新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

陳敏慧

摘 要：2017年，我國財(cái)政部正式出臺(tái)新政府會(huì)計(jì)制度，并正式于2019年1月1日全面實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施有效促進(jìn)了政府各行政單位的職能職權(quán)，并重點(diǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算管理方面。根據(jù)制度內(nèi)容來看，新政府會(huì)計(jì)制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為重點(diǎn)內(nèi)容，并適當(dāng)擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債范圍，使得政府部門單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系得到進(jìn)一步完善，利于資產(chǎn)完整性、合理性的雙重提升。針對(duì)于此，文章主要立足于新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，重點(diǎn)闡明其的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；影響

行政事業(yè)單位的資金源自國家財(cái)政部門撥款，在會(huì)計(jì)核算工作方面主要以國家財(cái)政部的相關(guān)要求作為實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，不斷加強(qiáng)與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算模式，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位的效益發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作無論是在管理內(nèi)容方面，還是經(jīng)驗(yàn)方面，均存在一定程度的缺失，給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來較大阻礙。而通過實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，基本上可以改善行政單位的會(huì)計(jì)核算模式，并深度調(diào)整與細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)容、擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債范圍，達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有效提升的目的。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)際影響分析

（1）會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生本質(zhì)變化

基于新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算工作在模式上發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，主要由單一模式過渡到雙重模式當(dāng)中，并實(shí)現(xiàn)平行記賬要求。新政府會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與預(yù)算會(huì)計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)適度分離、相互銜接要求，目的在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與預(yù)算會(huì)計(jì)工作同時(shí)進(jìn)行，完成核算工作的目標(biāo)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算效率，解決以往單一收付實(shí)現(xiàn)制的核算不足問題。與此同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度制定與實(shí)施過程中，行政事業(yè)單位與部門之間的會(huì)計(jì)核算模式也發(fā)生顯著變化，主要體現(xiàn)在權(quán)責(zé)方面的改變，形成以預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行、同時(shí)核算為主的混合式核算模式。

（2）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算科目的細(xì)化與合理要求

為了更好地實(shí)現(xiàn)混合式核算模式的應(yīng)用價(jià)值，新政府會(huì)計(jì)制度明確將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的要素內(nèi)容進(jìn)行分類處理，目的在于充分結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素，達(dá)到會(huì)計(jì)核算高效性要求。一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素主要以資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用等內(nèi)容為主。而預(yù)算會(huì)計(jì)要素主要以預(yù)算收入、支出、結(jié)余等內(nèi)容為主。新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)上述要素內(nèi)容進(jìn)行全面優(yōu)化，并將其設(shè)置為會(huì)計(jì)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化處理，便于各部門核算。舉例而言，在“費(fèi)用支出類”科目當(dāng)中，明確設(shè)置“經(jīng)營費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目?jī)?nèi)容，核算人員可以根據(jù)科目明細(xì)內(nèi)容完成核算工作，確保財(cái)務(wù)管理的安全性與合理性。

（3）擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)核算的界定范圍

新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位在資產(chǎn)控制方面，最好將本單位的資金作為會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資等內(nèi)容。與此同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度立足于行政事業(yè)單位以往的核算內(nèi)容，重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)通用性事項(xiàng)與共性業(yè)務(wù)方面的規(guī)劃管理，并且在資產(chǎn)負(fù)債方面，重點(diǎn)加強(qiáng)與調(diào)整了會(huì)計(jì)科目的管理內(nèi)容。主要集中體現(xiàn)在將基建工程歸入到在建工程會(huì)計(jì)核算科目當(dāng)中與增設(shè)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)核算方面。另外，在凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)凈資產(chǎn)具體來源，歸類為累計(jì)盈余、專用資金等細(xì)化內(nèi)容。

（4）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

從某種程度上來說，企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)在多個(gè)層面上是存在相互促進(jìn)、相互聯(lián)系的關(guān)系。如果將二者進(jìn)行簡(jiǎn)單分割，往往不利于二者的長(zhǎng)足發(fā)展。針對(duì)于此，新政府會(huì)計(jì)制度在處理這方面問題時(shí)，積極優(yōu)化了企業(yè)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。舉例而言，新政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，積極引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念并對(duì)其進(jìn)行充分深化。如在會(huì)計(jì)核算部門積極引入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算內(nèi)容等，并延續(xù)應(yīng)收應(yīng)付理念，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的挑戰(zhàn)分析

