淺談中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

劉瑩

摘 要：在現(xiàn)階段，隨著經濟的發(fā)展，我國中小企業(yè)成長迅速，已成為推動國民經濟發(fā)展的重要力量。在市場競爭中，中小企業(yè)如何提高管理水平和經營效益成為關鍵問題。因客觀環(huán)境影響，加上中小企業(yè)本身存在一定的局限，限制了企業(yè)的進步和發(fā)展。大部分中小企業(yè)雖然建立了內部控制，但內控體系不夠健全，內控流程不夠明晰，效果不甚理想。內部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內在要求，中小企業(yè)如何去完善企業(yè)的治理機制和內控制度，不僅會影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，也對穩(wěn)定國家經濟秩序有一定影響。內部控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的高效運轉和效益的提升，這是一個前提和基礎，也可以減少企業(yè)的營運風險，增強市場競爭力。中小企業(yè)是社會經濟體系中的重要組成部分，只有高度重視，認清目前存在的問題，完善相關的對策措施，才能夠屹立于市場競爭的大潮中。因此，加強企業(yè)內部控制，明確企業(yè)內控目標成為了當務之急。內部控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產安全完整和經濟活動有效進行的基礎，只有通過內部的互相牽制和監(jiān)督，才能保證企業(yè)健康有序地發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；問題；對策

內部控制是企業(yè)內部建立的監(jiān)管體系，是通過組織董事會成員、管理層和其他員工參加或參與的實現(xiàn)過程。因此建立全員內部控制管理觀念，加強和完善中小企業(yè)的內部控制制度具有非常重要的意義。

一、中小企業(yè)內部控制的重要性

（1）能夠增強會計信息的可靠性和正確性

隨著經濟的高速發(fā)展，公司的經營管理也面臨著新的挑戰(zhàn)，企業(yè)若想在市場競爭中獲取一定的優(yōu)勢，有效的經營管理是不可或缺的。只有及時的掌握準確的市場信息，才能使公司做出正確的決策。信息的真實準確取決于公司的內部控制，通過建立的內部控制系統(tǒng)能最大限度的增強會計信息的可靠性與正確性。保證財務報告的真實是內部控制的一個最基本的目標。通過實施內部控制，各部門成員通過相互核對與鉗制，避免一人獨自掌控交易的每一個環(huán)節(jié)，這樣不僅可預防員工發(fā)生舞弊的情況，還能減少虛假財務報告的出現(xiàn)。企業(yè)建立內部控制的重要目標之一就是最大限度的保證財務報告的可靠性與真實性。

企業(yè)內部主要關注的問題包含會計信息的真實性、準確性和有效性，這也是企業(yè)進行經營管理決策的前提和基礎。若想對會計信息的采集、記錄與匯總實現(xiàn)全方位的監(jiān)督控制，可以采用的方法有崗位輪換、內部審計和不相容職務相分離。從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證會計信息真實有效，從而反映出企業(yè)生產經營的實際情況。

內部審計是內部控制的形式之一，目的是評價經濟活動的真實性、有效性及合法性。財務資料的可靠性和完整性由內部審計部門進行審核，有助于減少發(fā)生各種形式的舞弊。

（2）能夠保證企業(yè)高效率經營

在公司內部控制系統(tǒng)的運行過程中，需要明確職責分工，各項制度、監(jiān)督檢查和審批流程需要嚴格的遵守，方可有效控制公司的生產經營活動，從而能夠順利地進行防止出現(xiàn)偏差，同時可以實現(xiàn)經營目標并糾正錯誤。貫徹實施內部控制對公司的管理決策人員也提出了要求，制定的經營方針和制度要科學且行之有效，并且徹底落實這些制度。因此，促進員工對于方針政策和制度的貫徹執(zhí)行得益于內控制度的審核批準和檢查監(jiān)督。同時，也能促使公司管理層和執(zhí)行人員落實執(zhí)行國家的相關政策制度，進而保證在法規(guī)制度下公司的運作經營嚴格地按照政策方針進行。

