新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

盧艷紅 楊麗 張運(yùn)如

高校自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新政府會(huì)計(jì)制度），原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》不再執(zhí)行。新政府會(huì)計(jì)制度建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”政府會(huì)計(jì)核算模式，給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了困難與挑戰(zhàn)，本文針對(duì)所面臨的挑戰(zhàn)探索性提出應(yīng)對(duì)措施，為新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行提供參考與借鑒。

近年來(lái)，財(cái)政部相繼出臺(tái)了一系列政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，2017 年10月財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)），并提出自 2019 年 1 月 1 日起施行。2018年4 月，財(cái)務(wù)部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定，為新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡提供了指引。但高校在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中仍然面臨著挑戰(zhàn)性難題，如何提出有效應(yīng)對(duì)措施來(lái)解決這些難題顯得尤為重要。

一、新政府會(huì)計(jì)制度模式

高校原執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2013】30號(hào)），自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，不再執(zhí)行原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，確立了會(huì)計(jì)核算的“3+5 要素” （一類是預(yù)算會(huì)計(jì)3要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余;另一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用）。通過(guò)平行記賬實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙功能;按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄編制決算報(bào)告，實(shí)現(xiàn)雙報(bào)告。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

2019年的新會(huì)計(jì)制度已正式施行，一系列的準(zhǔn)備工作都已按照要求完成，雙分錄的賬務(wù)體系也已經(jīng)建成，但新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中仍面臨著挑戰(zhàn)。

（一）會(huì)計(jì)核算更復(fù)雜對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)高校會(huì)計(jì)核算方式單一，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，主要忙于業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性審核，業(yè)務(wù)操作相對(duì)簡(jiǎn)單，重復(fù)性強(qiáng)。新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的核算制度，編制預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄，實(shí)現(xiàn)雙重核算，這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)。例如：何時(shí)需要編制雙分錄，何時(shí)只編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄;是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬準(zhǔn)備的金額如何確定等;如何實(shí)提折舊攤銷做好成本核算？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬雙分錄正確與否？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下何時(shí)確認(rèn)科研收入？新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算更復(fù)雜，這對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高產(chǎn)生了較大的挑戰(zhàn)。

（二）會(huì)計(jì)工作量加大對(duì)會(huì)計(jì)人員編制有限的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)工作量加大表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，新會(huì)計(jì)制度要求編制預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄，實(shí)現(xiàn)雙重核算，會(huì)計(jì)分錄編制工作量加大了一倍。第二，雖然通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了雙分錄觸發(fā)設(shè)計(jì)，但是雙分錄觸發(fā)的是否正確，什么樣的情況下不需要觸發(fā)雙分錄，這些都需要會(huì)計(jì)人員具有專業(yè)判斷能力，加大了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的難度，想要學(xué)習(xí)并掌握新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)工作量成倍增長(zhǎng)。

與此同時(shí)，高校會(huì)計(jì)人員編制有限，會(huì)計(jì)人員退休后就沒(méi)有再引進(jìn)新的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員年齡逐漸增大，會(huì)計(jì)人員數(shù)量不斷較少，新會(huì)計(jì)制度下工作量成倍增長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員編制有限提出了較大的挑戰(zhàn)。

（三）財(cái)務(wù)管理更細(xì)化對(duì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)動(dòng)力不足的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的高校核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，缺乏成本理念，新政府會(huì)計(jì)制度要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行，進(jìn)行成本核算。例如實(shí)提固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提應(yīng)付利息等等，高校從只重視“收支管理”向重視“資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和預(yù)算收支等全面管理”轉(zhuǎn)變，管理更細(xì)化，需要會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)。

由于會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期忙于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，管理職能弱化;同時(shí)事業(yè)單位因歷史原因會(huì)計(jì)人員邊緣化嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)老化，很多年齡較大的會(huì)計(jì)人員缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)培訓(xùn)，缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力;新政府會(huì)計(jì)制度要求管理更細(xì)化，需要會(huì)計(jì)人員不斷提高理論與政策水平，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)動(dòng)力不足提出了較大的挑戰(zhàn)。

（四）成本核算對(duì)財(cái)務(wù)信息化的挑戰(zhàn)

近些年，我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息化建設(shè)較為落后，系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提取、統(tǒng)計(jì)分析及共享等需進(jìn)一步提高。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行平行記賬和雙報(bào)告，財(cái)務(wù)信息化顯得尤為重要。高校要進(jìn)行成本核算，其中資產(chǎn)數(shù)量繁多，種類繁雜，固定資產(chǎn)成本核算是重中之重，難中之難，這對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

