生產(chǎn)決策視角下成本粘性的形成過程

熊俊銘

摘要：隨著信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)信息管理水平得到大幅提升，使得企業(yè)管理者的決策速度和企業(yè)各層級(jí)的執(zhí)行速度大幅加快，這就為短時(shí)間內(nèi)改變成本結(jié)構(gòu)提供了可能，基于此生產(chǎn)決策的特點(diǎn)，以研究企業(yè)在業(yè)務(wù)量下降中的決策影響為切入點(diǎn)，論證了其對(duì)成本粘性形成的影響。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)決策;成本粘性;形成

一、信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)決策的影響

根據(jù)聯(lián)合國發(fā)布的《2017年信息經(jīng)濟(jì)報(bào)告》，信息經(jīng)濟(jì)正在以指數(shù)的速度擴(kuò)張，隨著信息經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的相互推動(dòng)發(fā)展，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)形成了這樣一些影響：

（1）商業(yè)信息化程度加強(qiáng)

信息即資源，信息技術(shù)的發(fā)展、信息產(chǎn)業(yè)的增長，給企業(yè)同時(shí)帶來了機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)：充足的數(shù)據(jù)可以使企業(yè)更精準(zhǔn)地決策;而繁雜的數(shù)據(jù)會(huì)給企業(yè)帶來很多錯(cuò)誤信息，信息世界就是一座礦山，誰能挖出最準(zhǔn)確的最及時(shí)的信息，誰就在這個(gè)信息化商業(yè)世界中擁有先導(dǎo)權(quán)。

（2）企業(yè)管理信息系統(tǒng)成熟

我國企業(yè)從70年代才意識(shí)到信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略及發(fā)展的重要性，90年代逐步開始構(gòu)建屬于企業(yè)自身的管理信息系統(tǒng)，而管理水平的落后、管理人員素質(zhì)的不足以及信息技術(shù)發(fā)展的制約，直到現(xiàn)在，我國一部分企業(yè)才能被稱作擁有了先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)的成熟，給企業(yè)帶來了這些影響：

1.企業(yè)決策更快更準(zhǔn)：隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等相關(guān)技術(shù)的迅速崛起，基于成熟的信息管理體系，企業(yè)管理者能實(shí)時(shí)得到最全面、最精確的商業(yè)信息，不論是來自內(nèi)部的生產(chǎn)與管理信息還是外部的競爭與市場信息，都能夠及時(shí)地呈現(xiàn)在管理者面前，所以當(dāng)今企業(yè)管理者的決策速度非常的快，對(duì)市場反應(yīng)的靈活性加強(qiáng)，同時(shí)決策的準(zhǔn)確性得到很大提升。

2.企業(yè)決策執(zhí)行速度更快：同樣基于成熟的信息管理體系，我國企業(yè)組織架構(gòu)越來越趨向于扁平化、虛擬化，所以企業(yè)決策能夠迅速傳遞整個(gè)企業(yè)甚至整條價(jià)值鏈，使得企業(yè)不僅決策速度更快更準(zhǔn)，而且決策的執(zhí)行速度更加迅速，這使企業(yè)應(yīng)對(duì)多變商業(yè)環(huán)境的能力越來越強(qiáng)。

二、成本粘性研究回顧

（1）成本粘性

成本粘性，又稱成本費(fèi)用粘性，其具體含義為：在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，營業(yè)成本在業(yè)務(wù)量上升時(shí)增加的幅度要大于其在業(yè)務(wù)量下降時(shí)減少的幅度，違背了傳統(tǒng)成本習(xí)性觀點(diǎn)。

2003年，國外學(xué)者Anderson，Banker和Janakiraman通過實(shí)證研究證明了成本與業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系與傳統(tǒng)成本習(xí)性觀點(diǎn)不符，發(fā)現(xiàn)了上述成本粘性的存在，隨后孫錚、劉浩（2004）也利用我國上市公司的收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)，研究得出我國上市公司存在比美國更嚴(yán)重的成本粘性。

不論是對(duì)于數(shù)據(jù)的實(shí)證研究還是對(duì)于成本粘性成因的追溯研究，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本粘性的存在都表示認(rèn)可，并產(chǎn)生了大量關(guān)于成本粘性成因的研究。

（2）成因相關(guān)推論

1.資源調(diào)整成本

顧名思義，資源調(diào)整成本即企業(yè)在對(duì)資源進(jìn)行調(diào)整時(shí)所耗費(fèi)的成本，分為向上（投入）和向下（撤出）的調(diào)整成本，Jaramillo等（1993）認(rèn)為，企業(yè)向下調(diào)整資源引發(fā)的成本高于企業(yè)向t調(diào)整資源時(shí)所需的成本，因此，在業(yè)務(wù)量下降時(shí)決策者更傾向于選擇不調(diào)整資源配置，由此形成了成本粘性。

