我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用:意義與特征

勞海英

對(duì)于國(guó)家而言，會(huì)計(jì)行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的基本行業(yè)，對(duì)于國(guó)家金融和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。公允價(jià)值作為一種新的經(jīng)濟(jì)計(jì)量方式，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用十分重要。本文通過(guò)對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的現(xiàn)狀的分析，對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的意義與特征進(jìn)行論述，旨在進(jìn)一步推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。

公允價(jià)值是會(huì)計(jì)中重要的計(jì)量方式，在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，公允價(jià)值能夠有效的在一定程度上反映一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并以此為根據(jù)做出符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期發(fā)展的需求，當(dāng)前公允價(jià)值的應(yīng)用主要集中體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及企業(yè)合并與債務(wù)重組等領(lǐng)域。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值指的是熟悉市場(chǎng)情況的雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，貨物關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的前提下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被償清的成交價(jià)格。

從廣義上來(lái)講，公允價(jià)值指的是各種條件下的合理價(jià)值，在與估值相關(guān)的領(lǐng)域有著廣泛的應(yīng)用;從狹義上來(lái)講，公允價(jià)值是在某一行業(yè)中特定條件下的合理價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值則是狹義上的公允價(jià)值。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用

我國(guó)財(cái)政部門為了使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際相適應(yīng)，于2006年發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且引入了公允價(jià)值的概念并且在我國(guó)得到了相對(duì)廣泛的運(yùn)用。

（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)方面的運(yùn)用

投資性房地產(chǎn)作為我國(guó)的一項(xiàng)核心產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。公允價(jià)值在房地產(chǎn)方面的運(yùn)用是創(chuàng)新思維的具體體現(xiàn)，也是對(duì)過(guò)去的相對(duì)落后的計(jì)量方式作出的改進(jìn)和創(chuàng)新。

在投資性房地產(chǎn)行業(yè)引入公允價(jià)值的計(jì)量理念和方式，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，是提升產(chǎn)業(yè)價(jià)值的創(chuàng)新性舉措，使得產(chǎn)業(yè)價(jià)值不斷突破，同時(shí)也為房地產(chǎn)行業(yè)的價(jià)值呈現(xiàn)提供了一個(gè)更加簡(jiǎn)潔明了的方式。

（二）公允價(jià)值在金融資產(chǎn)方面的運(yùn)用

金融資產(chǎn)作為一種非貨幣性資產(chǎn)的交換，相對(duì)于貨幣資金的交換來(lái)說(shuō)，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其中最為突出的是折舊與減值的問(wèn)題。

要完全實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在金融資產(chǎn)方面的運(yùn)用，必須要遵循兩個(gè)前提：一方面，金融資產(chǎn)的交換以商業(yè)為基本目的;另一方面，交換雙方須達(dá)成一致，從而使雙方擁有公允屬性，以進(jìn)一步獲得公允價(jià)值。就我國(guó)目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，金融資產(chǎn)的交換一般都存在補(bǔ)價(jià)的情況，而在金融資產(chǎn)的交換中，一旦出現(xiàn)需要補(bǔ)價(jià)的狀況，就需要補(bǔ)價(jià)方的對(duì)立方自行確認(rèn)損益狀況，也就是說(shuō)，一旦一方出現(xiàn)需要補(bǔ)價(jià)的狀況，交易雙方都需要對(duì)此作出反應(yīng)，這為雙方的非貨幣資金的交換造成了不便。而將公允價(jià)值有效地運(yùn)用到金融資產(chǎn)的交換當(dāng)中則可避免這些不便。

（三）公允價(jià)值在企業(yè)合并與債務(wù)重組方面的運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一旦公司或企業(yè)需要進(jìn)行破產(chǎn)重組，就需要及時(shí)地將公允價(jià)值的意義引入其中并進(jìn)行合理運(yùn)用。債務(wù)重組作為破產(chǎn)企業(yè)必須要履行的行為，主要包括四種行為：首先，進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，賬面和實(shí)際差額需要算作損益范圍之內(nèi);其次，若需要償還債務(wù)者要以非貨幣資金償還債務(wù)，賬面與非貨幣資金的實(shí)際差額需要算作損益范圍之內(nèi);再次，若收債方想要企業(yè)或公司的股份或者非貨幣資金償還方式，那么，債務(wù)的價(jià)值就是股份的價(jià)值，若存在差額，也許算作損益范圍之內(nèi);最后，如果在債務(wù)重組過(guò)程中，雙方做了內(nèi)容上的修改，則需要在修改完成后，將債務(wù)公允價(jià)值算入最終的結(jié)果之內(nèi)。

