淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化建議

葉冬青

摘 要：伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的進(jìn)步都作出了巨大貢獻(xiàn)。但是，行政單位的內(nèi)部控制在發(fā)展中還存在著很多不足，特別是2019年政府會(huì)計(jì)新政的實(shí)施更加對(duì)其提出了更高的要求。本文介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，并立足實(shí)際情況，從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題為切入點(diǎn)進(jìn)行分析，提出針對(duì)性的改進(jìn)意見，希望有助于提升行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率和信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指各經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營現(xiàn)狀制定的一種互相制約的組織形式。不管是對(duì)于商業(yè)企業(yè)還是行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制都有著極為重要的作用；它是組織內(nèi)部提高經(jīng)營效率、保障組織在資金資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)上可以高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)。

特別是對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，內(nèi)部控制是提升行政事業(yè)單位管理水平的一個(gè)重要的部分，良好的內(nèi)部控制制度可以提升行政事業(yè)單位的運(yùn)營效率和資產(chǎn)管理水平，并進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)單位的進(jìn)步發(fā)展。

尤為需要注意的是，與一般的商業(yè)企業(yè)不同，行政事業(yè)單管理的是國家資產(chǎn)，財(cái)政資金是行政事業(yè)單位收入的主要來源，代表了國有資產(chǎn)和國家財(cái)富，因此行政事業(yè)單位面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是否足夠的經(jīng)驗(yàn)和制度基礎(chǔ)去加以應(yīng)對(duì)解決，在一定程度上也決定了國家的內(nèi)部治理水平。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于保障國有資產(chǎn)的安全性，又從整體系統(tǒng)的層面上推動(dòng)國家內(nèi)部行政系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值。

特別是在現(xiàn)階段，我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，國際形勢動(dòng)蕩，國際關(guān)系微妙而又緊張，在這樣的大環(huán)境之下，對(duì)于組織而言內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素都顯著增加，再加上中國夢的推動(dòng)踐行，對(duì)于行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率和成果要求又上了一個(gè)新的臺(tái)階；那么內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位而言可謂是異常重要，不可或缺；完善的內(nèi)部控制保障行政事業(yè)單位內(nèi)部有條不紊的運(yùn)行，提升了對(duì)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，進(jìn)而鞏固了面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢帶來的壓力下，行政事業(yè)單位的運(yùn)用水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的管理層對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)比較淡薄，及時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，但也僅僅只聚焦于具體的業(yè)務(wù)層面和流程層面，不能很好的顧及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用，這就使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)缺乏足夠的動(dòng)力和支持。

即使具備一定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，單位也往往無法正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)扮演的作用，而僅僅是把內(nèi)部控制簡單等同于會(huì)計(jì)或者審計(jì)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追溯和分析就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。而且，由于行政事業(yè)單位往往是一個(gè)復(fù)雜的多結(jié)構(gòu)多層級(jí)的單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門只是其中的組成部分之一，相當(dāng)一部分管理層不了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

知識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)于其他單位的具體職責(zé)和績效評(píng)價(jià)也缺乏直觀和透徹的了解，從而導(dǎo)致各個(gè)部門和財(cái)務(wù)部門的協(xié)同效力不夠。

（2）內(nèi)部控制制度的缺失

意識(shí)僅僅是指導(dǎo)行動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，有了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)，還需要行之有效合理的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行框架約束。但在實(shí)際中，往往是管理層進(jìn)行主觀的評(píng)定，或者是照搬照抄其他單位的內(nèi)部控制框架，沒有從自己單位的實(shí)際情況和經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行改良改進(jìn)，這種制度“舶來品”只是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)的檢查，難以在實(shí)際操作中落到實(shí)處，更不用說用它來指導(dǎo)和監(jiān)督單位的實(shí)際工作。

（3）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制主要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，目前，行政會(huì)計(jì)單位由于缺乏行之有效的績效考核和業(yè)績壓力，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員往往缺乏動(dòng)力進(jìn)行自我提升，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不完備，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不豐富，自我提高不夠積極主動(dòng)；在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)人員粗心大意、賬目記錄過粗。更有甚者，認(rèn)為自己的本職工作就是記賬、付款、資產(chǎn)盤點(diǎn)，對(duì)于投資和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)領(lǐng)域一竅不通。

（4）監(jiān)督機(jī)制不健全

1.未將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制納入績效考核指標(biāo)

我國行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督主要聚焦于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，但是并未對(duì)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理分析，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往可以直觀的從數(shù)字層面上揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體動(dòng)向，由此來判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者資產(chǎn)管理是否合理。實(shí)際上，恰恰是忽視了會(huì)計(jì)在這部分上的監(jiān)督作用，而僅僅只把會(huì)計(jì)部門當(dāng)做是一個(gè)記錄數(shù)據(jù)存在，這明顯是資源的浪費(fèi)和管理工作的不當(dāng)。

2.形式建設(shè)重于實(shí)質(zhì)管理

有的行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)管理確實(shí)建立了一套比較嚴(yán)明的監(jiān)督體系，但這只是為了應(yīng)付上級(jí)的監(jiān)察，這種面子工程并未在實(shí)際的工作中進(jìn)行應(yīng)用；有些財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)從表面上看程序完整規(guī)范，內(nèi)容豐富，看上去是可以達(dá)到有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用的，但是真正實(shí)際操作，會(huì)發(fā)現(xiàn)難以下手，只是從理論層面上出發(fā)進(jìn)行建設(shè)，沒有考慮到在實(shí)際生活中進(jìn)行運(yùn)用中遇到的具體問題。

（5）預(yù)算和資產(chǎn)管理不合規(guī)