隨著時代的發(fā)展和社會的進步，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境，只有跟上時代的發(fā)展趨勢，健全完善企業(yè)管理制度，才能保證企業(yè)各個部門的權責明確。為加強企業(yè)內部管理，提升經營效益，應該健全內部監(jiān)督機制，從而有效進行監(jiān)督和控制工作。為保障企業(yè)的經營效率，內控制度應運而生。它能夠健全和完善企業(yè)制度，日常經營活動的順利進行從而也得到了保障。

企業(yè)要想實現(xiàn)經營目標，不能只靠幾個部門的努力與配合，更需要全體員工的協(xié)調與合作。企業(yè)上下的總體配合使內控制度的作用得到了充分發(fā)揮并以此作為基礎和前提。會計、審計和業(yè)務部門的制度規(guī)劃包含于內部控制中，它貫穿于企業(yè)的經營管理中，涉及到生產經營的每一個環(huán)節(jié)，是一項繁冗復雜的系統(tǒng)工程。內部各個部門的有效連接通過內部控制得以很好的實現(xiàn)，逐步提升工作效率，經營目標從而可以順利的完成。企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的經營活動通過一套完善的內控制度可以受到有效的監(jiān)督，控制作用進而發(fā)揮得很好，順利實施各項決策方針。企業(yè)內部的規(guī)章制度，是貫徹國家政策法規(guī)的基礎和前提。通過內控制度，及時發(fā)現(xiàn)經營管理中存在的問題，并尋找解決問題的辦法，不斷進行糾正和調整，才能促進各項制度和經營決策更好地服務于企業(yè)。

（3）能夠保證企業(yè)財產物資的完整安全

公司財產作為物質基礎可以保證生產經營活動的正常進行，在內部控制過程中，應采用適當?shù)拇胧┩咨乒芾砉镜呢敭a物資。公司內部控制可以有效的控制貨幣資金的收支結余及其他財產的采銷活動，防止貪污盜竊、損害公共財產等現(xiàn)象的發(fā)生。因此，實施內部控制有利于保證公司財產的安全完整。

二、中小企業(yè)內部控制存在的問題

（1）忽視內部控制，缺乏風險意識

有的企業(yè)領導對內部控制的風險管理還缺乏一個比較全面而正確的認識。在追求利潤及業(yè)務拓展的過程中，忽視了企業(yè)內部的有效控制，也沒有對風險的防范及管理引起重視。部分財務人員在工作的時候，只對完成業(yè)務中的各項硬性指標比較重視，卻在對會計內部控制相關工作的落實監(jiān)督的有效性問題上有所忽視，沒有嚴格執(zhí)行風險管理的相關規(guī)范進行操作，從而導致內控存在一定風險，也會給內部控制的管理問題留下隱患。企業(yè)沒有建立有效的監(jiān)督約束機制與管理制度，內部管理在一定程度上有所放松，管理與發(fā)展的關系也未能及時處理好?？刂坪惋L險的概念是緊密結合的，若想降低內部控制目標無法達成的風險，就要在日常的內部控制過程中對風險也進行評估和分析。容易發(fā)生風險的時候一般是由于企業(yè)內部和外部的環(huán)境發(fā)生了一些變化，所以，在環(huán)境有所改變時對相關事務的處理是企業(yè)最應當加強的。

（2）內部監(jiān)督失效，內部控制制度不夠完善

良好的內部控制既應該形成制度，也應該配有一定的監(jiān)督。當前，沒建立內部監(jiān)督制度的企業(yè)還有很多，已建立監(jiān)督制度的企業(yè)其監(jiān)督作用也并未得到充分的發(fā)揮，即內部監(jiān)督的工作并未引起足夠的重視也沒有得到支持。有些企業(yè)的內控監(jiān)督只是走形式主義，不但沒有整體的評判和考核制度，連獎懲制度也沒有形成。另外，內控的監(jiān)督體制也沒有健全，各部門之間缺少協(xié)調，各崗位之間缺少監(jiān)督，導致會計信息沒有得到迅速和有效的傳遞，連工作的正常完成也受到了影響。有的企業(yè)沒有從總體上對內部控制進行規(guī)劃，從而使某些內控制度無法適應企業(yè)的發(fā)展，有的內部控制結構不夠健全，且覆蓋方面也有一定缺陷，如只停留在某些主要業(yè)務上，從而對業(yè)務的拓展產生了影響。另外，內控制度的內容不但繁雜冗長，而且覆蓋面很廣，各條例之間也缺乏一定的約束性及協(xié)調性，從而導致在實施的過程中出現(xiàn)了許多困難。另外一方面，雖然崗位職責已經明確了分工，但是由于在業(yè)務操作的過程中出現(xiàn)了一些復雜的因素，故很難對整個操作流程進行有效的管理。在考核、檢查及獎懲方面，沒有設立相應的檢查實施情況的機構，也就減少了員工執(zhí)行內控制度的積極性和自覺性。在對資產的控制問題上，有些中小企業(yè)只注重管理控制有形資產，輕視對人員素質和信息等無形資產的管理控制，使得會計控制難以全方位地發(fā)揮出應有的控制作用。

