XBRL項目在中國的應(yīng)用研究

尹超艷

摘要：全球財務(wù)報告環(huán)境在過去二十年中發(fā)生重大變化，其中一個關(guān)鍵變化是采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），另一個是使用可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）。IFRS是國際會計準(zhǔn)則理事會（ISBA）為提高會計原則質(zhì)量而制定的導(dǎo)向性準(zhǔn)則;XBRL則是一種數(shù)據(jù)格式化標(biāo)準(zhǔn)，用于財務(wù)報告的電子通信、交流。IFRS的廣泛采用促進(jìn)XBRL在全球的推廣，IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)為XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的拓展奠基;XBRL提高IFRS等會計準(zhǔn)則的可用性，使數(shù)字財務(wù)報告變?yōu)榭赡?。目前我國已將IFRS和XBRL同時用于上市公司的財務(wù)報告，基于會計準(zhǔn)則國際趨同的視角來研究XBRL在中國的發(fā)展?fàn)顩r，為XBRL在中國進(jìn)一步改進(jìn)與完善提供參考。

關(guān)鍵詞：XBRL;IFRS;國際趨同

一、研究背景

自1998年，Hoffman Charles提出XBRL的構(gòu)想，到如今，在全球范圍內(nèi)，越來越多會計機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所正在強(qiáng)制要求上市公司、跨國公司使用XBRL來報導(dǎo)財務(wù)報告。在我國，XBRL的發(fā)展和應(yīng)用也得到相關(guān)方高度重視，陸續(xù)制定并頒布了相應(yīng)文件，將XBRL逐漸應(yīng)用到我國各行各業(yè)。1998年5月我國正式加入國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC：ISBA的前身）和國際會計師聯(lián)合會，開始參與到IFRS的制定中;2010年4月，我國發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國未來企業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)將采取與IFRS趨同的模式，非直接采用IFRS。

（1）XBRL的簡介

最開始XBRL被Charles Hoffman提出為財務(wù)報告之間的交換語言。每個實體，無論是商業(yè)實體還是其他實體，都必須編寫和提交一份或多份財務(wù)報告，以展示其活動或業(yè)務(wù)及其財務(wù)狀況。然而，今天的財務(wù)報告模式涉及手工處理，而且相當(dāng)不連貫。即使在先進(jìn)的自動化和電子數(shù)據(jù)處理時代，應(yīng)用程序或計算機(jī)服務(wù)器也很少在外圍進(jìn)行交互，因為不同的應(yīng)用程序具有不同的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以封閉格式（Word，EXCEL或PDF）等生成報告。也就是說，一個應(yīng)用程序的輸出不會自動輸入到另一個應(yīng)用程序中以供進(jìn)一步處理，這會導(dǎo)致手工提取和重新輸入數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是費(fèi)力的、容易出錯的，并且不增加任何價值。

財務(wù)信息的使用者（監(jiān)管當(dāng)局、利益相關(guān)者、貸款人等）有不同的要求，而一種不連貫的財務(wù)報告制度，要求預(yù)報人為不同的用戶準(zhǔn)備多份財務(wù)報告。為滿足各方需求，人們需要更多的時間和精力花在了數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)收集上，因而花費(fèi)較少在數(shù)據(jù)分析上。XBRL技術(shù)改變了這種狀況，一種基于XML開放標(biāo)準(zhǔn)性的語言，用于商業(yè)和金融信息的電子通信和互聯(lián)網(wǎng)。XBRL是功能更強(qiáng)大、更靈活的XML版本，專為滿足商業(yè)和財務(wù)信息的要求而定義。將財務(wù)信息轉(zhuǎn)換為XBRL涉及在財務(wù)報告（概念）中標(biāo)記個別元素或項目以進(jìn)行電子傳播。

XBRL的技術(shù)框架是理解它如何運(yùn)行操作的關(guān)鍵。XBRL技術(shù)框架主要由技術(shù)規(guī)范（Specification）、分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和實例文檔（Instance Document）三部分組成。技術(shù)規(guī)范：定義各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，說明如何讓建立分類標(biāo)準(zhǔn)及實例文檔。分類標(biāo)準(zhǔn)：不同國家、不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)自身會計準(zhǔn)則以及法律、監(jiān)管條款，依照XBRL規(guī)范定義的詞匯表和勾稽關(guān)系，它是生成和解讀實例文檔的關(guān)鍵。構(gòu)建XBRL分類法并不是為了創(chuàng)建軟件產(chǎn)品或基于知識的系統(tǒng)，而是為特定領(lǐng)域創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化的分類標(biāo)準(zhǔn)，以便實現(xiàn)業(yè)務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化交換。實例文檔：根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范，依照某些XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制作的實際財務(wù)或商業(yè)數(shù)據(jù)文件。

