(lǐng)域的投資力度，產(chǎn)生了包括市政建筑、農(nóng)村小水電、水利建筑、公共建筑、工業(yè)建筑、民用建筑等建設(shè)項(xiàng)目。為了能夠更妥善地管理好建設(shè)工程項(xiàng)目，越來越多的建筑工程項(xiàng)目都采用了全過程跟蹤審計(jì)的方式，利用建筑工程全過程跟蹤審計(jì)，既能夠?qū)ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行深入了解，又能夠?qū)ㄔO(shè)過程中的工作程序予以規(guī)范，進(jìn)而可對建設(shè)項(xiàng)目的投資支出費(fèi)用進(jìn)行有效控制;唯有如此，才能夠有效應(yīng)對建設(shè)工程項(xiàng)目涉及資金量大、建設(shè)周期長、工序復(fù)雜等特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：建筑工程;全過程;跟蹤審計(jì);主要內(nèi)容;控制重點(diǎn)

1導(dǎo)言

在目前審計(jì)工作中，全過程審計(jì)是一種比較先進(jìn)的審計(jì)方式，在一些大中型的建筑工程中被廣泛應(yīng)用，取得了非常理想的效果。

2建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

基于建筑工程項(xiàng)目的特征來看，會計(jì)師事務(wù)所在建筑工程項(xiàng)目的全壽命周期內(nèi)都要進(jìn)行審計(jì)，包括設(shè)計(jì)階段的審計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)、合同審計(jì)、施工過程中審計(jì)等，并且不同階段的審計(jì)內(nèi)容均存在著較大的差異。

2.1設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

眾所周知，設(shè)計(jì)階段會對建筑工程項(xiàng)目的工程造價(jià)造成較大的影響，會計(jì)師事務(wù)所若能夠在設(shè)計(jì)階段就參與到審計(jì)工作中，無疑能夠提高建設(shè)資金的利用效率，減少不必要的成本支出，并且能夠?qū)υO(shè)計(jì)方案進(jìn)行有效優(yōu)化。設(shè)計(jì)階段的審計(jì)包括施工圖審計(jì)、初步設(shè)計(jì)審計(jì)等內(nèi)容。值得注意的是，會計(jì)人員在設(shè)計(jì)階段若能夠找出問題，降低不必要的成本支出，那么往往會有效降低整個建筑工程項(xiàng)目的工程造價(jià)。

2.2招投標(biāo)階段的審計(jì)

招投標(biāo)階段的審計(jì)工作主要包括會計(jì)人員對招標(biāo)文件和招標(biāo)清單進(jìn)行審計(jì)，其中，審計(jì)招標(biāo)文件主要是審計(jì)招標(biāo)文件中是否存在著明顯有可能會導(dǎo)致爭議、不公平、不公正或者不符合法律法規(guī)的條款內(nèi)容;審計(jì)招標(biāo)清單主要是審查招標(biāo)清單中的工程量與招標(biāo)圖紙是否一致、項(xiàng)目特征與招標(biāo)圖紙是否一致，以及招標(biāo)清單是否存在著較為明顯的缺漏項(xiàng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要去招標(biāo)單位在招標(biāo)清單特征中務(wù)必要對油漆種類、工程材料品牌、龍骨間距、規(guī)格尺寸、材料厚度等參數(shù)予以明確，盡量做到準(zhǔn)確、全面、詳細(xì)，切忌不可出現(xiàn)與招標(biāo)圖紙明顯不一致的情況，否則的話，會給建設(shè)工程項(xiàng)目的后期結(jié)算工作帶來較大的問題，甚至還引發(fā)嚴(yán)重的扯皮現(xiàn)象和爭議問題。此外，若招標(biāo)圖紙的實(shí)際工程量與招標(biāo)清單的工程量存在著較大的差異，那么投標(biāo)人通常在投標(biāo)的時(shí)候就會選擇不平衡報(bào)價(jià)，會對項(xiàng)目造成諸多不利的因素。

2.3合同審計(jì)

合同審計(jì)工作通常是在招投標(biāo)雙方在簽訂合同之前完成，會計(jì)人員通過審計(jì)合同條款來分析合同條款是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，以及合同是否合理、合法、合規(guī)，若發(fā)現(xiàn)合同中確實(shí)存在著問題，那么應(yīng)該在第一時(shí)間內(nèi)向招投標(biāo)雙方指出，防止后期給招投標(biāo)雙方帶來大小不一的風(fēng)險(xiǎn)與爭議，并且還應(yīng)該對那些有可能會對工程造價(jià)造成影響的合同條款提出相應(yīng)建議。

2.4施工階段的審計(jì)

