《政府會計制度》下高校財務(wù)報告的編制及問題研究

侯茹瑩

摘 要：隨著2019年政府會計制度的實施，各級政府及事業(yè)單位需編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計報告，同時編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計報告，這順應(yīng)了我國經(jīng)濟的發(fā)展，深化了財政體制改革，提高了政府受托責(zé)任屬性的透明度，推進了全面實施預(yù)算績效管理的進程，高校作為特殊的事業(yè)單位，如何在政府會計制度改革中，編制具有“高校”特征的財務(wù)報告，在編制財務(wù)報告中會遇到哪些問題，成為本文研究的重點。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)報告；固定資產(chǎn)；收入；費用

政府會計制度改革是我國財政體制改革的一項重要組成內(nèi)容，對強化公共受托責(zé)任、提升公共資金管理水平具有重要的意義。國發(fā)〔2014〕63號，明確了政府財務(wù)報告制度改革的方案及進程。財會〔2018〕21號規(guī)定，自2019年1月1日起，政府會計準(zhǔn)則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的出臺，給高校的會計核算和報表編制提供了依據(jù)，準(zhǔn)則規(guī)定，高校需編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表以及附注，報表中很多項較之前有比較大的變動，也能夠更真實地反應(yīng)學(xué)校的財務(wù)狀況。但高校作為一類特殊的事業(yè)單位，數(shù)量多，規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點，在財務(wù)報告編制的過程中可能會遇到一些問題。

一、財務(wù)報表中往來款分析

往來款涉及應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，并且較之前需要對應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備，權(quán)責(zé)發(fā)生制下披露往來款能夠如實反映資產(chǎn)，對學(xué)校管理者和外部報表使用者都十分重要，并且方便政府綜合財務(wù)報表需對內(nèi)部單位往來款進行核銷，能夠加強對往來款的管理意識及提高有關(guān)人員的積極性。但是高校中往來款掛賬情況比較嚴(yán)重和復(fù)雜，涉及的單位與人員比較多，這給會計人員帶來一定的困難。并且有些學(xué)校學(xué)費欠費情況嚴(yán)重，但是沒有納入應(yīng)收賬款核算，這會使報表資產(chǎn)數(shù)據(jù)減少。

二、財務(wù)報表中存貨的分析

存貨包含在途物品、庫存物品及加工物品。準(zhǔn)則規(guī)定將原存貨科目分拆來反應(yīng)，并將屬于工程物資和受托代理資產(chǎn)的部分剝離出去反應(yīng)。但學(xué)校部門非常多，購買人員不固定，并且沒有專門的倉庫存儲材料，購買及領(lǐng)購流程不規(guī)范，會計人員無法掌握及區(qū)分材料的情況，這給會計記賬帶來困難，所以財務(wù)報表中材料的分項披露不是十分準(zhǔn)確，這需要學(xué)校加強對存貨的管理。

三、財務(wù)報表中固定資產(chǎn)的分析

高校固定資產(chǎn)存量大，種類多，包括辦公、科研、教學(xué)、離退休活動等，新制度規(guī)定將公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房從固定資產(chǎn)科目分離出去，單獨在報表中反映，并將屬于受托代理資產(chǎn)的部分做相應(yīng)披露。并且在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上計提折舊，避免了嚴(yán)重虛增資產(chǎn)現(xiàn)象；但是高校資產(chǎn)數(shù)量大，存放地點多，甚至有些是科研人員隨身或出差攜帶使用，并且資產(chǎn)管理人員不足的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這給固定資產(chǎn)的核算和準(zhǔn)確披露帶來一定的困難。

四、財務(wù)報表中無形資產(chǎn)的分析

高校中無形資產(chǎn)主要有軟件、專利權(quán)、著作權(quán)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下攤銷避免了虛增增產(chǎn)，但是政府會計制度并沒有對專利權(quán)、著作權(quán)進行規(guī)定和說明，并且高校中專利權(quán)與著作權(quán)數(shù)量也十分龐大，這會減少報表中無形資產(chǎn)的數(shù)額；并且高?？蒲许椖糠浅Ｖ啵瑫嬋藛T無法主動掌握和區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，不能夠準(zhǔn)確計量費用和成本，造成報表中數(shù)據(jù)不太真實。

五、財務(wù)報表中費用的分析。

報表需要編制業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用等，權(quán)責(zé)發(fā)生制下準(zhǔn)確核算披露各項成本有助于成本管理，避免資源浪費。但高校中部門有教學(xué)、科研、行政、后勤、離退休、教輔部門等類別，有些人員雙肩挑，有些設(shè)備等資源有多種用途，水電費難以準(zhǔn)確分?jǐn)?，有些部門如團委、圖書館等歸類標(biāo)準(zhǔn)不一，加之事業(yè)單位會計科目存在某些不合理，有些科目設(shè)而不用，有些科目則成為不好歸類的“垃圾桶”，這給準(zhǔn)確編制報表帶來一些困難，并且不利于成本核算與管理。另外，隨著學(xué)生資助金額的提高，學(xué)生資助費用逐年攀升，但是報表并沒有詳細(xì)反應(yīng)這部分費用。

六、財務(wù)報表中收入的分析

以前高校核算收入是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，即：收到錢的時候確認(rèn)收入，而不管是不是屬于當(dāng)期的收入，政府會計制度下按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入，即按合同完工進度核算收入，能夠較真實地反映學(xué)校收入。報表中事業(yè)收入包括教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入，但是目前高校收入種類復(fù)雜，科研項目比重增加并且合同期限比較長，并且缺乏管理合同的人員、部門及管理辦法，給2019年如實核算及報表編制帶來被動的影響。

七、報表主體的分析

除高校主體之外，還有一些被高?？刂苹蛴绊懙闹黧w，比如：工會、醫(yī)院、基金會，附屬學(xué)校等，這些主體是否并入高校合并報表，是否進行信息披露等都沒有具體的規(guī)定。并且有的學(xué)校后勤部門不是獨立法人，但單獨記賬，這如何在報表上反映，有待研究。

八、報表披露的內(nèi)容不夠全面

目前公開財務(wù)報告的高校數(shù)量很少，并且專業(yè)性很高，給外部財務(wù)報告的使用者帶來困擾，為了提高財務(wù)報告的透明度和實用性，財務(wù)報告的內(nèi)容可以更詳細(xì)和豐富，在目前財務(wù)報告需要披露的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，可以披露學(xué)校的內(nèi)控報告，審計報告，另外可以披露學(xué)校的人力資源情況，學(xué)生培養(yǎng)情況，學(xué)術(shù)研究成果情況等。

總之，政府會計制度改革順應(yīng)了國家的經(jīng)濟發(fā)展，推進了政府財政改革，為績效核算和成本管理奠定基礎(chǔ)，加強了公共受托責(zé)任、優(yōu)化資源配置，不僅政府內(nèi)部能夠掌握政府財務(wù)情況，也提高了報告對外部財務(wù)使用者的可靠性，具有重大意義，但是高校作為特殊的一類事業(yè)單位，各項制度與準(zhǔn)則也有待摸索和明確，高校自身也需要加強各個方面的管理，在政府會計制度的基礎(chǔ)上，使高校財務(wù)報告能夠更加準(zhǔn)確和適用。

參考文獻

[1]駱平原.中國政府財務(wù)報告制度研究.博士畢業(yè)論文，2017