外部環(huán)境對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響文獻(xiàn)綜述

唐洋 繆晴 喬玉輝

摘要：上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系就是審計(jì)費(fèi)用，因此它也是審計(jì)研究界重點(diǎn)研究對(duì)象。自1980年slmunic開(kāi)創(chuàng)性地研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素以來(lái)，國(guó)內(nèi)外大量的文獻(xiàn)從各個(gè)方面考察了審計(jì)費(fèi)用的影響因素，但外部環(huán)境對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響還未引起關(guān)注。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)收費(fèi);外部環(huán)境

目前有關(guān)審計(jì)收費(fèi)的影響因素，大部分人是從客戶特征和會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征這兩個(gè)方面對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，但外部環(huán)境對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響關(guān)注并不多。我們認(rèn)為在中國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境下，外部環(huán)境對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響也值得關(guān)注。

一、政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

我國(guó)市場(chǎng)是“有形的手”和“無(wú)形的手”共同作用的，在最初時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中面臨的障礙很多，其中政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的干預(yù)顯得格外突出，而取消審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格，由審計(jì)市場(chǎng)的供給、需求雙方自由決定審計(jì)收費(fèi)價(jià)格有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)的建設(shè)。這些獲得政府青睞、取得隱性的補(bǔ)充審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以借助政府的力量獲取租金，具體表現(xiàn)為：審計(jì)質(zhì)量較補(bǔ)充審計(jì)制度實(shí)施前顯著下降，審計(jì)收費(fèi)卻顯著上升。而李爽和吳溪?jiǎng)t發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被審計(jì)被監(jiān)管部門發(fā)布監(jiān)管信號(hào)時(shí)，客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這將導(dǎo)致審計(jì)師提高其對(duì)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)。馮延超等也發(fā)現(xiàn)，在其他影響因素被控制的情況下，有訴訟仲裁或違規(guī)處分事件發(fā)生的上市公司，其審計(jì)費(fèi)用明顯高于沒(méi)有訴訟事件或違規(guī)處罰的上市公司。但田冠軍和鄒麗卻認(rèn)為政府會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量提供擔(dān)保，進(jìn)而使審計(jì)收費(fèi)降低。此外，國(guó)有企業(yè)因其面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，審計(jì)收費(fèi)會(huì)降低，但隨著市場(chǎng)化程度的完善，國(guó)有產(chǎn)權(quán)對(duì)降低審計(jì)收費(fèi)的影響力度趨于弱化。

二、媒體關(guān)注對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，媒體報(bào)道對(duì)上市公司的影響也越來(lái)越大，同樣與上市公司聯(lián)系緊密的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到了廣泛的關(guān)注。從媒體負(fù)面報(bào)道角度來(lái)看，研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)經(jīng)媒體對(duì)上市公司的負(fù)面報(bào)道越多，審計(jì)師對(duì)其審計(jì)定價(jià)越高，但這一結(jié)論僅僅適用于國(guó)有控股上市公司。劉啟亮等則進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)方面的媒體負(fù)面報(bào)道和首次媒體負(fù)面報(bào)道雖然會(huì)引起審計(jì)師提高審計(jì)收費(fèi)，然而這些影響均只存在于高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下。而馬壯則發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道越多，異常審計(jì)費(fèi)用越高，審計(jì)對(duì)盈余管理的抑制作用越強(qiáng)。從媒體監(jiān)督角度看，當(dāng)今社會(huì)媒體監(jiān)督具有十分重要的作用，當(dāng)媒體監(jiān)督越普及時(shí)，市場(chǎng)就發(fā)展越迅速，研究發(fā)現(xiàn)媒體監(jiān)督越多，審計(jì)質(zhì)量越易提升。但也有學(xué)者認(rèn)為媒體負(fù)面報(bào)道就是媒體監(jiān)督的一中，對(duì)審計(jì)收費(fèi)也具有正向作用。無(wú)論從那個(gè)角度出發(fā)，媒體報(bào)道的確影響了審計(jì)定價(jià)，上市公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所都應(yīng)重視媒體報(bào)道的影響。

三、結(jié)論

雖然國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)收費(fèi)的研究也越來(lái)越多，得到了一定的發(fā)展，但和國(guó)外研究還是有不小差距。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究主要集中在客戶和事務(wù)所特征方面，通過(guò)上述文獻(xiàn)的梳理，我們認(rèn)為外部環(huán)境對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響也應(yīng)受到高度關(guān)注。

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