新政策下的個人所得稅籌劃

何東

摘 要：隨著居民個人收入的逐年提高，個人所得稅的納稅人數(shù)范圍不斷擴大，在我國財政收入的個人征收中居于首位，針對個人所得稅的納稅籌劃應運而生。就目前我國個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀分析，稅收籌劃通常被誤解為是不正當?shù)幕蚍欠ǖ男袨?，即納稅籌劃就是變相的偷稅、漏稅和騙稅。隨著合理的納稅籌劃逐漸被人們所接受，大多數(shù)人開始考慮如何規(guī)劃收入才能獲得最大的效益，于是納稅籌劃從維護廣大居民切身利益，減輕稅收負擔的角度出發(fā)，在不違法的前提下，盡可能地減輕納稅人的稅收負擔，從而獲得最大收益。

關鍵詞：新政策；個人所得稅；籌劃

一、稅收籌劃的內涵

定義稅收籌劃，在國內外來說，主要有二種觀點：第一種觀點，覺得稅收籌劃就是利用預先的謀劃，展開一定的偷稅漏稅的行為，甚至是一種抗稅或者騙稅的違法行為。這在1990年的時候，當時很多人，有一些稅務干部是有這種觀點。而第二種觀點，覺得稅收籌劃是企業(yè)安排有關涉稅事項。具體來看，指的是納稅人在遵守有關稅法法規(guī)的基礎上，將企業(yè)的經(jīng)濟利益作為目標，對于涉稅的有關事項進行全面周密安排的一種經(jīng)濟活動，這也是如今很多人的觀點。而作為筆者來說，對于第二種觀點的認同度比較高。也就是說，稅收籌劃通常包含了節(jié)稅、避稅以及稅負轉嫁等目的。節(jié)稅也就是納稅人通過如今的稅收法律法規(guī)之中的優(yōu)惠政策，達到少繳稅或者說不交稅的目的，使企業(yè)稅收負擔大大降低的一種經(jīng)濟行為。避稅是說納稅人通過法律的含糊之處或者說法律漏洞，對于自身經(jīng)濟活動進行妥善安排，達到減少納稅數(shù)額的有關經(jīng)濟行為，而稅負轉嫁指的是納稅人利用商品售價的提高或者說降低，將稅負轉移給其他人的一種做法，對應于一些違法行為來說，比方說偷稅、騙稅或者逃稅。稅收籌劃包含了與立法原則相符合的涉稅行為，也就是相似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅行為，另外還包含了由于法律漏洞而降低稅款的有關經(jīng)濟行為。

二、新政策下的個人所得稅籌劃

（1）應合理規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中存在的風險。從納稅籌劃的方法來進行合理規(guī)避。首先，將居民個人收入均勻發(fā)放以降低適用稅率。這種方式是針對每月工資薪酬收入不均衡的納稅人進行的納稅籌劃，其目的是將個人收入均勻發(fā)放，就可以使用低稅率納稅，從而減少個人所得稅納稅總數(shù)。其次，將個人應獲得的收益轉化為對企業(yè)的再投資。國家為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，規(guī)定對企業(yè)的留存未分配收益不再課征所得稅，所以居民個人可以通過購買企業(yè)股票、債券等方式向企業(yè)進行投資，所獲得的利息、股息和分紅等收益再按規(guī)定交納個人所得稅。居民個人如果想使自己的投資所得不被征稅，可以把自己的投資所得留存到企業(yè)賬上，作為對企業(yè)的再投資，而企業(yè)則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下，這樣，既避免了被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與保值增值。但是，這種做法必須以居民個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)制度也有比較高的要求。

（2）從納稅籌劃的時間范圍界定來進行合理規(guī)避。這種方法主要適合于居民個人的年終獎的納稅籌劃。年終獎幾乎成為每個企業(yè)激勵職工的最主要手段，個人對這部分收入的納稅籌劃也越來越重視。想要合理分配獎金數(shù)額，就要選擇最佳時間范圍界定，將全年一次性獎金與普通獎金的數(shù)額，通過全年12 個月的時間分攤，能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在不考慮工資收入的情況下，具體方法： 預測出職工個人全年獎金總額； 在獎金總額中先確定年終一次性獎金額； 在獎金總額中扣除年終一次性獎后的余額，在12 個月平均后作為職工月度獎，則職工獎金納稅最少。

（3）從政策方面進行合理規(guī)避。首先，制定強制性規(guī)定并監(jiān)督企業(yè)對職工個人的社會保障性福利?！拔咫U一金”是國家要求企業(yè)向職工發(fā)放或代其繳納的應有福利，有些單位和企業(yè)并沒有按照規(guī)定提取，使原本可以扣除的收入項目不能得到扣除，由此導致職工多繳納了個人所得稅。如果企業(yè)和個人分別將其中的一部分收入通過繳納社會保障性款項或轉為發(fā)放免稅補貼，不僅符合國家社會保障要求，還可以減少所繳納的稅款，使職工個人利益得到保障。第二，充分利用國家稅法優(yōu)惠政策進行籌劃?，F(xiàn)行的個人所得稅規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標準。

（4）大力培養(yǎng)高素質的納稅籌劃管理人才。納稅籌劃的合理合法性對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應變能力。因此，我國應加大這方面的投入，一方面，在高校開設納稅籌劃相關專業(yè)，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求； 另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業(yè)務素質。同時，組織國內的權威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作出科學和系統(tǒng)總結，也為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的理論依據(jù)。

在中國社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中，個人收入的來源以及形式漸漸增多，越來越多的人成為繳納個人所得稅的納稅主體，個人所得稅占整體財政收入的比例也在漸漸上升，從維護個人利益以及減輕負擔的角度來說，對于個人所得稅進行稅收籌劃，受到了越來越多的人的重視，那么怎樣在遵紀守法的前提下，使納稅人的稅負大大減輕，使納稅人的稅后收益盡量提升，成為了一個非常有必要的研究課題，對個人所得稅進行一系列的納稅籌劃也變得更加重要。

參考文獻

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