關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思考

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要。2016年12月，財(cái)政部頒布了以《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》為首的12項(xiàng)新的審計(jì)準(zhǔn)則。本文以此次審計(jì)準(zhǔn)則變革為背景，首先闡述了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的基本內(nèi)容；然后分析了此次審計(jì)準(zhǔn)則中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所帶來(lái)的影響；最后針對(duì)本次審計(jì)準(zhǔn)則的變革提出應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)報(bào)告使用者

一、引言

近幾年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量水平，進(jìn)行了一系列關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則改革的工作。2015年出臺(tái)了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)——對(duì)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。為了進(jìn)一步提高我國(guó)審計(jì)工作的透明度以及審計(jì)報(bào)告的信息含量，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的趨同，2016年底我國(guó)財(cái)政部頒布了以《第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》為首的12項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述

（1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義

根據(jù)新頒布的1504號(hào)準(zhǔn)則中的定義，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取的，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量以及工作的透明度，幫助審計(jì)報(bào)告使用者深入理解財(cái)務(wù)報(bào)表、作出決策。

（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)范圍

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.準(zhǔn)則中關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的定義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中識(shí)別出的認(rèn)為需要可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或特別風(fēng)險(xiǎn)，表明該企業(yè)的管理層、財(cái)務(wù)方面可能存在舞弊現(xiàn)象或者其他錯(cuò)誤。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表中需要管理層進(jìn)行判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的重要領(lǐng)域。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及到企業(yè)的整個(gè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)過(guò)程，數(shù)據(jù)繁多且難以量化，需要管理層根據(jù)自身的業(yè)務(wù)知識(shí)、能力及經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定那些難以量化領(lǐng)域應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法。

3.本期所發(fā)生的重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。會(huì)計(jì)信息的原則中有一條是重要性原則，主要是指當(dāng)某個(gè)信息預(yù)期會(huì)影響報(bào)表使用者進(jìn)行決策時(shí)，即認(rèn)為該信息是重要的。因此，在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位本期所發(fā)生的重大交易或事項(xiàng)，判斷其預(yù)期可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響程度以及在審計(jì)工作中應(yīng)如何去應(yīng)對(duì)。在面對(duì)嚴(yán)重的管理層舞弊時(shí)，需要重新制定審計(jì)計(jì)劃。

三、新增關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)意義

本次審計(jì)準(zhǔn)則的改革對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)水平的提升以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的改善等方面都具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（1）有利于提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)的透明度

此次審計(jì)準(zhǔn)則的改革增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一內(nèi)容，使得審計(jì)工作變得更加規(guī)范具體，公眾也更加理解審計(jì)人員的工作內(nèi)容，總體上提高了審計(jì)工作的透明度和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的水平，有利于減少市場(chǎng)交易欺詐行為，穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（2）有利于幫助報(bào)告使用者獲取有價(jià)值的信息

在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，讓審計(jì)人員更加有針對(duì)性的披露公眾所需要的信息，有利于報(bào)告使用者利用這些準(zhǔn)確的信息作出決策，為機(jī)構(gòu)投資者提供一個(gè)較為準(zhǔn)確的投資方向。

（3）有利于降低被審單位管理層財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的加入使得審計(jì)人員提高了審計(jì)工作質(zhì)量和透明度，相比之前，審計(jì)人員在審計(jì)工作中對(duì)重要事項(xiàng)的評(píng)定變得更加嚴(yán)格仔細(xì)，進(jìn)而有效降低被審單位管理層財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。

四、應(yīng)對(duì)新增關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)策建議

（1）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督復(fù)核體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，最為重要的就是建立健全監(jiān)督復(fù)核體系。本次審計(jì)準(zhǔn)則中增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一內(nèi)容，充分體現(xiàn)了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的理念，審計(jì)過(guò)程也將逐漸“透明化”。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步完善現(xiàn)有的監(jiān)督復(fù)核體系，嚴(yán)格按要求做好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定與披露。

（2）增強(qiáng)審計(jì)人員的工作能力

在審計(jì)工作中如何確定重要事項(xiàng)，并進(jìn)一步的確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作中是一件非常具有挑戰(zhàn)性的環(huán)節(jié)。因此，審計(jì)師在遵循審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，必須不斷鞏固更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的能力，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)案。

（3）提高審計(jì)報(bào)告使用者自身專(zhuān)業(yè)技能

在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)意味著披露的信息變得更加繁多，如何從中快速找到自身所需要的重要信息，這對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)將是一件巨大的挑戰(zhàn)。面對(duì)信息超載這一棘手問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告使用者必須主動(dòng)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及政策法規(guī)，以便能夠有效利用審計(jì)報(bào)告，從中辨別出有價(jià)值的信息。

（4）完善被審單位的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

在新審計(jì)準(zhǔn)則逐漸推行的背景下，被審單位作為最重要的一方，也應(yīng)該采取一定的行動(dòng)。如公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，減少管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)準(zhǔn)則的一次重大改革。這一變革對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要影響，與此同時(shí)，應(yīng)努力提高審計(jì)人員的職業(yè)能力水平。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：吳婷（1994—），女，漢族，河北唐山市人，碩士研究生在讀，單位：北京工商大學(xué)，財(cái)務(wù)管理。