淺析彩票機構執(zhí)行政府會計制度的難點及其應對

劉雅

摘 要：2014年以來，彩票機構一直執(zhí)行《彩票機構會計制度》。該制度統(tǒng)一規(guī)范了彩票機構會計核算方法，在一定程度上滿足了彩票行業(yè)特殊經濟事項和業(yè)務處理的會計核算需求，有效提升了彩票機構會計核算和財務管理水平。但是，該制度也存在著提供會計信息滯后和失真，不能全面反映單位運行成本等缺陷，難以滿足權責發(fā)生制政府會計報告改革和預算績效管理的需求。根據財政部《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》及有關補充規(guī)定和銜接規(guī)定要求，彩票機構將自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會計制度。新政府會計制度開創(chuàng)了新的會計核算模式，能夠同時滿足預算管理和編制權責發(fā)生制財務報告的需求，有效提升政府會計主體的會計信息質量，提高財務和預算管理水平，推動全面實施績效管理。本文在分析彩票機構執(zhí)行新政府會計制度的背景和意義基礎上，探討了新政府會計制度相對于《彩票機構會計制度》的變化，分析了彩票機構執(zhí)行新政府會計制度面臨的業(yè)務難點，并提出了相應的應對措施，最后指出彩票機構執(zhí)行新會計制度的實施路徑。

關鍵詞：彩票機構；政府會計制度；預算管理

按照財政部《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》以及有關補充規(guī)定和銜接規(guī)定（以下簡稱新政府會計制度）要求，各級各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起，全面實施新政府會計制度。彩票機構作為政府性基金預算單位，屬于政府會計基本準則規(guī)范的政府會計主體，貫徹執(zhí)行新會計制度，對于提高彩票機構會計信息質量，提升財務和預算管理水平，推動績效管理，具有重要意義。

一、彩票機構執(zhí)行新政府會計制度的背景和意義

（1）是順應國家財稅體制改革和預算管理體系變革的需要

現行的行政事業(yè)單位會計核算主要以收付實現制為主，以編制決算報告為目的，主要用來滿足部門預算管理的需要。這種會計核算體系不能準確完整的反映資產負債全貌以及政府的運行成本，難以提供全面可靠的會計信息，無法滿足各界對政府綜合財務狀況的信息需求。

黨的十八屆三中全會有關精神和修訂后的《預算法》，都提出要建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。2015年以來，財政部先后出臺了一系列政府會計的基本準則、具體準則和應用指南等，政府會計準則體系建設取得積極進展。此后，財政部又發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》及系列補充規(guī)定和銜接規(guī)定，創(chuàng)新了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，為政府財務報告編制夯實了基礎。

（2）彩票機構納入政府性基金預算管理的需要

2015年以前，彩票機構按照《彩票管理條例》及《實施細則》和《彩票機構財務管理辦法》有關規(guī)定，進行財務管理活動。彩票機構業(yè)務費實行“收支兩條線”，執(zhí)行《彩票機構會計制度》。但是，2015年以后，彩票機構業(yè)務費納入政府性基金預算管理，實行國庫集中支付制度，編制政府性基金部門決算。而《彩票機構財務管理辦法》和《彩票機構會計制度》在預決算管理、會計核算等方面不能有效滿足部門預算管理需要，亟需變革以順應政府性基金預算管理。

（3）彩票機構會計信息存在滯后性和缺乏準確性

《彩票機構會計制度》規(guī)定，彩票機構的會計核算以收付實現制為主，個別經濟業(yè)務可以采用權責發(fā)生制。這里的個別經濟業(yè)務主要是指對固定資產虛提折舊。在這種情況下，固定資產折舊不計入費用，不能真實反映彩票機構運行成本，無法有效滿足成本核算和項目績效管理的需求。新政府會計制度開創(chuàng)了權責發(fā)生制和收付實現制并存的會計核算模式，對固定資產實提折舊，能夠顯著提高彩票機構會計信息質量，提供全面可比的財務信息，有效進行成本核算，提升彩票機構財務和預算管理水平。

二、新政府會計制度相對于《彩票機構會計制度》的變化

新政府會計制度在一定程度上繼承了現行制度有關彩票行業(yè)特殊業(yè)務和事項的會計處理規(guī)定，又根據《政府會計制度》確立的框架和原則進行了創(chuàng)新，從而將特殊業(yè)務的會計處理規(guī)定有機融入新會計制度。

