關(guān)于新租賃國際會計準(zhǔn)則的思考

王建鋒

摘要：隨著租賃行業(yè)的擴(kuò)大化發(fā)展，不僅在規(guī)模上有所擴(kuò)大，而且在復(fù)雜性方面也有所增加，原先使用的租賃國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足新時期下租賃行業(yè)的發(fā)展，逐漸顯露出越來越多的問題。針對于此，新租賃國際會計準(zhǔn)則出現(xiàn)在人們的視野之中，并與2019年1月1日正式施行，盡管在新租賃會計準(zhǔn)則中糾正了以往準(zhǔn)則中的部分問題，但是新準(zhǔn)則仍然存在一些問題，為此，本文圍繞新租賃國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)方面的探討與研究，以此來明確這一方面的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：租賃;國際;會計;準(zhǔn)則

一、前言

租賃行業(yè)誕生于二十世紀(jì)五十年代，伴隨著金融租賃公司的大幅涌現(xiàn)，逐漸形成了時代發(fā)展趨勢，越來越多的企業(yè)開始接受融資租賃。自此，除了銀行信貸外，融資租賃已經(jīng)一躍而成為第二大融資方式，并在財務(wù)報表中占據(jù)著越來越重要的位置。由于任何一個行業(yè)的發(fā)展都需要相對應(yīng)的政策給予支持、規(guī)范等方面的作用，因此，租賃行業(yè)的發(fā)展是需要租賃國際會計準(zhǔn)則來發(fā)揮作用，但是隨著租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，原先實行的租賃國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足租賃行業(yè)的發(fā)展，不斷暴露出諸多問題，為此，新租賃國際會計準(zhǔn)則于2016年初頒布，針對以下內(nèi)容做出了一定程度的修改：長期短期租賃、售后回租的確認(rèn)原則與計量方法。需要注意的是，盡管取得了一定的進(jìn)步，但是新租賃國際會計準(zhǔn)則仍然存在一定的問題，這一方面的改革和完善仍面臨一定的困難。

二、新租賃國際會計準(zhǔn)則推行之后帶來的意義分析

新租賃國際會計準(zhǔn)則是建立在租賃國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改，在推行新租賃國際會計準(zhǔn)則之后，對于租賃行業(yè)的發(fā)展還是具有不少的意義，為此，這一章節(jié)首先對新租賃國際會計準(zhǔn)則的意義進(jìn)行探討，在明確這一方面內(nèi)容的基礎(chǔ)上為后續(xù)的研究而奠定基礎(chǔ)。

（一）“使用權(quán)模型”更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義

資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，資產(chǎn)的確認(rèn)一般取決于企業(yè)實際控制獲得的收益，而非法律意義上的所有權(quán)。與之相對應(yīng)，租賃過程中出租人的權(quán)利在于控制自己出租資產(chǎn)獲取的租金以及相應(yīng)的利益，承租人的權(quán)利在于控制資產(chǎn)使用權(quán)以及所獲取的收益。由此可見，無論是出租人還是承租人都應(yīng)該確認(rèn)一項資產(chǎn)，同時考慮到承租人具有支付未來租金的現(xiàn)時義務(wù)，因此也需確認(rèn)一項負(fù)債。根據(jù)新租賃國際會計準(zhǔn)則來看，對于以往采用的“所有權(quán)模型”，要求在經(jīng)營租賃資產(chǎn)時進(jìn)行資本化處理，這樣有助于提高會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性，使得新租賃國際會計準(zhǔn)則顯露出嚴(yán)謹(jǐn)、協(xié)調(diào)等方面的特點。

（二）“兩租合一”思想能夠為決策者提供真實有效信息

在未實行新租賃國際會計準(zhǔn)則之前，“兩租劃分”思想較為普遍，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營租賃過程中只需要每期確認(rèn)租金費用即可，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出這一過程中形成的資產(chǎn)與負(fù)債。但是這一做法在一定程度上會隱藏部分資產(chǎn)與負(fù)債，無形中掩蓋了企業(yè)真實的財務(wù)杠桿，不僅有可能引發(fā)會計信息失真的問題，還可能會影響正確決策的落實，而在新租賃國際會計準(zhǔn)則中提出了“兩租合一”的思想，在這一思想引導(dǎo)之下開展的租賃業(yè)務(wù)，在很大程度上能夠避免企業(yè)濫用經(jīng)營租賃來美化財務(wù)狀況，從而確保企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債得以充分披露。在此基礎(chǔ)上為相關(guān)的決策者提供更為真實的信息，從而做好有關(guān)于企業(yè)的決策。

（三）單一的會計處理方法提高了會計信息的可比性

在未實行新租賃國際會計準(zhǔn)則之前，租賃準(zhǔn)則對經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分較為模糊，導(dǎo)致相關(guān)人員只能憑主觀進(jìn)行判斷。正是因為如此，在實際的操作過程中，有關(guān)于租賃方面的交易很容易被人操控，比如說模糊合同條款，而在新租賃國際會計準(zhǔn)則之中，采用了單一使用權(quán)模型，這一模型要求統(tǒng)一承租人會計處理方法，不再使用主觀判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過這一形式的采取，不僅完善了對經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)，又在一定程度上弱化了企業(yè)操作財務(wù)報表的行為，使得企業(yè)財務(wù)信息更加真實可比，進(jìn)而使得財務(wù)信息更好的服務(wù)與企業(yè)的發(fā)展。