我國在行政事業(yè)單位上投入了大量的發(fā)展資金，

但是在實(shí)際操作中，往往無法達(dá)到預(yù)定的效果，主要原因在于行政事業(yè)單位缺乏安全有效的途徑和項(xiàng)目進(jìn)行投資、資金的運(yùn)行缺乏有效的分配方案、管理人員對(duì)于管理投資的知識(shí)的缺乏、以及貪污腐敗情況的存在，這些都在一定程度上導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失，或者資金的低效運(yùn)用；倘若這種現(xiàn)象在整個(gè)行政系統(tǒng)中普遍存在的話，就會(huì)導(dǎo)致國家層面上的低效運(yùn)轉(zhuǎn)、也會(huì)使得群眾對(duì)國家的公信力有所損壞。

（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化程度不高

由于會(huì)計(jì)信息化尤其是行政會(huì)計(jì)信息化起步時(shí)間晚晚落后于社會(huì)上其他行業(yè)，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息化都處于一種落后的水平上，同其他的數(shù)據(jù)處理相比，會(huì)計(jì)信息化顯得尤為滯后和延遲，信息化的平臺(tái)的準(zhǔn)確性和安全性也存在不足。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制理念

首先要把領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)建設(shè)當(dāng)做出發(fā)點(diǎn)，作為主要的責(zé)任主體，加強(qiáng)理念建設(shè)，在單位內(nèi)部營造出良好的內(nèi)部控制氛圍，同時(shí)對(duì)下級(jí)要進(jìn)行例行的監(jiān)督和審查，包括培訓(xùn)和宣傳，身體力行，力求在整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部建立和鞏固堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部控制意識(shí)。其次下級(jí)人員也要主動(dòng)的有內(nèi)部控制的意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)由于自身所處位置的限定，往往不能真正的接觸到每一個(gè)業(yè)務(wù)單元中去，因此就需要下級(jí)人員憑借自身所處的位置優(yōu)勢，進(jìn)行及時(shí)的反饋和監(jiān)督。由此從上至下，從下至上，形成一個(gè)閉合的圓環(huán)，推動(dòng)內(nèi)部控制的嚴(yán)密建設(shè)。

（2）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家政策的規(guī)定，結(jié)合自己單位的實(shí)際情況，不能生搬硬套別人的成功經(jīng)驗(yàn)，也不能完全是自己臆想的空中樓閣。對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是一蹴而就的，需要慢慢進(jìn)行完善和改進(jìn)，很多單位認(rèn)為內(nèi)部控制可以因循守舊，這是錯(cuò)誤的，時(shí)代在發(fā)展，行政事業(yè)單位從內(nèi)之外也常常面臨新的挑戰(zhàn)和危機(jī)，在這樣的情況下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)就需要時(shí)時(shí)刻刻根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和完善，以應(yīng)對(duì)不斷進(jìn)步的社會(huì)和不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

（3）優(yōu)化內(nèi)部控制人力資源體系

首先，行政事業(yè)單位需要有實(shí)時(shí)跟進(jìn)的員工素質(zhì)培訓(xùn)體系。在此過程之中，需要注意的是對(duì)員工的培訓(xùn)不能只是單向的，需要雙向的教育和反饋機(jī)制，在不斷的反饋和繼續(xù)教育改進(jìn)的過程中，提升整體的會(huì)計(jì)人員從業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)水平。其次，行政事業(yè)單位在招聘的過程中，對(duì)于人員的選拔也需要有透明高要求的準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)本著公平公正公開的原則，有針對(duì)性的對(duì)掌握扎實(shí)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才進(jìn)行招聘，不斷提升整個(gè)的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的實(shí)務(wù)水平。最后，加強(qiáng)思想道德教育，推動(dòng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系朝一個(gè)高效透明、紀(jì)律嚴(yán)明的方向進(jìn)行發(fā)展。

（4）強(qiáng)化資產(chǎn)控制和預(yù)算管理

管理資金預(yù)算的時(shí)候，需要結(jié)合內(nèi)外部發(fā)展情況，以及經(jīng)濟(jì)整體大環(huán)境，注意風(fēng)險(xiǎn)因素和限制性因素。同時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分類，包括支持企業(yè)基本運(yùn)作的、金融投資類的、業(yè)務(wù)拓展類的等等，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金自身的風(fēng)險(xiǎn)程度也就相應(yīng)的不一樣，評(píng)價(jià)指標(biāo)也就需要個(gè)性化制定。同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)明晰自身的職責(zé)范圍，對(duì)于預(yù)算要進(jìn)行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督，和事后反饋評(píng)價(jià)，通過建立一整套流程，從而提升資金的使用效率。

（5）建立有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系

監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，從而了解內(nèi)部會(huì)計(jì)的真實(shí)性正確性，同樣也可以將部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)外部公眾進(jìn)行公示，接受社會(huì)輿論的監(jiān)督。對(duì)行政會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督可以建立一整套的監(jiān)督程序和追蹤機(jī)制，包括日常業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督和重大事項(xiàng)的重點(diǎn)監(jiān)督，并且定期的進(jìn)行匯總和反饋，將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)個(gè)體單元上去，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政會(huì)計(jì)的不完善之處，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)工作更加精準(zhǔn)和高效。

（6）推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工，都需要具備信息化的理念，并且通過努力的學(xué)習(xí)，力求使自己滿足信息化發(fā)展的需求。同時(shí)，信息化規(guī)范仍屬于一個(gè)比較新的領(lǐng)域，關(guān)于信息安全的問題都是一個(gè)比較復(fù)雜的領(lǐng)域，這就需要根據(jù)時(shí)代發(fā)展特征和不斷出現(xiàn)的新的信息化特點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)和革新。

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