證券公司財務(wù)分析性復(fù)核的運用研究

閆東洋

摘 要：隨著資本市場的快速發(fā)展，證券公司作為資本市場的重要參與者，其發(fā)展與規(guī)范對我國建設(shè)健全資本市場、促進國民經(jīng)濟建設(shè)具有舉足輕重的意義。但是日益激烈的競爭環(huán)境和日趨嚴(yán)格的監(jiān)管政策，對證券公司的經(jīng)營決策提出了更高的要求。公司管理層迫切需要及時了解企業(yè)全方位的經(jīng)營情況，而財務(wù)數(shù)據(jù)是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最準(zhǔn)確的反應(yīng)，財務(wù)分析作為一種典型的輔助決策的工具，對證券公司的健康、長遠發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：證券投資；基金財務(wù)；報表；分析性復(fù)核

伴隨著我國經(jīng)濟體制的建立健全，我國的上市公司規(guī)模日漸擴大。在這樣的背景之下，部門企業(yè)在運行的過程中逐步開展了證券投資基金業(yè)務(wù)。事實上，盡管該業(yè)務(wù)具有性質(zhì)簡單、操作清晰的特點，但是在實際的基金審計作業(yè)的過程中卻普遍存在著技術(shù)性強、風(fēng)險較大的狀況。目前，隨著證券投資基金數(shù)額的不斷增大以及交易次數(shù)的增多，導(dǎo)致注冊會計師的工作難度進一步增大。

一、審計計劃階段

財會人員在預(yù)備調(diào)查及審計計劃階段進行證券投資基金財務(wù)報表管理以及審計作業(yè)的過程中，需要進一步加強基金未審財務(wù)報表的概略性分析，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)對于審計問題的發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)重點審計領(lǐng)域的確定。

在這一階段進行分析性復(fù)核程序運用的過程中，作業(yè)人員往往需要借助閱讀、比較、邏輯關(guān)系等方法進行財務(wù)的驗證，關(guān)于注冊會計師在基金財務(wù)報表審計的預(yù)備調(diào)查和審計計劃階段中運用分析性復(fù)核程序的具體流程。

（1）獲取會計以及非會計信息。一般而言，注冊會計師在借助分析性復(fù)核程序進行投資資金管理以及審計作業(yè)的過程中，需要加強對于公司財務(wù)報表及其他會計資料的整理以及分析，進而從中獲取到有用的會計信息。一般而言，在實際的操作過程中，會計師需要加強對于上下年可比會計信息以及當(dāng)年預(yù)測資料的獲取。除此之外，會計師還需要借助其他渠道獲取一定的非會計信息，進而促進審計作業(yè)的有效開展，諸如基金的凈值、凈值增長率、市場評價、投資策略以及原則等。一是在信息對比的過程中，加強對于賬戶余額（發(fā)生額）異常變動，或為達到預(yù)期變動狀況的關(guān)注。諸如在股指大幅上升的狀況下，基金股票差價收入?yún)s較為平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)較大的增長； 或者是本年股利收入金額很大，但是在相關(guān)公開信息卻顯示上市公司本年分紅比率不高。二是在信息對比操作過程中，加強對于賬項之間的對應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)異常變動，或為達到預(yù)期變動狀況的關(guān)注。諸如基金本債券利息收入金額占收入比重較大，而債券投資的比例并不高；或者是債券回購的支出很大，而賣出回購債券款的本年平均余額小

（2）分析比較的結(jié)果。在進行各類信息的對比分析之后，注冊會計師還需要對結(jié)果進行復(fù)查，并將實際結(jié)果與預(yù)期值進行比較。

在這一過程中，若企業(yè)的管理部門能夠進行合理解釋，注冊會計師還需要其提供充分的數(shù)據(jù)資料進行佐證，以確保審計的科學(xué)性、合理性以及嚴(yán)謹(jǐn)性。

二、審計實施階段

在審計實施階段，需要注冊會計師對各項財務(wù)報表項目進行實質(zhì)性測試

（1）股票投資。在進行股票投資的實質(zhì)性測試以及分析的過程中，需要注冊會計師加強對于各類股票信息的整理以及收集，并以此為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)的分析。

（2）債券投資。而在進行債券投資的實質(zhì)性測試以及分析的過程中，也需要注冊會計師對于各項數(shù)據(jù)信息的整理，并開展數(shù)據(jù)的分析工作。在這一過程中，一方面需要將上下期債券差價收入進行全面的比較； 另一方面則需要將兩期的債券差價收入與債券市場走勢進行科學(xué)的對比。

（3）證券的返售與回購狀況。在進行證券的返售以及回購狀況進行分析的過程中，需要作業(yè)人員加強對于當(dāng)年度及以前年度返售證券買入狀況以及回購證券款賣出余額的對比分析，并對異常的波動狀況進行分析。

三、審計總結(jié)段

注冊會計師在進行審計總結(jié)階段的處理、操作的過程中，往往需要借助分析性復(fù)核對審定報表的總體合理性進行分析。在此過程中，若注冊會計師對基金的持續(xù)存續(xù)能力留有疑惑，則需要對對基金的期后凈值增長情況進行分析。關(guān)于審定報表總體合理性分析流程以及方法，筆者進行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（1）審定報表總體合理性分析。在進行審定報表總體合理性的分析操作過程中，需要注冊會計師審定財務(wù)報表與未審報表的差異額及其百分比，較大差異出現(xiàn)的原因進行分析。此外，其還需要對各項審定財務(wù)指標(biāo)進行計算，并對計算結(jié)果進行判別，進而能夠推導(dǎo)出發(fā)展趨勢的合理性

最后，注冊會計書還需要計算審定報表與前兩期會計報表的增減比以及結(jié)構(gòu)比的計算，最后對各科目增減變動趨勢以及結(jié)構(gòu)變動趨勢的合理性機型分析。

（2）分析方式。通常而言，注冊會計師在進行信息獲取的過程中，若對基金的持續(xù)存續(xù)能力存在疑慮，則需要分析基金期后凈值增長情況，在這一過程中，其可以采取下述的三種方法進行具體的分析操作。一是將其與近期報表進行結(jié)構(gòu)化、變動化的分析，并由此判斷基金的經(jīng)營能力的發(fā)展趨勢。二是與近期后報表進行主要財務(wù)指標(biāo)分析，考察資產(chǎn)管理能力是否提高。三是對近期現(xiàn)金流量進

四、結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟制度的逐步完善，我國的上市公司日益增多，為了進一步促進公司的有效運行，需要企業(yè)加強對于各類基金狀況的審計以及管理。本文主要論述了注冊會計師在預(yù)備調(diào)查及審計計劃階段、審計實施階段、審計總結(jié)階段中進行分析性復(fù)核程序的運用，進而由此促進證券投資基金財務(wù)報表分析以及審計作業(yè)的提升。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落

參考文獻

[1]崔宏 . 注冊會計師對企業(yè)盈余操縱行為的經(jīng)驗識別、實踐發(fā)現(xiàn)與審計技術(shù)———一項基于調(diào)查問卷的實證分析

[J]審計研究，2015，（6）：31-38.

[2]曹凌燕 . 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及其在我國審計實踐中的應(yīng)用[J]甘肅金融，2012，（2）：23-27.

[3]郝玉貴，劉李曉 .關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制與審計———基于紫鑫藥業(yè)案