審計風險及其防范研究

摘 要：隨著我國社會主義深化改革的進行，市場經濟得以高速發(fā)展。審計行業(yè)對于社會的和諧發(fā)展來說有著舉足輕重的作用，但是審計行業(yè)在較為寬松的法律環(huán)境下發(fā)展一段時間后，陷入越來越多的法律案件中，原因也是多種多樣。隨著一些上市公司財務造假丑聞被揭露，一部分違規(guī)操作的會計師事務、注冊會計師以及相關審計人員也受到了應有懲罰，失敗審計案例的層出不窮對國家和人民造成了巨額財產損失，使被譽為"經濟警察"的注冊會計師陷入輿論譴責的漩渦中，整個審計行業(yè)陷入了空前的信任危機，審計失敗再次引起了人們的熱議。

關鍵詞：審計；風險；原因；防范

一、審計風險的概述

（1）審計風險的含義

所謂的審計風險，就是指在審計過程中，雖然審計人員在審計過程中實施了符合必要條件的審計措施和審計方法，但是做出錯誤審計判斷的可能性依舊存在。審計判斷的正確與否，都直接關系到審計報告，如果作出了錯誤的審計判斷，將導致嚴重的后果，所以審計工作有著一定風險。在審計準則中，審計風險被定義為：當財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當審計意見的可能性。

（2）審計風險的基本特征

1.必然性和偶然性

審計風險是客觀存在的，并且具有不可避免性，而這恰恰也是審計業(yè)務的特點。即使是詳細審計，由于錯綜復雜的經濟業(yè)務、道德品質參差不齊的管理人員和審計人員對于審計結論的主觀臆斷，仍然不能完全保證檢查到所有審計錯誤或舞弊情況，所以客觀存在著審計結果與現(xiàn)實不符。同時審計風險不是隨隨便便就表現(xiàn)出來，只有偶然機會才會表現(xiàn)出來，這就是審計風險的偶然性。審計風險必然隱藏在審計過程中，但審計風險存在著一定偶然性于某些時間、空間和形式上。

2.可控性和不可控性

審計風險成因包括已有風險和內控風險等客觀因素，此外還有注冊會計師對職業(yè)操守的把握程度等主觀原因上的影響。客觀原因是客觀存在的，難以采取對應的措施予以改變，所以很難把握。而現(xiàn)代審計中，從審計制度和法律法規(guī)發(fā)展看，是主動向控制風險方向發(fā)展。審計風險的不可控性，我們應該正確認識審計風險，即不害怕、直面審計風險。審計人員可以充分利用自己在以往審計案例中所積累的經驗來確定風險領域，采取有關措施降低審計過程中潛在風險轉化為實際風險的可能。

二、審計風險的形成原因

（1）主觀原因

1.審計人員自身的素質及職業(yè)謹慎欠缺性

不同企業(yè)會計人員能力不同，素質參差不一，或者是因為會計處理不符合法規(guī)制度，責任心不強、核算錯誤、會計資料沒有正確交接，造成扭曲的會計數(shù)據(jù)或不完整的信息，從而使審計人員不能完全掌握被審計公司的真實情況，然后不能作出正確的分析以致誤導審計人員，引導審計人員作出不正確的結論，引起審計風險。與此同時，一些審計人員和被審計單位有著千絲萬縷的聯(lián)系，缺乏廉潔原則，審計結果存在嚴重的失真有著極大的可能性，導致審計風險。

2.會計師事務所及其注冊會計師本身的原因

一些會計師事務所沒有建立或執(zhí)行自己的內部審計質量控制體系，使審計人員所執(zhí)行的審計程序或方法不符合專業(yè)標準的要求，導致審計風險發(fā)生。并且會計師事務所之間存在不正當競爭，對于自身不熟悉或者不了解的業(yè)務馬虎了之，增加了審計風險。在一方面，有大部分的注冊會計師在知識體系、業(yè)務水平和經驗上沒能達到預期的水平，再加上后續(xù)學習的努力遠遠不夠，所以管理和控制審計風險的內在缺乏安全性，。而另一方面，某一些注冊會計師隨便簡化審計過程，對于審計風險尺度把握不夠，甚至將偷逃稅收稅款的建議提給客戶，從而使審計風險客觀上被人為放大，嚴重違反了《注冊會計師法》，給注冊會計師行業(yè)抹黑，喪失了最基本的職業(yè)操守。