三、新租賃國際會計準(zhǔn)則存在的問題研究

新租賃國際會計準(zhǔn)則盡管能夠為租賃行業(yè)帶來一定的發(fā)展意義，但依然需要不斷完善。為此，本章節(jié)對就針對準(zhǔn)則中存在的問題展開探討。

（一）“兩租合一”思想不符合實質(zhì)重于形式的會計原則

租賃行業(yè)由經(jīng)營租賃和融資租賃兩方面組成，后者具有融資的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而前者還尚未明確。結(jié)合“實質(zhì)重于形式”的原則來看，承租人進(jìn)行核算時需要采用兩種不同的會計處理方法。但在新租賃國際會計準(zhǔn)則之中，提出的是“兩租合一”的思想，要求在租賃中統(tǒng)一進(jìn)行會計處理，由此可見，是與新租賃國際會計準(zhǔn)則相違背，因而成為新租賃國際會計準(zhǔn)則的一個問題。

（二）對租賃行業(yè)的成長帶來一定的阻礙作用

新租賃國際會計準(zhǔn)則采用的是“所有權(quán)模型”，這樣會導(dǎo)致兩張資產(chǎn)負(fù)債表中同時會出現(xiàn)一項租賃資產(chǎn)的信息，引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)總額虛增，導(dǎo)致企業(yè)高估自身所擁有的資產(chǎn)，嚴(yán)重違背了會計謹(jǐn)慎性原則。與此同時，新租賃國際會計準(zhǔn)則的推行，會在一定程度上阻礙租賃行業(yè)的發(fā)展。首先，若經(jīng)營租賃喪失了表外融資的優(yōu)勢，會導(dǎo)致承租人面臨較高的資產(chǎn)負(fù)債率;其次，另一方面，失去經(jīng)營租賃優(yōu)勢的企業(yè)將會面臨更大的融資壓力，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

四、完善租賃國際會計準(zhǔn)則的思考探討

在各自明確新租賃國際會計準(zhǔn)則實施以后會帶來的意義以及存在的問題這兩方面內(nèi)容之后，可以看出，這一方面的改革與完善需要長期持續(xù)的進(jìn)行，且難以保證新規(guī)則一旦實施就能夠萬事大吉，那么，在日后的發(fā)展道路中應(yīng)該如何去完善租賃國際會計準(zhǔn)則呢？本章節(jié)就對此進(jìn)行思考并提出一些意見，以作參考。

（一）建立健全租賃會計的信息披露制度，充分發(fā)揮制度的保障作用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，各個國家之間的交流、合作、互動等趨向于多樣化，尤其以經(jīng)濟(jì)為主的活動越來越趨向于全球化，呈現(xiàn)出相互聯(lián)系、相互依存的態(tài)勢。其中，推行會計準(zhǔn)則有利于消除“語言”上的障礙和成本，而租賃行業(yè)的租賃國際會計準(zhǔn)則的完善，所能采取的第一個措施就是規(guī)范租賃會計的信息披露制度，充分發(fā)揮制度的保障作用，從而促進(jìn)整體發(fā)展。正所謂沒有規(guī)矩不成方圓，是否具備一個健全的制度所導(dǎo)致的結(jié)果完全不可同日而語。盡管新租賃國際會計準(zhǔn)則對于承租方借表面融資來掩蓋真實財務(wù)杠桿的問題進(jìn)行了解決，但還遠(yuǎn)未達(dá)到保障會計信息足夠真實可靠的目的。主要原因在于會計信息披露的透明程度不足。為此，租賃國際會計準(zhǔn)則在完善過程中是需要規(guī)范租賃會計的信息披露制度，在會計信息披露制度的保障作用之下促使會計信息能夠達(dá)到真實可靠的原則。

（二）保障國際會計準(zhǔn)則理事會內(nèi)部成員多元化，保證信息披露真實

租賃行業(yè)在不同的國家是有不同程度的發(fā)展，比如說新興經(jīng)濟(jì)體的國家，租賃行業(yè)的起步是較晚的，而在發(fā)展中國家當(dāng)中，中小企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的融資壓力，針對于此，在租賃國家會計準(zhǔn)則的制定過程中，讓更多的發(fā)展中國家參與到國際準(zhǔn)則的制定之中去，在保障國際會計準(zhǔn)則理事會內(nèi)部成員多元化的基礎(chǔ)上來根據(jù)實際的發(fā)展情況來制定租賃國際會計準(zhǔn)則，以此來促進(jìn)國際租賃行業(yè)得到可持續(xù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。與此同時，在租賃國際會計準(zhǔn)則的完善過程中，一方面，必須嚴(yán)格要求會計人員的職業(yè)素質(zhì)，通過規(guī)范會計人員的行為準(zhǔn)則，促使相關(guān)工作的開展質(zhì)量能夠得到有效提高;另一方面，通過完善考核監(jiān)管體系來加強監(jiān)督力度，在此作用之下保障會計信息披露的充分性和真實性，從而充分發(fā)揮租賃國際會計準(zhǔn)則的實際意義。

五、結(jié)束語

新租賃國際會計準(zhǔn)則將在不久之后全面推行，而對這一準(zhǔn)則要從辯證的角度去思考，從而促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

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