淺析煤炭企業(yè)增值稅的納稅籌劃

陶仲舉

摘 要：煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗投入占整體成本投入比重較小，取得可抵扣的進項稅額少，使得煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)，增值稅稅負作為煤炭企業(yè)稅負的重頭，做好增值稅稅收籌劃突顯重要。本文結(jié)合煤炭企業(yè)的自身特點及增值稅的納稅相關(guān)原理，對增值稅納稅籌劃進行淺顯分析。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);增值稅稅負;納稅籌劃;分析

煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗投入占整體成本投入比重較小，取得可抵扣的進項稅額少，使得煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)。從2016年5月開始的“營改增”，到2018年4月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅（2018）32號《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》文，納稅人原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。根據(jù)煤炭企業(yè)的自身特點和增值稅的納稅原則，本文從煤炭生產(chǎn)企業(yè)以下三個方面對增值稅納稅籌劃進行粗淺分析，以期在工作中更好的依法納稅，盡可能地減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)經(jīng)營更好的發(fā)展。

一、銷項稅額的籌劃分析

銷項稅額是通過銷售額乘以稅率計算出來的，在特定業(yè)務(wù)下稅率是固定不變的，不同的銷售方式下，稅法對增值稅的計稅銷售額有不同的規(guī)定，因此增值稅銷售額的稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮銷售方式不同的稅務(wù)籌劃。

（1）采取分期收款或賒銷方式銷售貨物的籌劃

增值稅納稅人采取分期收款或賒銷方式銷售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為實際收到貨款的當天。企業(yè)在銷售煤炭過程中，如果應(yīng)收款一時無法收回或部分無法收回時，可采用賒銷或分期收款方式進行結(jié)算，要在合同中體現(xiàn)賒銷或分期收款的具體日期，從而避免墊付稅款，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（2）商業(yè)折扣的籌劃

商業(yè)折扣是指先折扣后銷售，也就是我們通常說的“打折”，會計上是按照折扣后的金額來確認銷售收入的，是和銷售同時發(fā)生的折扣。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)發(fā)生折扣銷售時應(yīng)利用這一條件，能降低銷項稅額的計稅依據(jù)，從而減輕企業(yè)的增值稅稅負。

二、進項稅額的籌劃分析

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。在企業(yè)計算時，銷項稅額扣減進項稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少，進項稅額的籌劃是關(guān)鍵。需要從認證時間的安排及供應(yīng)商的選擇上來進行籌劃。

（1）認證時間上的安排籌劃

增值稅一般納稅人取得的2017年7月及以后開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，認證比對的時間為360天。用于簡易計稅項目、免增值稅稅項目、集體福利或者個人消費的外購增值稅項目，即使取得了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不得抵扣。對于存在著外購貨物或勞務(wù)未使用完需再銷售的情況，先抵扣后作進項轉(zhuǎn)出。對于購買準備未來用于簡易計稅方法計稅項目、免增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的貨物或勞務(wù)可以先抵扣后轉(zhuǎn)出，可獲取相當于延期繳納稅費的益處。

（2）供應(yīng)商的選擇籌劃

煤炭企業(yè)向一般納稅人購進貨物或勞務(wù)時，分別簽訂貨物銷售合同、勞務(wù)合同，以便取得較高稅率的增值稅專用發(fā)票。與小規(guī)模納稅人相比，增值稅一般納稅人的稅率較高，可以多抵扣進項稅額，所以應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人作為自己供應(yīng)商，以便取得完整合法的增值稅進項發(fā)票，并在稅法規(guī)定的期限內(nèi)認證，實現(xiàn)進項稅額的順利認證抵扣。在選擇供應(yīng)商方面，優(yōu)先選擇一般納稅人為合作方，要求銷售方按照規(guī)定填寫增值稅專用發(fā)票，以便獲得認證抵扣。

三、增值稅稅率的籌劃分析

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。根據(jù)財稅（2018）32號文《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》精神，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。不同的稅率對于煤炭企業(yè)應(yīng)納增值稅的稅負有著不同的影響。企業(yè)增值稅稅率的納稅籌劃主要是兼營行為和混合銷售行為的籌劃。

（1）兼營行為的籌劃

企業(yè)增值稅兼營行為主要是指從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系，分別核算適用不同稅率或者征收率應(yīng)稅行為的銷售額，從而計算相應(yīng)的增值稅應(yīng)繳稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。企業(yè)在經(jīng)營活動中，對不同稅率的項目分別簽訂銷售合同，分別開具發(fā)票，將不同稅率的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別核算銷售收入，以適用不同的稅率納稅，規(guī)避從高適用稅率，從而減輕企業(yè)的納稅負擔。

（2）混合銷售行為的籌劃

混合銷售行為是銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的行為。企業(yè)發(fā)生混合銷售行為可以通過控制銷售煤炭和服務(wù)所占的比例，結(jié)合貨物和服務(wù)的稅率大小，選擇按照銷售煤炭還是按照銷售服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)確定，所以企業(yè)在對混合銷售行為進行納稅籌劃時，應(yīng)主動咨詢稅務(wù)機關(guān)，得到稅務(wù)機關(guān)的許可，以獲取正當?shù)募{稅權(quán)益。。

作為煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負的重頭，重點剖析煤炭企業(yè)增值稅的稅收籌劃，提出多種納稅建議方案，考慮到各方案的利益及風險因素，建立合理的增值稅納稅籌劃方法，以期在工作中更好的依法納稅，盡可能地減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻

[1]楊應(yīng)杰，張旭，張俊霞：《稅法》化學工業(yè)出版社，2016

[2]翟繼光，《新稅法下企業(yè)納稅籌劃》電子工業(yè)出版社，2018