3.審計方法和程序本身的缺陷

現(xiàn)代審計所采取的方法一般都是抽樣審計，而審計方法則是建立在一個健全的的內部控制制度的基礎上。一個有效而又健全的內部控制制度、能夠及時防治并且發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊是非常困難的。在審計過程中，強調了一種審計成本和審計風險的平衡，這是對于經濟狀況、時間和經費的考慮，允許了在一定范圍一內審計風險的發(fā)生，審計人員經?？刂圃谝欢ǔ杀疽詢榷_到預期的審計目標，省略了部分審計樣本的特性，或者放棄一些耗時耗力的審計工作。

4.審計人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

審計風險的主要原因是審計人員業(yè)能力水平有限。審計行業(yè)不同于其他行業(yè)，有著不可比擬的專業(yè)性，要求審計人員在會計、審計、稅務、法律和管理知識上都要有所了解，如果沒有夯實的基礎將無法勝任，而且實踐工作的經驗、強大的分析能力、精準的判斷和對相關的理論政策的了解都是必不可少的。假如審計人員不能達到上述的要求，這就不能如實反映經濟活動中的會計信息，以此做出科學的判斷，產生不能正確的審計結論，審計風險就極有可能發(fā)生。

（2）客觀原因

1.審計對象的及內容的復雜多變

對于會計信息失真的現(xiàn)象來說，既與人為有關，又與會計信息系統(tǒng)本身有關。這些對于審計人員來說又是一個新的麻煩，審計風險本身就潛伏于抽樣審計過程之中，并且不容易被發(fā)現(xiàn)。對于股票這種金融工具本身不容易計量，不穩(wěn)定的市值存在經營風險增加了審計難度，極大可能的增加了審計職業(yè)所面臨的審計風險。企業(yè)的之間的競爭增大，經營風險提高也隨之提高，企業(yè)稍有不慎就會破產倒閉，這對于我國審計又是一大挑戰(zhàn)，企業(yè)的經營風險與審計風險是相互掛鉤的，高的經營風險必然對應高的審計風險。

2.審計環(huán)境的影響

審計環(huán)境影響分為多種，第一種就是社會環(huán)境的影響，其主要表現(xiàn)為客戶不成熟。許許多多的企業(yè)為了到達某種不可告人的目的，存在著人為蓄謀修改財務報表和掩飾經營狀況的動作來欺騙審計人員。一些公司的領導者為了使其財務報告通過審計，收買審計人員，用此來欺騙報表使用者，缺乏了最基本的誠信和信用，最終使會計師事務所承當法律責任。第二種是法律環(huán)境的影響。審計法律是審計工作得以開展的前提保證，但從總體來看，審計法律并不完善。其中對于一些概念解釋不清，法律難以付諸實踐，讓審計人員輕視審計風險控制重視成本降低的焰火高漲。

近兩年來由于國家為了改善整個國家的經濟結構，拉動經濟增長，對于稅收進行了一系列調控。其中為了避免重復征稅，將部分應該征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，可是有些企業(yè)的會計人員并不了解該政策，將本該記載在增值稅的稅款記載在營業(yè)稅中，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)此錯誤。