其中，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是交互式數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。分類標(biāo)準(zhǔn)是金融概念（也稱為元素）的集合，其中每個概念都是由其業(yè)務(wù)目的定義的，就像字典一樣。XBRL將每個分類標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)的數(shù)據(jù)作一個識別標(biāo)記，這個標(biāo)記被認(rèn)為是財務(wù)信息的“條形碼”，使財務(wù)報表可以被計算機(jī)閱讀和理解。而實例文檔是一個XM1.文件，它將所有的概念集合在一起，在這里，實體特定的數(shù)據(jù)被標(biāo)記到分類標(biāo)準(zhǔn)中的定義元素上，形成XBRL文檔;該文檔可以發(fā)送給它的使用者并呈現(xiàn)出來。通過XBRL軟件呈現(xiàn)XBRL文檔可以讓人以一種傳統(tǒng)的方法查看和讀取它。由它的技術(shù)框架能力分析可得，XBRL使用相同的分類標(biāo)準(zhǔn)更利于數(shù)據(jù)提取和信息交流，從而提高信息透明、降低權(quán)益成本。

（2）我國XBRL的現(xiàn)狀

2003年，中國證監(jiān)會組織滬深交易所聯(lián)手軟件公司研究XBRL應(yīng)用于國際商業(yè)報告領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)，制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，開始將XBRL具體應(yīng)用到我國上市公司。自2010年10月財政部同時發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)》后，我國又相繼發(fā)布了石油天然氣、銀行等行業(yè)，為我國XBRL報告提供了統(tǒng)一規(guī)范。

根據(jù)XBRL實施的生命周期來看，我國的XBRL實際應(yīng)用仍處于推廣初期階段，雖然取得了不錯的成績，但是其有效發(fā)展將是一個長期而復(fù)雜的過程。我國XBRL項目發(fā)展過程中主要表現(xiàn)為：在準(zhǔn)備與計劃階段獲得的關(guān)注度和支持不夠;設(shè)計與開發(fā)階段經(jīng)驗不足，缺乏有經(jīng)驗的專業(yè)團(tuán)隊協(xié)助;管理與維護(hù)階段監(jiān)管者未做好用戶溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)解決問題;創(chuàng)建與使用階段報送方缺乏XBRL的相關(guān)知識，未能采用合適的報送方式。種種原因?qū)е耎BRL在我國推進(jìn)緩慢。

目前XBRL項目自身的固有問題主要有以下幾種表現(xiàn)方式：

1.映射錯誤，它是所有錯誤中最嚴(yán)重的。映射本身是一個過程，在這個過程中，所有的會計概念都被識別出來，即根據(jù)每個國家已建立的分類標(biāo)準(zhǔn)中的適當(dāng)元素來提取公司報告的相關(guān)金額。出現(xiàn)的錯誤是產(chǎn)生不必要的新元素或從分類法中選擇不適當(dāng)?shù)脑氐腻e誤。

2.擴(kuò)展錯誤：擴(kuò)展是指在分類標(biāo)準(zhǔn)中創(chuàng)建新的XBRL元素的過程，其中包含創(chuàng)建特定公司所特有的報表所需的信息。由于它的復(fù)雜性，這個過程在大多數(shù)情況下是委托給第三方的。擴(kuò)展錯誤包括不能在各要素之間建立適當(dāng)?shù)倪壿嬯P(guān)系，以及在報告中錯誤地表示元素。

3.標(biāo)記錯誤：數(shù)據(jù)標(biāo)記是對財務(wù)報告中的數(shù)字和文本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的過程，包括貨幣、時間段和日量單位的表示。它包括數(shù)據(jù)輸入方面的錯誤，并將不正確的表述歸因于單個元素的值。

其中標(biāo)記是實現(xiàn)財務(wù)報告以XBRL報送過程中的最重要步驟。它是將選定的分類標(biāo)準(zhǔn)與實體單個財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的行為。例如，實體將其折舊賬戶金額根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記。這個技術(shù)過程是至關(guān)重要的，它確保提供給所有用戶的所有信息都是相同的，減少錯誤的機(jī)會。

