會計責(zé)任和審計責(zé)任關(guān)系的研究

馬琳

摘 要：探討了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別以及聯(lián)系，提出了促進會計責(zé)任和審計責(zé)任界定的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任；會計人員；注冊會計師

文章編號：1004-7026（2019）03-0131-02 中國圖書分類號：F233 文獻標志碼：A

1 會計責(zé)任和審計責(zé)任的含義

1.1 會計責(zé)任

根據(jù)《獨立審計基本準則》的規(guī)定，被審計單位有承擔(dān)建立和健全單位內(nèi)部的控制制度，保護本單位的資產(chǎn)安全和完整，保證提交審計的會計資料真實、合法和完整的會計責(zé)任。被審計單位管理層應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任一定要清楚明白地寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以明示雙方應(yīng)盡義務(wù)并有利于進行責(zé)任追查[1]。

1.2 審計責(zé)任

審計責(zé)任是注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，是審計人員進行審計工作的基礎(chǔ)。我國《獨立審計基本準則》規(guī)定：“按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任?！绷砀鶕?jù)第九條規(guī)定：“注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及經(jīng)營效率、效果所做出的承諾?！?/p>

2 區(qū)別審計責(zé)任和會計責(zé)任的重要意義

正確認識會計責(zé)任和審計責(zé)任，并且能夠厘清會計責(zé)任和審計責(zé)任的不同點和相同點，對于現(xiàn)實生活中企業(yè)具體的經(jīng)濟活動具有重要的指導(dǎo)意義，有深刻的實用價值。首先可以增強被審計單位會計人員和被審計單位管理層的責(zé)任意識[2]，針對被審計單位執(zhí)行一套自己的可以滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)又能夠履行會計責(zé)任的財務(wù)制度機制，使企業(yè)的會計工作真正做到為被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，保證和提高被審計單位的會計業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。同時也可以通過明確注冊會計師責(zé)任，不斷強化注冊會計師的責(zé)任意識，使得審計業(yè)務(wù)的開展更加專業(yè)和規(guī)范，使注冊會計師對被審計單位的會計工作結(jié)果做出公允判斷，還可以促使被審計單位加強企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范程度和嚴格要求。此外，明確會計責(zé)任和審計責(zé)任并對兩種責(zé)任進行區(qū)分，可以幫助司法部門和社會公眾等其他利益相關(guān)者更深入地認識注冊會計師的責(zé)任，減少對注冊會計師責(zé)任的誤解，這不僅會減少注冊會計師在發(fā)表審計報告和承擔(dān)審計責(zé)任時承擔(dān)的輿論壓力，還能夠切實維護注冊會計師在從事審計工作時的權(quán)益，避免在出現(xiàn)糾紛時各方責(zé)任主體互相推諉的現(xiàn)象發(fā)生。

跟隨著我國對社會主義市場經(jīng)濟體系建設(shè)的腳步，各種行業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間開展的業(yè)務(wù)活動越來越復(fù)雜，新鮮的運營模式逐漸發(fā)展起來，綜合業(yè)務(wù)活動越來越多，不僅對會計工作提出新的、更高的要求，對審計工作的順利執(zhí)行和有效開展也是嚴峻的挑戰(zhàn)。只有切實把握審計責(zé)任和會計責(zé)任的不同和相同之處，并且各責(zé)任主體承擔(dān)起自己應(yīng)負的責(zé)任，才能更好地發(fā)揮審計業(yè)務(wù)對會計工作的促進作用，在響應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟體系的過程中，為完善社會主義市場經(jīng)濟體系貢獻一份力量。

