財(cái)務(wù)報(bào)表與稅務(wù)分析的關(guān)系研究

李奕芳

摘 要：稅收是一國的立國之本，納稅分析有助于強(qiáng)化稅收管理、減少稅收流失、鞏固稅源，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力，能夠幫助納稅人避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。我國目前的納稅分析以財(cái)務(wù)報(bào)表分析為基礎(chǔ)，國家稅務(wù)總局制定的各種納稅分析指標(biāo)也都是建立在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)之上，因此，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅分析有機(jī)結(jié)合，是現(xiàn)階段我國納稅分析的研究重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：納稅分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；稅收管理

文章編號：1004-7026（2019）03-0141-02 中國圖書分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 納稅評估及其特征

1.1 納稅評估定義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人提供的納稅義務(wù)申報(bào)材料、財(cái)務(wù)報(bào)表資料及納稅機(jī)關(guān)本身掌握的各種材料，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用科學(xué)的方法，對納稅義務(wù)人的一段時(shí)間內(nèi)，納稅義務(wù)履行的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行分析和評定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人納稅行為中的違規(guī)、錯(cuò)誤行為，以加強(qiáng)對納稅義務(wù)人的監(jiān)管和引導(dǎo)，提高稅收管理質(zhì)量。

1.2 納稅評估特征

1.2.1 客觀性

納稅評估的信息來源于納稅人的自愿申報(bào)，納稅人、扣繳義務(wù)人通過自愿申報(bào)來依法履行自己的納稅義務(wù)，這種制度設(shè)計(jì)即使納稅義務(wù)人能夠積極履行自己的納稅義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)獲取納稅人的納稅資料，這些納稅資料是納稅評估的直接信息來源，是納稅評估的基礎(chǔ)，是納稅評估最可靠的依據(jù)。

1.2.2 技術(shù)性

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施納稅評估的過程中，要搜集信息、數(shù)據(jù)挖掘、比對及對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研、約談等，最終形成稅評估報(bào)告，所有這些程序都建立在專業(yè)、跨學(xué)科的知識之上。

1.2.3 權(quán)威性

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)稅收管理，提高稅收質(zhì)量而依照法律法規(guī)實(shí)施的稅收管理行為，是國家政府行為。納稅分析作為一種稅收管理方法，貫穿于稅收征管的整個(gè)過程，稅收征管的過程也是稅收分析的過程，具有權(quán)威性。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其方法

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析定義

財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是基于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和企業(yè)披露的相關(guān)數(shù)據(jù)及行業(yè)、宏觀數(shù)據(jù)，在利用會計(jì)、金融等多學(xué)科知識的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果進(jìn)行分析，從而為使用者提供相關(guān)信息。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

2.2.1 縱向分析法

縱向分析法是以時(shí)間為對標(biāo)軸線，將企業(yè)的當(dāng)期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。

2.2.2 橫向分析法

橫向分析法是將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與其相同或相近企業(yè)的同期、同類指標(biāo)進(jìn)行對比，或與統(tǒng)一行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行對比。橫向比較應(yīng)當(dāng)注意口徑的一致性，由于我國幅員遼闊，不同地區(qū)的發(fā)展差異很大，因此指標(biāo)可以選擇同一地區(qū)的同一行業(yè)等。

2.2.3 結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析是將財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)具體指標(biāo)作為基數(shù)，計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表其他組成項(xiàng)目和該基數(shù)的比例關(guān)系。結(jié)構(gòu)分析法排除了經(jīng)營規(guī)模的影響，使不同比較對象之間可比，因此被廣泛應(yīng)用于單一企業(yè)的歷史縱向比較。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅務(wù)分析的關(guān)系

3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅分析的基礎(chǔ)

一個(gè)完整的納稅評估一般包括確定對象、案頭分析、約談核查、評定處理和管理建議等基本流程，這些方法的合理使用都是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表給稅務(wù)分析提供原始數(shù)據(jù)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評估的出發(fā)點(diǎn)。

3.2 財(cái)務(wù)分析方法服務(wù)于納稅分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的評估方法來評估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，再結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，就能判斷企業(yè)申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評估的落腳點(diǎn)。

4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評估中的運(yùn)用

我國目前稅務(wù)部門使用的評估方法是依據(jù)行業(yè)納稅平均值進(jìn)行預(yù)警和評估，當(dāng)企業(yè)的評估值處于行業(yè)平均值正常的變動范圍內(nèi)，則是正常申報(bào)。但是這種方法存在很大的不確定性，因?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)警值會受到企業(yè)的規(guī)模、所處的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、產(chǎn)品面臨的競爭程度及虛假的申報(bào)資料等因素的影響。

4.1 資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的一定經(jīng)營時(shí)期的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的分析，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的營運(yùn)資金、資本結(jié)構(gòu)、償債能力、流動性、變現(xiàn)能力等。在此基礎(chǔ)上為企業(yè)的稅務(wù)分析提供數(shù)據(jù)支持，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表分析中的很多指標(biāo)都能給實(shí)務(wù)分析提供支撐，包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

4.2 利潤表分析

對利潤表的分析，主要是分析企業(yè)利潤表結(jié)構(gòu)。企業(yè)的利潤由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收入等構(gòu)成，對以上3項(xiàng)進(jìn)行具體分析，分析每一項(xiàng)項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、增減變化內(nèi)容及其動因，從會計(jì)和稅法兩個(gè)方面來比較二者之間的差異，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)是否正確、合法。

4.3 現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流動的情況，通過對企業(yè)現(xiàn)金流量的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收項(xiàng)目的分布情況，能夠反映出企業(yè)的貨幣支付能力和履行企業(yè)納稅能力。

5 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

5.1 財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的局限性

企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)本身在一定程度上能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，但是財(cái)務(wù)指標(biāo)不能反映企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因此在此基礎(chǔ)上建立起來的稅務(wù)分析也只能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的部分問題。如企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過去一段時(shí)間的經(jīng)營狀況，當(dāng)稅務(wù)分析在利用這些數(shù)據(jù)時(shí)，如果沒有考慮通貨膨脹和物價(jià)水平，這將很大程度上影響稅務(wù)分析的真實(shí)性。

5.2 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

基于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的稅務(wù)管理，是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上的，只有真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能得出真實(shí)的稅務(wù)分析結(jié)果。稅務(wù)分析本身是無法判斷企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性的。如果企業(yè)存在幾套賬目的話，那么企業(yè)的稅務(wù)分析是無法反映企業(yè)的真實(shí)稅務(wù)狀況的。因此，一定要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。

5.3 分析人員素質(zhì)的局限性

當(dāng)前的稅收分析人員大多是會計(jì)出身，對會計(jì)知識十分了解，但單一的會計(jì)知識是無法達(dá)到稅收分析的要求的。稅收分析要求分析人員掌握財(cái)務(wù)管理知識、數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識、金融知識等跨學(xué)科知識。并且不同的稅收分析人員的背景知識不盡相同，會導(dǎo)致對相同的財(cái)務(wù)指標(biāo)得出不同的分析結(jié)論。因此，加強(qiáng)稅收分析人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，才能使稅收分析結(jié)果更加合理。