（1）拓展核算范圍、加強(qiáng)細(xì)化難度，核算質(zhì)量要求較高

新政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的原有基礎(chǔ)上，增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等方面的科目?jī)?nèi)容。與此同時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行充分整合，并根據(jù)兩大要素科目要求，核算與整合單位內(nèi)部資金流進(jìn)、流出情況。按照實(shí)際支出數(shù)據(jù)，進(jìn)行精細(xì)化核算與管理。如此一來，無論是核算范圍、細(xì)化難度，還是核算質(zhì)量，均得到明顯加強(qiáng)。會(huì)計(jì)核算人員需要根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求，對(duì)計(jì)提折舊、攤銷等科目?jī)?nèi)容進(jìn)行充分細(xì)化，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的隱患問題。

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度

新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)以往實(shí)踐效果，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的報(bào)表情況進(jìn)行合理調(diào)整。且調(diào)整后的報(bào)表主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為主。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表在理論基礎(chǔ)方面，重點(diǎn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主。根據(jù)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，形成對(duì)應(yīng)的報(bào)表內(nèi)容。而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表在理論基礎(chǔ)方面，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，根據(jù)單位預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容形成對(duì)應(yīng)的報(bào)表內(nèi)容。除此之外，新政府會(huì)計(jì)制度要求相關(guān)人員必須針對(duì)本期預(yù)算結(jié)余以及本期盈余問題進(jìn)行重點(diǎn)分析。如此一來，無疑是增加財(cái)務(wù)核算人員的工作量，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度。

三、基于新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的加強(qiáng)策略

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債情況的了解程度，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作的有效銜接

介于各項(xiàng)因素的影響，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面，仍舊沿用以往的處理方式或者沿用以往的管理理念，這無疑是給新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施帶來嚴(yán)重阻礙。針對(duì)于此，建議行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度要求及內(nèi)容，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)處理工作，為后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作提供基礎(chǔ)保障。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部最好全面梳理單位內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債情況，針對(duì)各個(gè)科目涉及到的會(huì)計(jì)核算范圍，做好相關(guān)界定工作與整合工作。如此一來，新政府會(huì)計(jì)制度基本上會(huì)得到順利實(shí)施。

（2）立足于新政府會(huì)計(jì)制度要求，構(gòu)建高效的信息系統(tǒng)建設(shè)體系

新政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，提出了更高的編制要求。并在某些層面上，進(jìn)一步加強(qiáng)了報(bào)告的編制難度。為確保新政府會(huì)計(jì)制度得以順利實(shí)施與落實(shí)，相關(guān)部門對(duì)于報(bào)告中涉及到的內(nèi)容、編制方法等均作出明確指示。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合信息化技術(shù)，如構(gòu)建高效的信息系統(tǒng)建設(shè)體系，利用現(xiàn)代化手段生成符合本單位會(huì)計(jì)核算模式的報(bào)表內(nèi)容，降低財(cái)務(wù)人員的工作量，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（3）夯實(shí)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算意識(shí)

一般來說，財(cái)務(wù)人員的個(gè)人行為在某些層面上會(huì)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況產(chǎn)生直接影響。與此同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)人員的個(gè)人能力提出明確要求。為進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)核算工作得以貫徹與落實(shí)，建議行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)該結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部人員存在的不良行為進(jìn)行及時(shí)規(guī)范，確保會(huì)計(jì)核算工作的高效性。除此之外，可以通過實(shí)行理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

四、結(jié)論

總而言之，新政府會(huì)計(jì)制度的全面引用與實(shí)施，給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，需要全體人員付諸實(shí)踐與努力，徹底完善會(huì)計(jì)核算模式，以期提高單位資金使用效率。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格遵守新政府會(huì)計(jì)制度的要求及內(nèi)容，明確財(cái)務(wù)核算工作要點(diǎn)。并在此基礎(chǔ)上，深化與細(xì)化會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，將資產(chǎn)負(fù)債范圍界定到可承受范圍之內(nèi)，從根本上會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的有效提高。相信通過全體人員的不斷努力與不斷學(xué)習(xí)，新政府會(huì)計(jì)制度勢(shì)必會(huì)在行政事業(yè)單位中取得較好的應(yīng)用效果，讓我們拭目以待！

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