（1）會計核算模式發(fā)生變化

政府會計制度開創(chuàng)了新的會計核算模式，主要體現在：

1.實現雙重功能，突出強化財務會計功能

在同一會計核算體系中，新政府會計制度一方面通過權責發(fā)生制核算，實現單位對于資產負債和成本費用管理等財務會計功能；另一方面，通過收付實現制下，對預算會計科目的核算，滿足預決算管理、績效評價管理的需要。財務會計和預算會計的雙重核算功能，共同反映單位的財務狀況和預算執(zhí)行狀況。同時，新會計制度著力強化財務會計功能，引入權責發(fā)生制會計核算，逐漸向企業(yè)會計靠攏，如對長期股權投資采用權益法核算，引入壞賬準備，對固定資產實提折舊等。這對于準確反映單位財務狀況和運行成本，科學編制權責發(fā)生制財務報告具有重要意義。

2.會計核算基礎發(fā)生重大變化

《彩票機構會計制度》一般情況下采用收付實現制，部分經濟業(yè)務采用權責發(fā)生制。部分經濟業(yè)務在實踐中主要是對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷。新政府會計制度創(chuàng)新性的提出雙重核算基礎并存這一理念，對財務會計事項和科目采用權責發(fā)生制核算，對預算會計事項和科目采用收付實現制核算。

3.報表體系和結構進一步完善

新政府會計制度下，彩票機構報表體系和結構得到進一步完善，不僅包括反映預算執(zhí)行信息的預算會計報表，而且包括反映單位財務信息的會計報表和附注。新制度還對會計報表應當披露的內容做了細化。

（2）會計科目核算內容發(fā)生變化

1.固定資產

固定資產核算方面有兩大變化：一是，固定資產折舊由虛提改為實提。新會計制度下，固定資產應當實提折舊，計入相關資產成本或費用。對固定資產實提折舊能夠更加客觀真實反映固定資產價值，符合配比原則，真實準確反映了單位實際運行成本，有利于提高單位內部成本費用管理和資產管理水平。二是，固定資產計提折舊時點發(fā)生變化，由“當月增加，下月計提，當月減少，下月不提”改為“當月增加，當月計提，當月減少，當月不提”。

2.庫存彩票

新政府會計制度下，取消“庫存彩票”和“庫存彩票基金”這兩個一級科目，在“庫存物品”一級科目下，設置“庫存彩票”二級明細科目，核算購進已驗收入庫的庫存彩票實際成本。

3.兌獎周轉金和發(fā)行銷售風險基金

新政府會計制度在“專用基金”科目下設置“兌獎周轉金”明細科目，明確了兌獎周轉金是一種專用基金。另外，新會計制度刪除了現行制度中對于發(fā)行銷售風險基金的會計處理。

4.應收款項計提壞賬準備

新制度增加了“壞賬準備”一級科目。彩票機構應當在期末對于往來款項進行清理分析，按照收回后是否需要上繳財政這一標準對往來款項進行分類。對于收回后需要上繳財政的應收款項，一旦發(fā)生壞賬損失，應當報送財政部門和主管部門審批，審批通過后采取直接轉銷法進行會計處理；對于收回后無需上繳財政的應收款項，應當明確減值測試方法和壞賬準備計提方法，每年末采用備抵法計提壞賬準備，一旦出現減值跡象，要確認壞賬損失。

5.長期股權投資權益法核算

彩票機構此前對長期股權投資一直采用成本法核算，無法準確反映投資的真實價值。新會計制度要求長期股權投資在持有期間通常情況下應當按照權益法核算。

（3）報表體系的變化

按照新政府制度要求，彩票機構期末需編制5張會計報表和3張預算會計報表。會計報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表，以及反映彩票特殊業(yè)務的返獎獎金變動明細表和彩票資金分配明細表。彩票機構還需在年末編制預算收入支出表、結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

三、彩票機構執(zhí)行新會計制度的業(yè)務難點及對策

（1）固定資產

固定資產管理和核算方面的難點集中在兩個方面：一是，統(tǒng)一固定資產折舊期限；二是，固定資產折舊計提時間變化引起的銜接問題。

1.統(tǒng)一固定資產折舊年限。新制度規(guī)定了各類固定資產折舊最低年限，但是對于具體折舊年限并未進行明確設定。彩票機構之間選用不同的固定資產折舊年限，導致會計信息的可比性降低；彩票機構內部，資產管理系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)分屬于不同的部門和系統(tǒng)，其資產類別和折舊計提年限也不一致，折舊計提方法和金額各不相同，導致資產管理出現脫節(jié)和混亂。因此，建議統(tǒng)一固定資產的分類和折舊年限，并與資產管理部門定期對賬，提高資產管理水平。