3 會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別

3.1 責(zé)任主體不同

會計責(zé)任是被審計單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計責(zé)任是會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。如果被審計單位管理層不能夠按照要求履行應(yīng)盡的責(zé)任，或者是履行義務(wù)不能達到要求，在注冊會計師按照獨立審計準則的要求實施審計程序之后，仍然不能保證被審計后的會計報表中無重大錯報的，并且會計報表使用者根據(jù)審計報告做出了錯誤的管理決策，進而產(chǎn)生損失的，其責(zé)任應(yīng)由被審計單位承擔(dān)，而不由注冊會計師承擔(dān)，所以會計師事務(wù)所的審計責(zé)任不會對被審計單位的會計責(zé)任替代、減輕或免除。

3.2 責(zé)任內(nèi)容存在一定差異

會計人員履行會計責(zé)任，是以保證財務(wù)報表的真實性與客觀性，滿足管理層決策的會計目標為導(dǎo)向。要求會計人員在會計工作期間做到遵循會計制度準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，科學(xué)編制出財務(wù)報表，為了更好地實現(xiàn)這一工作目標，保證提供的會計信息真實有效，要做好財務(wù)報表設(shè)計工作、認真設(shè)計以及切實執(zhí)行內(nèi)部管理等工作。而注冊會計師在承擔(dān)審計責(zé)任時，其主要目的是審核財務(wù)報表信息，查驗所列報信息是否滿足真實可靠原則。為了更有效率地完成查驗工作，并且有效降低審計風(fēng)險，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中形成科學(xué)合理的審查模式，這是注冊會計師履行審計責(zé)任時要完成的一部分工作內(nèi)容。由此可以看出，會計工作主要為企業(yè)整理與提供信息，而審計工作主要開展企業(yè)財務(wù)報表的審核工作，存在責(zé)任內(nèi)容的差異。

3.3 責(zé)任性質(zhì)存在一定的差異

會計人員從事會計工作、履行會計責(zé)任的最終目標是在整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)之后，為管理層提供進行決策的可靠依據(jù)，并且為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐和保證。因此會計人員在企業(yè)發(fā)展中提供有用信息，完成數(shù)據(jù)搜集整理，是信息的提供方。而在一般情況下，注冊會計師是對被審計企業(yè)提供的財務(wù)報表進行檢查，確認其真實性與合法性，歸根結(jié)底是對數(shù)據(jù)信息的審核，完成檢驗工作。因此，兩種工作責(zé)任性質(zhì)之間存在著本質(zhì)的差異。

3.4 責(zé)任對制度規(guī)范的承擔(dān)程度不同

在內(nèi)部控制各項制度中，會計應(yīng)承擔(dān)起檢查各項業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)各項內(nèi)部控制并且應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)提出建議的責(zé)任，無論是內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性還是執(zhí)行過程中出現(xiàn)的紕漏，都有責(zé)任向管理層報告，這是會計人員應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。審計師雖然也要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度，要求檢查內(nèi)部控制流程設(shè)計的合理性和完善性，并且根據(jù)檢查內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行來獲取可以信賴的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。但是審計師并沒有責(zé)任和義務(wù)為企業(yè)設(shè)計有效的內(nèi)部控制流程，或者因為內(nèi)部流程不能充分執(zhí)行而承擔(dān)責(zé)任，并且在審計中，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部流程制度不完善，向管理層報告僅出于職業(yè)道德而不是審計責(zé)任的一部分。

4 會計責(zé)任和審計責(zé)任的相同點

會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩個不同的概念，但是兩者又存在緊密的聯(lián)系。主要可以概括為以下兩點。

4.1 會計責(zé)任和審計責(zé)任的客觀基礎(chǔ)具有同一性

被審計單位的會計人員在提供會計信息和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，兩者所依據(jù)的客觀基礎(chǔ)是同一的，也就是說兩者都是以同一個企業(yè)的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)進而履行相應(yīng)的責(zé)任，無論是記錄反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的會計信息還是監(jiān)督審計會計報表，都是以同一個主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為對象。