（3）會計風險的識別及控制方法較為落后

在會計的業(yè)務管理中，企業(yè)還缺乏全面的分析手段，也不能科學、先進地識別和控制會計風險，一般都是在風險發(fā)生以后去總結經驗和吸取教訓，而沒有事前把控風險和采取有效措施。另外，責任沒有落實到個人身上，缺乏公正公平及權威有效的檢查及監(jiān)督。

三、解決中小企業(yè)內控問題的對策建議

（1）重視內部控制，樹立風險意識

從中小企業(yè)的實際情況看，目前，企業(yè)的內部控制依然有很大的局限性，是由于這些中小企業(yè)的管理層不重視內部控制造成的。如果想要充分發(fā)揮內控的作用，使企業(yè)有序的進行各項經濟活動，主要還是看管理層的態(tài)度。因此，提高管理層的思想認識，使其明白內部控制的重要性，才能從根本上解決問題。對于中小企業(yè)來說，不管是管理層人員，還是基層員工，均需要對內部控制予以重視。

我國中小企業(yè)盡管規(guī)模比較小，而且人員結構相對簡單，但仍需要形成內部控制體系，并樹立風險意識，把握各個風險控制點，全面防范和控制經營風險和財務風險。同時強化對企業(yè)內部人力、物力以及財力的管理和控制。另外，還應制定會計業(yè)務操作準則或規(guī)范，并確保符合企業(yè)發(fā)展需要，以使企業(yè)內部的會計控制得以更加穩(wěn)定有序的進行。在中小企業(yè)中建立并逐漸完善相關規(guī)章制度，并利用制度對員工的行為加以規(guī)范約束，防止出現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展不利的問題。美國COSO委員會的研究報告表明，內部控制的最高境界是管理風險，企業(yè)時刻牢記防范風險、識別風險、評估風險、應對風險，才能做到基業(yè)常青。

