中國施工企業(yè)在文萊成立公司形式與稅務(wù)關(guān)系的淺析

王文靜 張紅漫

摘要：本文主要以在文萊進(jìn)行施工的企業(yè)為例，著重探討公司成立形式與稅務(wù)負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，以期為今后中國的施工企業(yè)在文萊的工程開展提供參考。

關(guān)鍵詞：跨境施工企業(yè);公司形式;稅收籌劃

近年來，中國施工企業(yè)的實(shí)力不斷增強(qiáng)，承接工程范圍不斷擴(kuò)大，海外工程的數(shù)量呈上升趨勢。由于各國的國家制度，經(jīng)濟(jì)環(huán)境及發(fā)展程度不同，相對應(yīng)的稅制與公司種類也不盡一致，在國際工程承包市場競爭日趨激烈的趨勢下，如何針對成立不同形式的公司進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)約工程成本，成為跨境施工企業(yè)面臨的重要課題。

一、文萊稅法規(guī)定的外國企業(yè)可在文萊成立的公司形式

文萊稅法體制沿用了英聯(lián)邦普通法體系。近年來文萊政府對稅法不斷進(jìn)行修改完善，在進(jìn)一步減輕稅率的同時(shí)，加入了許多國際稅法通例。特別是隨著國際金融中心（BIFC）的建立，文萊現(xiàn)采用的是雙軌制稅法體系：一方面國際稅法為離岸公司提供了各種便利，另一方面依據(jù)本地稅法文萊境內(nèi)也存在著各種公司形式，主要有以下四種（1）：

（一）文萊獨(dú)資企業(yè)（Brunei sole par-tnership）

文萊獨(dú)資企業(yè)所有人僅限文萊本地的公民。

（二）文萊合伙企業(yè)（Brunei partner-ship）

文萊公司法規(guī)定文萊合伙企業(yè)的合伙人可以是個(gè)人，公司或分支機(jī)構(gòu)，但人數(shù)不得超過20人，且至少包括一名（2）文萊公民或取得文萊永久居住權(quán)的居民。

（三）文萊私人有限公司（Brunei pri-vate company：Sdn Bhd）

公司法規(guī)定成立文萊私人有限公司股東必須在兩人以上，且至少一半為文萊公民或取得文萊永久居住權(quán)的居民。有限公司必須有完整的賬務(wù)記錄，且在固定時(shí)間向股東匯報(bào)財(cái)務(wù)狀況。

（四）文萊上市公司（Brunei public company：order Bhd）

文萊上市公司的股東必須為文萊公民或居民。

（五）文萊子公司（Brunei branch：Co ltd）

文萊公司法規(guī)定在文萊的外國公司如不成立本地公司，則必須成立本地的子公司。子公司必須有固定的辦公場所，且必須雇請當(dāng)?shù)氐臅?jì)顧問進(jìn)行賬務(wù)處理。

同時(shí)，文萊分支機(jī)構(gòu)要求每年必須向文萊公司注冊部門上交總公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和子公司的賬務(wù)以作備查與稅務(wù)計(jì)算。

二、文萊稅法對企業(yè)所得稅和預(yù)扣稅征收的規(guī)定

文萊只有企業(yè)所得稅與預(yù)扣稅。任何擁有文萊國籍的文萊公民及在一個(gè)納稅年度內(nèi)在文萊境內(nèi)居住天數(shù)大于等于183天的人（簡稱文萊居民）均可享受個(gè)人所得稅免除的優(yōu)惠。

（一）文萊稅法對企業(yè)所得稅的規(guī)定

文萊個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無須繳納任何由本人承擔(dān)的所得稅，也無需向稅務(wù)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)賬，在四種公司形式中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無論是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是稅務(wù)負(fù)擔(dān)上均是最低的。

文萊的合伙企業(yè)，在合伙人全部是個(gè)人且為文萊公民或文萊居民（一個(gè)納稅年度內(nèi)居住時(shí)間大于等于183天）的情況下，則無須繳納所得稅，若合伙人中存在公司或分支機(jī)構(gòu)，則所得額計(jì)算按照公司所得稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

文萊私人有限公司需就其在文萊境內(nèi)及境外的一切所得繳納企業(yè)所得稅。

文萊外國公司子公司僅需就其在文萊境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

（二）文萊稅法對預(yù)扣稅的規(guī)定

預(yù)扣稅的實(shí)際承擔(dān)者是文萊的非居民企業(yè)和文萊境外的公司。當(dāng)非居民企業(yè)向文萊本地公司提供服務(wù)或獲得利息收入時(shí)，其必須就其從文萊境內(nèi)的所得繳納所得稅，而接受非居民企業(yè)服務(wù)或向非居民企業(yè)支付利息的文萊本地公司在支付時(shí)預(yù)先扣除此部分所得稅，此所得稅即為預(yù)扣稅。因此，無論是文萊合伙企業(yè)還是私人有限公司，或是子公司，均有代扣代繳及申報(bào)的義務(wù)。

值得一提的是，文萊的公司法規(guī)定依據(jù)公司法29條或者30條成立的公司（3）均屬于文萊居民企業(yè)，因此，無論是外國公司在文萊開設(shè)的子公司，還是文萊私人有限公司，在公司法的規(guī)定上均屬于文萊的居民企業(yè)，無須就在文萊境內(nèi)取得的所得繳納預(yù)扣稅，但是均有代扣代繳預(yù)扣稅的義務(wù)。