4.2 承擔(dān)會計責(zé)任和審計責(zé)任的目標具有一致性

不管是被審計單位的會計人員，還是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，他們在工作過程中承擔(dān)責(zé)任的目的是一樣的。也就是說，二者的業(yè)務(wù)活動都需要遵守有關(guān)法律法規(guī)以及相應(yīng)的規(guī)章制度，不管是被審計單位提供的會計信息，還是審計單位出具的審計報告，都需要符合真實性、完整性和可靠性的原則。在執(zhí)業(yè)過程中，不允許任何一方存在刻意掩蓋、捏造等行為，進而實現(xiàn)二者工作的共同目標，即為相關(guān)利益主體提供真實可靠且完整的會計報表，保證信息真實，不會誤導(dǎo)利益主體進行經(jīng)濟決策。

5 促進會計責(zé)任和審計責(zé)任界定的措施

5.1 加強被審計單位的內(nèi)部控制制度

如果被審計單位有良好的內(nèi)部控制制度，會計人員發(fā)生錯記的概率就非常小。在良好的內(nèi)部控制制度之下，被審計單位的資產(chǎn)完整性和會計資料的真實性都可以得到有效保證，并且良好的內(nèi)部控制制度還能促進會計信息質(zhì)量的提高。注冊會計師在進行審計時，在確定被審計單位內(nèi)部控制制度可以信賴的前提下，能夠相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍，并且發(fā)生審計風(fēng)險的可能性也在降低。

5.2 注冊會計師應(yīng)規(guī)范執(zhí)業(yè)，充分履行審計責(zé)任

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持應(yīng)有的謹慎，將職業(yè)懷疑態(tài)度貫穿在執(zhí)業(yè)的全過程，依據(jù)專業(yè)標準開展審計業(yè)務(wù)，在充分考慮審計風(fēng)險的前提下，實施必要且適當?shù)膶徲嫵绦?，獲取有用的審計證據(jù)。對發(fā)現(xiàn)的單個錯報或加總起來的錯報總額進行重要性評估，確定是否需要追加審計程序，如果單個錯報或錯報加總總額超過重要性水平，應(yīng)及時向被審計單位管理層報告。注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中書寫的審計工作底稿，對于明確審計責(zé)任，區(qū)分被審計單位責(zé)任和注冊會計師責(zé)任有著重要意義。因此，注冊會計師一定要及時且規(guī)范地書寫和整理審計工作底稿，保證各責(zé)任主體可以明確各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

5.3 明確雙方責(zé)任與義務(wù)，建設(shè)高素質(zhì)人才隊伍

在審計業(yè)務(wù)開展之初，就應(yīng)該通過簽訂審計業(yè)務(wù)約定書來明確雙方的責(zé)任。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師和被審計單位管理層需要在審計業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任進行明確約定，這是保證審計業(yè)務(wù)圓滿完成的第一步。無論是注冊會計師團體還是被審計單位，都應(yīng)該堅持不懈地建設(shè)高素質(zhì)人才隊伍，從審計業(yè)務(wù)實踐不難知道，人才隊伍的素質(zhì)對審計工作順利實施和工作效率的提高都發(fā)揮著重要作用。首先，要從工作人員開始，將會計責(zé)任和審計責(zé)任界定的觀念貫穿于審計業(yè)務(wù)始終，保證注冊會計師和被審計單位管理層的良好溝通。其次，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，要求注冊會計師嚴格以會計準則和相關(guān)法律規(guī)范為基礎(chǔ)開展審計工作，保證自身行為的規(guī)范，規(guī)規(guī)矩矩地完成審計業(yè)務(wù)。此外，還需要對從業(yè)人員進行職業(yè)培訓(xùn)，以注入新鮮的血液，增加注冊會計師和相關(guān)從業(yè)人員相互交流的機會，這樣可以深化彼此在工作時學(xué)習(xí)到的新知識和新技能，加強相互之間的交流與合作。

參考文獻：

[1]汪秀蘭.會計責(zé)任與審計責(zé)任辨析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)論，2012（11）：59-60.

[2]王彩虹.略論會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別[J].山西農(nóng)經(jīng)，2015（4）：78.