（五）預(yù)算管理難度加大對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算工作的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度前，高校財(cái)務(wù)管理以預(yù)算管理為目標(biāo)導(dǎo)向，核算內(nèi)容主要為收入和支出兩大方面，重視預(yù)算的執(zhí)行情況，相對(duì)忽視財(cái)務(wù)管理的其他方面。新政府會(huì)計(jì)制度則要求實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能，既反應(yīng)預(yù)算信息又反應(yīng)財(cái)務(wù)信息。新政府會(huì)計(jì)制度前，傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作中存在預(yù)算執(zhí)行上半年緩慢下半年集中的現(xiàn)象。新政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)要細(xì)化，為成本核算打基礎(chǔ)，同時(shí)還要跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)等等，這些對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算工作提出了較大的挑戰(zhàn)。

三、應(yīng)對(duì)措施

新政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)正式實(shí)行，在實(shí)行的過(guò)程中帶來(lái)了不同的困難與挑戰(zhàn)，現(xiàn)針對(duì)這些困難與挑戰(zhàn)，提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

（一）加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是否高與高校新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)工作能否做好息息相關(guān)。新政府會(huì)計(jì)制度要求高校會(huì)計(jì)人員要同時(shí)懂得預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了挑戰(zhàn)，因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，帶動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新工作思路。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員外部培訓(xùn)，走出去學(xué)習(xí)榜樣單位的先進(jìn)做法，更好適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提升工作效率和專業(yè)素養(yǎng)。

（二）建立有效激勵(lì)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員積極性

一方面，可以開(kāi)展崗位雙向選擇，物盡其用，人盡其能，充分發(fā)揮大家的特長(zhǎng)，調(diào)動(dòng)大家學(xué)習(xí)和工作的積極性;另一方面，可以開(kāi)展績(jī)效考核，可以評(píng)選優(yōu)秀工作人員或窗口服務(wù)之星等，對(duì)責(zé)任心強(qiáng)，積極進(jìn)取，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的榮譽(yù)感、使命感和成就感。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度下，一方面工作量加大的同時(shí)人員有限，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，減少工作量;另一方面，財(cái)務(wù)管理更細(xì)化，尤其是成本核算中固定資產(chǎn)的管理更為突出，因此要重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，建立符合我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理雙重目標(biāo)的高效財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。例如將固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，既能減少財(cái)務(wù)人員工作量又能達(dá)到管理細(xì)化的目標(biāo);將報(bào)銷系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與資金支付系統(tǒng)有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)銀校直連甚至與國(guó)庫(kù)直連等等，既可以大大減少工作量又可以避免人工二次輸入錯(cuò)誤，加快資金的支付速度與準(zhǔn)確性。同時(shí)需要提高會(huì)計(jì)人員的信息化水平，確保他們能熟練利用信息系統(tǒng)處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。

（四）建立科學(xué)合理的預(yù)算管理體制

首先要按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求編制科學(xué)合理的預(yù)算;其次要重視預(yù)算執(zhí)行率，各部門不僅要申報(bào)預(yù)算同時(shí)還要申報(bào)預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，并按照?qǐng)?zhí)行計(jì)劃開(kāi)展相關(guān)工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，確保預(yù)算執(zhí)行率;最后要規(guī)范預(yù)算流程、細(xì)化預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。以免隨意編制和調(diào)整預(yù)算，以免濫用預(yù)算，要將資金用到實(shí)處，用到有效益的地方，按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)，給會(huì)計(jì)人員提出了新的工作要求，給信息化建設(shè)與預(yù)算管理也提出了新的要求，短期內(nèi)難度與壓力并存，需要一個(gè)適應(yīng)轉(zhuǎn)變的過(guò)程，但新政府會(huì)計(jì)制度能夠更加真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)的關(guān)系以及投入與產(chǎn)出的關(guān)系，更加科學(xué)系統(tǒng)、更加與時(shí)俱進(jìn)。因此，高校會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，努力提升自身專業(yè)素養(yǎng)，提高工作效率，適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度;同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，建立有效激勵(lì)機(jī)制和科學(xué)的預(yù)算管理體制，更好地推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行。（作者單位：三峽大學(xué)財(cái)務(wù)處 ）