（2）加強內部監(jiān)督，建立科學有效的內部控制制度

在企業(yè)中建立內部監(jiān)督制度并充分發(fā)揮其作用，重視并支持內部監(jiān)督工作。不讓內部監(jiān)督流于形式，使其形成整體的評判考核及獎懲制度。健全內部控制的監(jiān)督體制，各部門和各崗位之間互相協(xié)調和監(jiān)督，讓會計信息得到迅速有效的傳遞。從企業(yè)自身情況看，選擇管理和組織結構也應當科學合理。公司應根據(jù)企業(yè)本身的特點去尋求更為有效的治理結構，任何企業(yè)都有符合自己特點的目標和任務，管理組織機構的設置和調整都要以是否有利于目標的實現(xiàn)為原則。中小企業(yè)由于受到規(guī)模、物力和人力的制約，組織體系主要采用垂直管理模式，因此，內部控制機構的設置容易出現(xiàn)交叉，職責的劃分也容易出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的運作發(fā)展。所以，從經營管理的角度出發(fā)，應根據(jù)企業(yè)本身的特點，結合經濟性和實用性做出以下控制：一是不相容職務相分離控制。要求企業(yè)能夠全面、系統(tǒng)地分析并梳理業(yè)務流程中存在的所有不相容職務，采取一定的措施使其進行分離，形成各司其職、互相牽制的工作機制。不相容職務是指由一人辦理兩項或幾項職務，容易產生謬誤和舞弊的行為。不相容職務主要包含授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。二是授權批準控制。企業(yè)應當根據(jù)常規(guī)授權以及特別授權的規(guī)定，對各個崗位的業(yè)務權限加以明確，審批程序及相應的責任也應更加明晰。企業(yè)應該編制權限指引，不僅規(guī)范授權的權限范圍，還應規(guī)范程序和責任，以及相關的記錄措施，逐漸提高權限的透明度，加強對權限行使的監(jiān)督和管理。三是會計系統(tǒng)控制。財務人員借助一些計算工具和設備，并運用專門的方法，對企業(yè)的資金活動進行核算監(jiān)督。編制會計憑證并登記賬簿，出具財務報表，生成會計信息資料，履行財務監(jiān)督的職責。具體措施包括會計崗位設置和會計人員資格的控制、憑證賬簿的處理程序控制、會計信息的提供與披露控制、會計的工作交接辦法控制等。四是財產物資保護控制。企業(yè)應當重視日常管理，建立財產物資的定期清查制度，措施主要包括記錄保管、定期盤點及賬實核對，確保財產物資的安全。五是預算控制。要求企業(yè)全面的實施預算管理制度，明確各部門在預算管理中的職責和權限，進一步強化預算的約束性，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。六是運營分析控制。企業(yè)應當對運營情況建立分析制度，運用財務、投融資和產銷方面的信息，通過因素分析法、趨勢分析法和對比分析法，定期對運營情況進行分析，如發(fā)現(xiàn)存在問題，應及時查明原因并改進。七是績效考評控制。企業(yè)應當建立并實施績效的考評制度，考核指標體系的設置應科學嚴謹，客觀評價并定期考核所有員工的業(yè)績，將考評結果作為升職加薪、評優(yōu)降級、調崗辭退的依據(jù)。

（3）建立先進的風險預警體系和信息共享平臺

企業(yè)應當加強管理會計基礎，結合市場狀況和企業(yè)本身的發(fā)展，不斷地提升系統(tǒng)功能和完善業(yè)務流程，如此方能增強企業(yè)會計對于風險的預警及控制能力。

綜合企業(yè)的實際情況，最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工對風險的預測、分析及監(jiān)督作用，逐步健全風險預警體系。結合企業(yè)業(yè)務的具體情況和風險特點，建立與之相應的風險控制系統(tǒng)，如投資籌資風險控制系統(tǒng)、銷售業(yè)務控制系統(tǒng)和資金計劃系統(tǒng)。

另外，企業(yè)還應根據(jù)現(xiàn)有條件充分利用計算機網(wǎng)絡技術對風險預警系統(tǒng)的軟件進行開發(fā)，從而在同一平臺上對風險進行預警與核算，并進行全面的跟蹤監(jiān)督與管理。

建立完善的信息系統(tǒng)共享平臺，科學的控制管理企業(yè)內部的風險。近些年來，信息化程度已經普遍得到提高，許多企業(yè)都已逐漸開始運用先進的信息技術控制和管理企業(yè)的信息，為使企業(yè)的經濟效益和工作效率得到提高，企業(yè)應在內部建立信息系統(tǒng)共享平臺，讓每個員工都能在工作中實現(xiàn)資源共享。這樣，在加強企業(yè)風險控制與管理的同時，也能促進企業(yè)的發(fā)展和壯大。同時，嚴格控制信息系統(tǒng)流程，真實、完整的傳遞數(shù)據(jù)和信息。加強維護管理會計信息系統(tǒng)，預防病毒并強化防治措施，按照會計信息的處理程序進行嚴格地運作；從而保證會計信息的安全完整。并對企業(yè)現(xiàn)行制度的評估及分析工作加強控制與管理，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展及業(yè)務拓展的需要對其進行不斷完善，以使企業(yè)的業(yè)務流程更加規(guī)范、科學，從而使內部控制對于風險的管理水平得到了一定程度的提高。

四、結論

隨著經濟的快速發(fā)展，在市場經濟活動中作用日益加大的中小企業(yè)面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)應當根據(jù)自身的特殊情況，健全內部控制制度，并不斷進行創(chuàng)新和完善，同時提高企業(yè)管理層的組織管理水平，強化內部監(jiān)督和內部審計機制，企業(yè)應當明確經營的目標，逐步建立符合我國中小企業(yè)特點的內部控制制度和體系，綜合提高企業(yè)的整體水平，從而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和社會價值的最大化。

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