二、會計準(zhǔn)則國際趨同對XBRL的影響

目前國際上各國的會計準(zhǔn)則趨同，主要采用四種戰(zhàn)略模式：“直接采用”、“趨同”、“認(rèn)可”和“趨同認(rèn)司”模式。據(jù)IFRS的官方網(wǎng)站報道，在IFRS的140個轄區(qū)（國家地區(qū)）其中有83%轄區(qū)要求所有的國內(nèi)公眾公司財務(wù)報告直接采用IFRS。但中國、美國、日本、印度這四大經(jīng)濟(jì)體使用本國制定的會計準(zhǔn)則。其中，中國和印度對IFRS采用趨同的戰(zhàn)略模式，以IFRS為基礎(chǔ)根據(jù)本國國情進(jìn)行修改制定符合本土特色的會計制度;美國提出將趨同和認(rèn)可整合的“趨同認(rèn)可”模式，但日本對IFRS采取何種模式的態(tài)度尚不明朗。

IFRS是IASB為全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來時減少由于各國標(biāo)準(zhǔn)不一造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失而制定的導(dǎo)向性的會計準(zhǔn)則。IFRS是原則性非規(guī)則性，這是它的一大特點(diǎn)。與XBRL的可拓展性有異曲同工之妙，都可以在一個大框架下根據(jù)實際情況構(gòu)建適用的準(zhǔn)則和分類標(biāo)準(zhǔn)。IFRS和XBRL是全球經(jīng)濟(jì)一體化下的產(chǎn)物，都將為數(shù)字財務(wù)報告作出貢獻(xiàn)。

一個廣泛的分類可以滿足不同的業(yè)務(wù)報告的目的。但是不同業(yè)務(wù)的申報需要不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。如果是在公共分類中不存在概念，則有機(jī)會添加或更改元素以滿足公司的需要，這就是XBRL的分類擴(kuò)展。分類標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展性是XBRL最重要的特性之一，因為它XBRL被允許廣泛采用和使用。一些國家的司法機(jī)關(guān)可能要求自己的報告分類標(biāo)準(zhǔn)來反映當(dāng)?shù)氐臅嫼蛨蟾嬉?guī)則。例如，墨西哥證券交易所采用了基于IFRS的分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展和個性化分類方法。

在XBRL全球迅速推廣背景下，促進(jìn)和保障IFRS在全球范圍得到一致采用，國際會計準(zhǔn)則委員會基金會（IASCF）于2002年啟動了基于IFRS的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定工作，并于2005年正式組建了XBRL團(tuán)隊，負(fù)責(zé)制定IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)。IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定采用的是同一種架構(gòu)模型，基于會計準(zhǔn)則的架構(gòu)模型。IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)是在全球范圍內(nèi)應(yīng)用最廣范的標(biāo)準(zhǔn)。自2002年到2017年，ISBA先后發(fā)布的IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)的各種版本并被翻譯成多種語言在世界各地使用。在會計全球趨同的大環(huán)境下，很多政府和機(jī)構(gòu)的分類標(biāo)準(zhǔn)都基于IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展。例如，荷蘭特許會計師公會（NBA）發(fā)布的新版的荷蘭XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，和英國財務(wù)報告理事會（FRC）發(fā)布的英國公認(rèn)會計原則（UK GAAP）報告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)等。

在會計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢下，XBRL得到了更廣泛的應(yīng)用，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)采用用與IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)的架構(gòu)模型，與國際標(biāo)準(zhǔn)無縫銜接，其目的是方便國內(nèi)各行業(yè)以及監(jiān)管部門在此基礎(chǔ)上拓展，從而促進(jìn)XBRL技術(shù)在中國的推廣和應(yīng)用。

三、結(jié)論

XBRL起源于美國，在美國的發(fā)展得取得卓越的成效。美國證監(jiān)會XBRL項目值得我國借鑒和學(xué)習(xí)，吳穎炎和劉梅玲《XBRL在我國證券監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用研究來自美國SEC XBRL項目的經(jīng)驗》非常詳盡的研究了美國XBRL項目與我國XBRL項目之間的差異，并從中獲得啟示，提出我國XBRL項目需要改進(jìn)的相關(guān)建議，在此就不多做贅述。

未來不管是在證券監(jiān)管還是審計、財務(wù)分析等領(lǐng)域XBRL應(yīng)用都會不斷深入，基于XBRL結(jié)構(gòu)化的數(shù)字財務(wù)報告概念智能數(shù)字財務(wù)報告已經(jīng)提出，需為數(shù)字財務(wù)報告在全球應(yīng)用時代到來做好準(zhǔn)備。

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