2.管理者預(yù)期

資源的投入與撤出與否是由管理者進(jìn)行決策的，決策依據(jù)取決于內(nèi)外部信息以及決策者的經(jīng)驗(yàn)與判斷，故管理者的預(yù)期會(huì)對(duì)資源的投入與撤出產(chǎn)生非常大的影響，當(dāng)銷量下降，管理者預(yù)期未來會(huì)回升，則不會(huì)撤出資源，故而形成成本粘性。

3.契約理論

該觀點(diǎn)是指因?yàn)楣九c公司之間會(huì)產(chǎn)生各種契約合同，而當(dāng)契約簽訂之后，當(dāng)未來發(fā)生預(yù)期之外的變化而使得公司業(yè)務(wù)量下降時(shí)，因?yàn)槠跫s的存在，企業(yè)無法將資源撤出，即使能夠改動(dòng)契約，但隨之產(chǎn)生的成本也比較大，由此形成了成本粘性。

4.其他

相關(guān)學(xué)者提出過代理問題觀，萬壽義，王紅軍（2011）分析認(rèn)為代理問題是成本粘性產(chǎn)生的原因之一，他們認(rèn)為管理層收到機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)的影響使成本與業(yè)務(wù)量非對(duì)稱變化，引發(fā)了成本粘性。另外，也有學(xué)者提出過效率理論，帕累托效率理論在理論界影響十分大。

三、現(xiàn)階段企業(yè)成本粘性成因

上述成本粘性推論是國內(nèi)外學(xué)者基于不同國家、不同企業(yè)以及不同時(shí)代的角度所形成的推論，現(xiàn)在將基于對(duì)現(xiàn)階段商業(yè)環(huán)境的分析，以管理者決策為影響因素進(jìn)行研究，論證其對(duì)成本粘性形成的影響。

（1）成本粘性存在的數(shù)理表現(xiàn)

通過上述對(duì)成本粘性的解釋，可知成本粘性就是某一個(gè)時(shí)間，企業(yè)營業(yè)成本在業(yè)務(wù)量上升時(shí)增加的幅度要大于其在業(yè)務(wù)量下降時(shí)減少的幅度，數(shù)學(xué)表示為：TC=MC+PE+X

其中TC表示營業(yè)總成本，MC表示主營業(yè)務(wù)成本，PE表示期間費(fèi)用，X表示營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失等其他費(fèi)用。

根據(jù)成本粘性定義：

Sticky=△TC₁/ΔGR₁-△TC₂/△GR₂=（ΔMC₁+ΔPE₁+△X₁）/ΔGB₁-（△MC₂+△PE₂+ΔX₂）/ΔGR₂

其中Sticky表示成本粘性，△TC₁表示收入上升時(shí)成本的增量，△TC₂表示成本下降時(shí)成本的減量，為簡化等式，可將上述ΔGR₁與ΔGR₂統(tǒng)一為單位1，其余變量則表示其在GR變動(dòng)1個(gè)單位的基礎(chǔ)上的變動(dòng)量，

則等式④可以化簡為：

Sticky=（ΔMC₁+△PE₁+ΔX₁）-（△MC₂+ΔPE₂+△X₂））

=（△MC₁-ΔMC₂）+（△PE₁-△PE₂）+（△X₁-ΔX₂）

因?yàn)閄表示的營業(yè)稅金及其附加、資產(chǎn)減值損失等費(fèi)用，這類費(fèi)用占總成本比重較小，對(duì)整個(gè)公示的影響過小，故此處將（ΔX₁-ΔX₂）約等于0，則上式變?yōu)椋海éC₁-△MC₂）+（ΔPE₁-ΔPE₂），根據(jù)定義，若成本粘性存在，即Sticky>0，

則（ΔMC₁-ΔMC₂）+（△PE₁-ΔPE2）>0

（2）成本粘性存在的論證

如今我國企業(yè)的信息系統(tǒng)已十分發(fā)達(dá)，使得決策的速度加快，管理者能夠基于全面的信息進(jìn)行快速反應(yīng);組織結(jié)構(gòu)趨向于扁平化和虛擬化，使得決策的執(zhí)行速度加快，整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營措施調(diào)整能夠快速實(shí)現(xiàn)，故下面將基于現(xiàn)階段企業(yè)管理者決策特點(diǎn)，論證成本粘性的形成過程。

1.生產(chǎn)決策

生產(chǎn)管理是企業(yè)管理者進(jìn)行日常決策的重要方面，下面將研究管理者進(jìn)行生產(chǎn)調(diào)整的決策時(shí)，整個(gè)決策和執(zhí)行過程對(duì)成本粘性形成的影響。

第一，生產(chǎn)決策過程。

2.決策影響研究

生產(chǎn)決策的影響

決策速度與執(zhí)行效率增加的現(xiàn)狀下，企業(yè)能夠隨時(shí)掌握銷量信息，并在短期內(nèi)迅速做出調(diào)整，故可以相信在業(yè)務(wù)量下降的整個(gè)過程中，企業(yè)進(jìn)行了多次調(diào)整生產(chǎn)的決策。