三、中國的施工企業(yè)進(jìn)入文萊時(shí)如何通過選擇恰當(dāng)?shù)墓拘问竭M(jìn)行合理的稅收籌劃

（一）不同性質(zhì)中國企業(yè)設(shè)置公司形式適用的稅收籌劃

中國的施工企業(yè)進(jìn)入文萊時(shí)，多數(shù)涉及以下三種稅：關(guān)稅，所得稅與所得稅預(yù)扣。相對于關(guān)稅而言，所得稅與預(yù)扣征稅比率大，征收過程相對關(guān)稅較為復(fù)雜，直接影響著工程施工成本的計(jì)算。選擇合適的公司形式，可有效地降低所得稅及預(yù)扣稅的納稅負(fù)擔(dān)，也利于企業(yè)在文萊長期的稅收籌劃。

文萊稅法對預(yù)扣稅繳納義務(wù)的發(fā)生有如下的規(guī)定：“Brunei does not levy withholding tax，provided the nonresident is not effectively connected to a permanent establishment in Brunei.（4）”若本地公司證實(shí)與非居民企業(yè)存在有效關(guān)聯(lián)，則法律規(guī)定不發(fā)生預(yù)扣稅的繳納義務(wù)。

因此，（5）若在文萊成立的公司形式為文萊子公司，只要能夠證明提供服務(wù)的非居民企業(yè)與子公司存在有效聯(lián)系，則無須繳納預(yù)扣稅，同時(shí)，由總公司支付的與子公司在文萊進(jìn)行施工（如材料購買）活動相關(guān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用均可在稅前扣除。

若在文萊成立的公司形式為合伙企業(yè)或文萊有限公司，則公司需就其向境外公司或非居民企業(yè)支付的服務(wù)費(fèi)進(jìn)行預(yù)扣稅的繳納。同時(shí)本地公司若無法證明其和境外公司存在有效聯(lián)系，則境外發(fā)生的費(fèi)用無法在所得稅計(jì)算前扣除。

由上述分析，文萊個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)稅負(fù)最為寬松，民營企業(yè)若想降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，可選擇在文萊成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

但由于中華人民共和國公司法規(guī)定國家部門不可承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此大多數(shù)在文萊施工的國有企業(yè)分支機(jī)構(gòu)只能選擇成立文萊私人有限公司或文萊子公司。

（二）國有施工企業(yè)文萊私人有限公司與子公司的優(yōu)劣勢

成立文萊私人有限公司（Brunei private company：Sdn Bhd）的好處是無須雇請文萊本地財(cái)務(wù)顧問，公司內(nèi)部賬務(wù)處理具有一定的彈性與靈活性，且每年末僅需向文萊政府提交公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表即可。但另一方面，文萊私人有限公司在法律意義上為完全獨(dú)立的本地公司，依據(jù)文萊稅收制度，私人有限公司無法證明與中國的總機(jī)構(gòu)存在必然有效的聯(lián)系，對于資金來往頻繁的總公司與分支機(jī)構(gòu)來說，無論是在支付各種代墊的服務(wù)費(fèi)，還是將利潤轉(zhuǎn)移時(shí)，私人有限公司均須向文萊繳納10%-20%不等的預(yù)扣所得稅。

文萊子公司（Brunei branch），相較于文萊私人有限公司，在關(guān)聯(lián)上能便利有效的證明其與中國總公司之間的關(guān)系，從而有利于中國公司與文萊之間的資金流動，但日常的賬務(wù)處理等均受到文萊本地財(cái)務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)視，且年末總公司必須向文萊政府部門提供企業(yè)合并報(bào)表及各種公司信息供備查，給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來一定的挑戰(zhàn)。

綜上所述，僅從稅收角度考慮：民營施工企業(yè)由于不受中國的政府職能部門等客觀因素的限制，可考慮成立文萊獨(dú)資企業(yè)或文萊合伙企業(yè)。對于具有國家政府職能部門特點(diǎn)的國有施工企業(yè)，需要接受中國的監(jiān)督與管轄。若能有效證明其與文萊獨(dú)立公司之間的關(guān)系，則可考慮成立文萊有限公司;若無法有效證明其關(guān)系，則成立文萊子公司為最優(yōu)選擇。

注釋：

參考“Doing business in Brunei”，fidfinvest，2010

本文中，文萊公民及取得文萊永久居住權(quán)的居民指的是所持身份證為文萊本國發(fā)放，在文萊法律上擁有文萊國籍的自然人。文萊居民則是指所持身份證不是文萊本國發(fā)放，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在文萊境內(nèi)累計(jì)滯留天數(shù)達(dá)183天及以上的自然人。

Company act order，2010.Section2 Chapter 39.

來源于“Income tax act of Brunei，2009”

參考“Income tax of Brunei，2009 Part Ⅲ：imposition of income tax”

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國對外投資合作指南》。商務(wù)部國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合租研究所，2009

[2]《文萊國稅收及與中國之比較》。納稅&籌劃，2012 （3）

[3]Constitution of Brunei Darussalam.Company act order 2010.

[4]《Brunei Updates Tax Exchange Law》.Mary Swire.Hong Kong.2012

[5]《Doing business in Brunei》.Fidfinvest.2013

[6]《Brunei Darussalam Highlights 2013》.Deloitte.2013

[7]《Revised Guidelines on Withholding Tax》.2010 （12）

[8]《INCOME TAX ACT（AMEND-MENT）ORDER，2009》.2009

[9]《The avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income》.2004

[10]《Corporation tax in Brunei》.2012