3.政府和社會公眾對審計意見的依賴程度日益提高以及認識上的偏差

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，審計活動已經成為了社會經濟的組成部分之一，審計報告越來越受到投資者和政府的重視和依賴。政府可以通過審計報告來研究制定下一步的財政政策，進而調控整個國家的宏觀環(huán)境、上市企業(yè)可以通過審計報告來確定未來的發(fā)展動向從而影響股市波動、居民可以通過審計報告來分析時候應該投資該企業(yè)。所以，審計報告使用者對于審計報告要求越來越高，都期望審計人員能出示一份正確的審計報告，這無形中對審計人員施加了壓力，審計風險和審計責任都大大提高。

三、審計風險的防范

（1）強化審計的質量

1.提高人員素質

行業(yè)要發(fā)展，人才是關鍵，打造一批能夠符合審計工作要求的審計人員，需要什么就學習上面，缺什么就補什么，才能夠及時有效防范審計風險。在審計內部，制定嚴格的內部控制制度，制定一個完整的道德制度、獎懲制度，用以規(guī)范審計人員的日常工作。每年或每月組織再學習，鞏固和提高審計人員的業(yè)務水平，對審計報告和審計工作稿進行規(guī)范化培訓，重視后續(xù)教育。

2.建立健全的內控制度和風險責任制度

從影響質量和風險多方因素入手，可以幫助提高審計質量，定期考核評估審計工作的開展，從而提高審計結果質量，控制審計風險。對于審計結果，審計人員大多數(shù)都是依賴于審計過程中產生的審計底稿，審計底稿一旦出錯后果不堪設想，所以應當結合實際情況對審計底稿進行復查審核。針對不同的審計階段應該分派不同的復查人員進行復查，并且復查的著重點也應該不一樣。在某些特殊的領域或者審計風險較大的行業(yè)，應該在出示審計報告以前由審計項目負者主任進行獨立的終結復核。建立風險責任制，誰負責誰承擔，利用好審計風險“安全保險絲”。

（2）保持對審計環(huán)境的敏感度

審計人員應該保有職業(yè)謹慎性與獨立性，規(guī)避有親屬關系或利害關系的審計業(yè)務；對于當?shù)亟洕l(fā)展以及政策走向有敏銳的嗅覺，對于被審計公司的影響都應該在審計報告中體系。被審計公司的管理層變動對于審計風險的影響也極為重要，某些管理人員缺乏基本的誠信和素質，收買審計人員。對于這種情況審計人員應該保持其獨立性不為所動并且對其進行警告，保持自身的職業(yè)操守。審計人員應該將審計過程公開透明，接受社會、法律、國家和公眾的監(jiān)督，營造一個良好的審計環(huán)境，避免自身的失誤或者徇私舞弊而造成的審計風險。

（3）防范違約風險

防范違約風險是指會計師事務所不能按照審計業(yè)務約定書所規(guī)定完成審計報告。對于其中首要一點就是：會計師事務所應該謹慎選擇客戶和業(yè)務，對于不熟悉或者不適合的業(yè)務應當告知對方并且拒絕?？蛻糍|量的好壞也影響其審計風險，接受審計業(yè)務委托前應該審查公司是否存在法律糾紛或者其他不純的動機，避免落入精心設計的圈套。嚴格簽到業(yè)務約定書，約定書應當列示以下事項：審計服務事項、審計范圍、注冊會計師應負責任的程度、審計報告最終采取的形式，審計費用及其他要求和條件，同時要表達清楚、用詞嚴謹。

（4）建立風險保障機制

雖然有著嚴厲的內部控制機制監(jiān)督，并且嚴格按照審計法律法規(guī)執(zhí)行，盡心盡職，但是任然有著審計風險和法律訴訟的危機，因此提高風險防范和風險承受能力對于審計人員來說是非常重要也是非常必要的。風險基金在面對高額的罰款或賠償只是九牛一毛、杯水車薪而已，應該盡早將尚未購買責任保險的審計人員投保，這樣做及是對審計人員、會計師事務所的保障，又是對工作、被審公司的負責的表現(xiàn)。

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作者簡介：童瀟（1994年-），男，漢族，四川宜賓市人，碩士研究生，湖南工業(yè)大學，研究方向：會計