第一，積極決策。

在營業(yè)總收入下降過程中，企業(yè)積極應(yīng)對(duì)力求恢復(fù)銷量，一般會(huì)通過更優(yōu)的質(zhì)量或更好地包裝來使銷量回升，而這種決策主要影響的是產(chǎn)品成本中的直接成本。另外這里假設(shè)期間費(fèi)用的變化差異為0，即（ΔPE₁-△PE₂）=0。

這里我們將不進(jìn)行調(diào)整決策時(shí)的變動(dòng)量叫做正常變動(dòng)量，即圖中的△MC。在上述積極決策被執(zhí)行后，單位產(chǎn)品成本的上升，使得營業(yè)總收入下降一個(gè)單位時(shí)，成本的減少量將小于正常減少量，而銷量在上升階段企業(yè)不會(huì)做出上述調(diào)整，即銷量上升階段的成本的變動(dòng)量為正常變動(dòng)量，2-1所示（圖中紅色虛線為參考線）。

即：（MC₁-MC⁰）=ΔMC

（MC⁰-MC₂）<ΔMC

其中MC₁為營業(yè)總收入上升一個(gè)單位后的主營業(yè)務(wù)成本，MC⁰為決策時(shí)間點(diǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，MC₂為銷量下降后（存在積極決策）的主營業(yè)務(wù)成本。ΔMC為決策前營業(yè)總收入變化1個(gè)單位時(shí)主營業(yè)務(wù)成本的變化量。

所以Sticky=（ΔMC₁-ΔMC₂）+（ΔPE₁-△PE₂）=（MC₁-MC⁰）-（MC⁰-MC₂）+0>0，即成本粘性出現(xiàn)。

第二，消極決策。

在營業(yè)總收入下降過程中，如果企業(yè)管王奧者進(jìn)行評(píng)估后發(fā)現(xiàn)某一種或幾種產(chǎn)品銷量的下降已經(jīng)不可控時(shí)，企業(yè)可能會(huì)進(jìn)行產(chǎn)品產(chǎn)量的調(diào)整，集中資源投向增值高的業(yè)務(wù)，以避免虧損，下面這種情況的產(chǎn)量調(diào)整，會(huì)引起成本粘性。

假設(shè)公司有A、B、C.…N種產(chǎn)品，做出決策時(shí)，令所有產(chǎn)品總的獲益水平為總成本/總收入為m，即（TC/MR）=m，若C產(chǎn)品本季度銷量下降較大，巨企業(yè)決定縮刁、它的產(chǎn)量，將資源更多地投向其他銷量較大的產(chǎn)品中。

此時(shí)，若C產(chǎn)品的獲益水平成本/收入=n，且n>m，則C產(chǎn)量的減少，會(huì)直接拉低整個(gè)企業(yè)的獲益水平，即利潤會(huì)被壓縮。如圖2-2所示。

這里也假設(shè)期間費(fèi)用的變化差異為0，即（ΔPE₁-ΔPE₂）=0。

這種情況同樣會(huì)引起成本粘性產(chǎn)生：

（MC₂-MC⁰）=△MC

（MC⁰-MC₁）<ΔMC

從而Sticky（MC₁-MC⁰）-（MC⁰-MC₂）+0>0

四、總結(jié)

本文基于現(xiàn)階段企業(yè)管理者決策的一個(gè)特征——決策速度及執(zhí)行速度加快，將成本粘性的成因聚焦到企業(yè)在業(yè)務(wù)量下降整個(gè)過程所進(jìn)行決策的影響中，分析了企業(yè)會(huì)在業(yè)務(wù)量下降進(jìn)行生產(chǎn)調(diào)整決策，分別討論了積極和消極兩種類型的決策，發(fā)現(xiàn)這些決策都可能使成本粘性產(chǎn)生，其中在業(yè)務(wù)量下降時(shí)，積極的生產(chǎn)調(diào)整決策會(huì)因改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致成本粘性的形成;消極的生產(chǎn)決策也會(huì)因改變整個(gè)產(chǎn)品組合的成本結(jié)構(gòu)而加重成本粘性。

成本粘性的產(chǎn)生意味著資產(chǎn)所有者難以確定投資效益的優(yōu)良與否，本文所研究的成本粘性的一個(gè)產(chǎn)生原因，為企業(yè)管理者、所有者以及社會(huì)公眾等所有利益相關(guān)者提供了一個(gè)正確分析企業(yè)質(zhì)量、管理水平的思路，即企業(yè)在銷售業(yè)績下滑，且投入產(chǎn)出效益不良時(shí)，可通過對(duì)管理者決策的評(píng)價(jià)與分析，找到企業(yè)業(yè)績、投入產(chǎn)出效益低下的真正原因，為正確評(píng)價(jià)企業(yè)質(zhì)量、管理水平提供了條件。

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