會計(jì)人員在施工階段的審計(jì)內(nèi)容較多，包括審查合同履行情況，審查內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)情況，審查工程索賠、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等的合理性，竣工結(jié)算審計(jì)等，具體如下：1.審查內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)情況。內(nèi)部控制制度貫穿于建筑工程全過程中，為了能夠進(jìn)一步提高建筑工程全過程跟蹤審計(jì)水平，那么就務(wù)必要加大內(nèi)部控制力度，這樣一來，既能夠找出建筑工程項(xiàng)目施工過程中所存在的問題，便于更好地予以完善和修改，又能夠及時(shí)監(jiān)管施工階段的工程造價(jià)情況，確保其財(cái)務(wù)安全。俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，建筑施工企業(yè)若希望能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，為了避免出現(xiàn)各類不必要的成本支出風(fēng)險(xiǎn)，那么就務(wù)必要對內(nèi)部控制管理機(jī)制進(jìn)行建立健全，做到責(zé)任到人、落實(shí)到崗位，并且還要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所制定出來的獎懲制度，切忌出現(xiàn)不按照規(guī)章制度辦事的情況。此外，會計(jì)師事務(wù)所還要督促相關(guān)職能部門結(jié)合實(shí)際情況來制定出切實(shí)可行的合同措施、組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等，并且還要基于預(yù)先制定好的資金使用計(jì)劃來對投資控制目標(biāo)進(jìn)行分解、確定，分階段來對比計(jì)劃目標(biāo)值和投資實(shí)際支出，一旦出現(xiàn)明顯的偏差之后，應(yīng)該在第一時(shí)間內(nèi)予以糾正。2.審查合同履行情況。會計(jì)師事務(wù)所審查合同履行情況主要體現(xiàn)在：審查施工階段的核價(jià)程序、工程付款、合同分包等環(huán)節(jié)與合同條款規(guī)定的內(nèi)容是否符合，包括是否遵循合同條款來變更材料，是否存在著超額付款、提前付款、按時(shí)付款等。3.審查工程索賠、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等的合理性。第一，會計(jì)人員在審查工程索賠的主要側(cè)重點(diǎn)在于分析索賠程序是否科學(xué)、索賠金額是否精確、索賠資料是否齊備、索賠行為是否有合同依據(jù)、索賠報(bào)送時(shí)間是否處于時(shí)效范圍內(nèi)。第二，會計(jì)人員在審查設(shè)計(jì)變更的主要側(cè)重點(diǎn)在于分析設(shè)計(jì)變更價(jià)款是否合理、設(shè)計(jì)變更內(nèi)容是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更是否有合同依據(jù)等，若設(shè)計(jì)變更是必需的，那么還要開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)概預(yù)算，看是否會出現(xiàn)超概算的問題，盡量讓設(shè)計(jì)變更費(fèi)用最小化。第三，會計(jì)人員在審查現(xiàn)場簽證的過程中，要做好相應(yīng)的影像資料記錄和數(shù)據(jù)信息記錄。4.竣工結(jié)算審計(jì)。會計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)的主要側(cè)重點(diǎn)在于核對工程索賠、設(shè)計(jì)變更等手續(xù)是否完善，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確等。

3建筑工程全過程跟蹤審計(jì)控制重點(diǎn)

3.1招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)

在招標(biāo)階段的投標(biāo)審計(jì)，主要包含招標(biāo)范圍、招標(biāo)文件條款、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)清單。其中招標(biāo)范圍指在招標(biāo)文件的審查中要確保招標(biāo)范圍和立項(xiàng)文件以及設(shè)置圖紙的內(nèi)容保持一致性。招標(biāo)文件條款是招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)中的一個重要方面。相關(guān)法律規(guī)定的施工合同中的主要條款和招標(biāo)文件合同條款不能相違背，保持一致性。招標(biāo)文件的合同條款審查是十分重要要的一項(xiàng)工作。在合同條款審查的工作中，要確保條款的公平公正性、合法性、合規(guī)性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，確保在合同條款中沒有明顯的漏洞。投標(biāo)單位進(jìn)行投標(biāo)的過程中，投標(biāo)控制價(jià)是一項(xiàng)重要的參考資料。要想確保投標(biāo)價(jià)的準(zhǔn)確性，先要保證投標(biāo)控制價(jià)也具有一定的準(zhǔn)確性。一旦投標(biāo)控制價(jià)有明顯的偏高，投標(biāo)人的投標(biāo)價(jià)就也可能會有相應(yīng)的提高。如果超出了合理的造價(jià)水平就會對發(fā)包人的投資成本造成一定的影響，進(jìn)而帶來損失。如果招投招標(biāo)控制價(jià)過低，也會對正常的投標(biāo)工作產(chǎn)生不利的影響，完成市場混亂。此外，招標(biāo)清單也是招標(biāo)過程中的一個重要的影響因素。招標(biāo)控制價(jià)中的一些清單子目綜合單價(jià)偏高或偏低，都會對投標(biāo)工作產(chǎn)生不利的影響，造成不平衡報(bào)價(jià)的現(xiàn)象發(fā)生。

3.2設(shè)計(jì)變更的審計(jì)

設(shè)計(jì)變更是跟蹤審計(jì)工作中的重點(diǎn)，設(shè)計(jì)變更一般情況下都會導(dǎo)致工程造價(jià)的增加。設(shè)計(jì)變更的審計(jì)中要對設(shè)計(jì)變更的合理性以及變更產(chǎn)生的影響進(jìn)行審核。幫助發(fā)包人對造價(jià)進(jìn)行控制，避免超概算。在工程造價(jià)的控制中材料價(jià)占有的比重也比較大，因此對材料變更的審核也是十分重要的一項(xiàng)工作。在審核過程中要對投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)報(bào)價(jià)明顯偏低的材料和工藝的變更進(jìn)行重點(diǎn)審核。材料的審核要進(jìn)行多方詢價(jià)，給發(fā)包人合理的建議。

4結(jié)語

總之，建筑工程全過程跟蹤審計(jì)對于建筑工程項(xiàng)目的有序、穩(wěn)定、科學(xué)開展具有極為重要的作用，既能夠提高建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，又能夠確保建筑工程項(xiàng)目保質(zhì)保量完成。務(wù)必要深入掌握建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和控制重點(diǎn)，將審計(jì)監(jiān)管作用予以最大限度地發(fā)揮。

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