2.新舊制度銜接時固定資產折舊的會計處理。彩票機構應當于2019年1月1日前，進行全面資產清查。對于因折舊計提時點變化而引起的銜接問題，應當采用追溯調整法，補提一個月的折舊，同時做好銜接調整分錄，減少“累計盈余”，增加“固定資產累計折舊”。

（2）庫存彩票

新制度下庫存彩票核算的業(yè)務難點體現在兩方面：一是，彩票發(fā)行機構尚未實現銷售但已出庫的即開型彩票的會計處理；二是庫存彩票出入庫核算。

1.彩票發(fā)行機構尚未實現銷售但已經出庫的即開型彩票的會計處理?，F行會計制度下，彩票發(fā)行機構發(fā)往銷售機構但尚未實現銷售的即開型彩票，已辦理出庫手續(xù)并進行相應的賬務處理，不在發(fā)行機構的賬面上反映；同時，這部分即開型彩票，也不屬于銷售機構的資產，銷售機構也不做賬務處理。實際工作中，發(fā)行機構和銷售機構通常是采用登記輔助賬的方式處理。新制度對此也沒有明確規(guī)定。對此，有兩種處理方法：一種是仍然采用登記輔助賬的方式進行；另一種方法就是以表代帳，不進行賬務處理。彩票機構編制庫存彩票出入庫臺賬，按面值、游戲登記庫存彩票的入庫、出庫和年底結存數量和金額。各省在編制年度匯總決算報表時，上報本省庫存的即開型彩票數量，中福彩中心匯總各省數據后，即可得出本年度庫存彩票實際數量和金額。

2.庫存彩票入庫和結算時間不一致的會計處理。即開型彩票一般采用先驗收入庫后結算的方式，結算時間滯后于入庫時間。因此建議在驗收入庫時，增加“庫存物品——庫存彩票”和“應付賬款”科目余額；結算時，財務會計核算部分，減少“應付賬款”和“零余額賬戶用款額度”，預算會計核算部分增加“事業(yè)支出”，減少“資金結存——零余額賬戶用款額度”。

（3）長期股權投資

新制度下長期股權投資科目核算應當重點關注兩個方面：

1.明確采用成本法和權益法核算的標準。對于是否采用權益法核算，新會計制度規(guī)定按照“是否有權決定或參與決定財務和經營政策”進行確定。這一定性的分類標準在實際工作中很難界定和執(zhí)行。因此，建議在綜合考慮各單位實際情況的基礎上，對長期股權投資做出明確、量化的分類標準。

2.新舊會計制度銜接時的會計處理。彩票機構應當全面梳理分析本單位在2018年12月31日的股權投資情況、持股比例以及在被投資公司享有的份額，按照權益法調整長期股權投資賬面余額，并做好銜接調整分錄。

四、彩票機構實施新會計制度的工作路徑

彩票機構貫徹實施新會計制度，存在著平行記賬業(yè)務復雜、政府財務報告編制難度較大、會計人員知識結構欠缺等種種困難。因此，彩票機構要積極應對，做好新制度的貫徹實施工作。

（1）重視新舊制度銜接

新舊會計制度銜接是實施新制度的重要一步。彩票機構應當高度重視新舊會計制度銜接工作，制定新會計制度實施以及新舊制度銜接的工作方案和日程表，進行資產清查，梳理會計業(yè)務流程，編制會計科目明細表。

（2）加強信息化建設

財務部門要將會計信息系統(tǒng)升級改造作為當前重點工作，制定新舊銜接工作方案；同時要積極與軟件供應商溝通協(xié)調，提出系統(tǒng)升級改造業(yè)務需求；另外，要加強與其他業(yè)務的協(xié)調，將會計信息系統(tǒng)與預算管理系統(tǒng)、財務報銷系統(tǒng)、內部控制系統(tǒng)等進行有效連接，實現從預算——核算——決算的一體化，全面提升財務管理水平。

（3）加強業(yè)務培訓和學習

一方面，要結合彩票行業(yè)發(fā)行銷售業(yè)務特點和資金結算流程，積極開展制度解讀、實踐操作等專題培訓； 另一方面，通過培訓、學習和交流，培養(yǎng)適應新會計制度核算需要的財務人員，提高業(yè)務素質和技能，夯實政府會計制度落地實施工作的基礎。

五、總結

綜上，彩票機構執(zhí)行新政府會計制度，是順應國家財稅體制改革和預算體系變革的必然要求，對于提升彩票機構會計信息質量，提高財務管理和預算管理水平，全面推動績效管理，具有重要意義。彩票機構應當積極應對，做好新舊會計制度銜接，升級會計信息系統(tǒng)，加強業(yè)務培訓和學習，確保政府會計制度的平穩(wěn)過渡和順利實施。

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