由以上內(nèi)容可以看出，公允價(jià)值在債務(wù)重組過(guò)程中最大的作用在于維持雙方平衡，并且對(duì)債務(wù)能否算作損益范圍內(nèi)這一問(wèn)題起著決定作用。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的意義

（一）推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展與國(guó)際趨同

近些年來(lái)，公允價(jià)值這一概念已經(jīng)作為一種相對(duì)重要甚至首要的計(jì)量方式在一些歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛的運(yùn)用，其最大的優(yōu)勢(shì)在于有效地提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性的方面來(lái)看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用一定程度上可以代表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，是否在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值，以及對(duì)此引入的程度與范圍在一定程度上代表了一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布明確引入了公允價(jià)值的概念，意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際化趨同方面邁出了一大步。

（二）標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)不斷的快速發(fā)展，無(wú)論是市場(chǎng)的資源配置還是我國(guó)的開(kāi)放程度，都得到了迅速的發(fā)展。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)，必須服從和服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)在全球化發(fā)展的過(guò)程中，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)的同時(shí)也面臨過(guò)反傾銷等障礙和困難，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其不斷地完善和發(fā)展有利于為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有力的保障。公允價(jià)值作為一種科學(xué)合理的計(jì)量屬性，能夠有效反映出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)也在提高會(huì)計(jì)信息方面存在相關(guān)性有著良好應(yīng)用價(jià)值。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用也在一定程度上標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨于成熟。

（三）有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)地位

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在眾多方面都實(shí)現(xiàn)了重大突破，公允價(jià)值的引入是其發(fā)展最為突出的部分。

公允價(jià)值的計(jì)量最主要的優(yōu)勢(shì)和特征在于資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量以及真實(shí)反映。對(duì)于投資者、債權(quán)者和社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值是他們關(guān)注的重點(diǎn)，也是他們做出決策的重要依據(jù)，而公允價(jià)值恰恰確保了這種資產(chǎn)和負(fù)債的客觀性，更有助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)地位。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的特征

（一）方向性明確

盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)并沒(méi)有在其《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中明確地將公允價(jià)值列為一項(xiàng)計(jì)量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用。就目前而言，我國(guó)的投資性房地產(chǎn)以及債務(wù)重組等方面已經(jīng)深入地發(fā)展和運(yùn)用了公允價(jià)值這一概念。在這些運(yùn)用中，基本遵循一種定義：在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行交易或者清償債務(wù)的金額。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義基本趨同，這也就意味著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的方向性是一致的。

在公允價(jià)值的定義以及公允價(jià)值的應(yīng)用方面來(lái)看。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向性是十分明確的，同時(shí)也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定保持著一致性。這對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，有著劃時(shí)代的意義。隨著近年來(lái)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也不斷趨于成熟，這也為公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的低風(fēng)險(xiǎn)提供了條件。

（二）涉及面廣范

公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作出規(guī)定后，自然會(huì)得到廣泛運(yùn)用，但如何運(yùn)用以及何種程度的加以運(yùn)用，對(duì)于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值的實(shí)施來(lái)說(shuō)仍然是一道難題。主要原因在于，公允價(jià)值并非只有利處而毫無(wú)益處，如果應(yīng)用不當(dāng)，必定會(huì)出現(xiàn)較大的問(wèn)題。

目前在我國(guó)已發(fā)布的多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的總數(shù)超過(guò)三分之二，這其中有三分之一的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中不同程度的運(yùn)用了公允價(jià)值的概念，由此可見(jiàn)，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值的涉及范圍時(shí)十分廣泛的。

（三）運(yùn)用謹(jǐn)慎性

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的涉及面雖然十分廣泛，但是其運(yùn)用仍然十分謹(jǐn)慎，主要原因在于公允價(jià)值的運(yùn)用具有非主導(dǎo)性和苛刻的條件限制兩個(gè)方面。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有著明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。也就是說(shuō)，公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)是在采用歷史成本的前提下實(shí)現(xiàn)的，證明公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處于非主導(dǎo)性地位。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用是十分謹(jǐn)慎的，而不是任何企業(yè)在任何條件下都可以使用這一準(zhǔn)則。之所以采用如此謹(jǐn)慎的態(tài)度，其原因就在于我國(guó)改革開(kāi)放雖然取得了重大成就，但仍處于轉(zhuǎn)型階段，人才儲(chǔ)備等還不甚完善，因此，保持謹(jǐn)慎是最理想的方式。

五、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與國(guó)際制定標(biāo)準(zhǔn)趨同，這可以看作是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的一大進(jìn)步，其對(duì)于打破我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的瓶頸這一方面來(lái)說(shuō)，具有劃時(shí)代的意義。（作者單位：桐昆集團(tuán)股份有限公司）