醫(yī)院會計成本核算和效益分析中應(yīng)注意的問題

陳萍

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，人民生活水平持續(xù)提高，人們對于醫(yī)療服務(wù)的要求也在同步提高。當(dāng)前，新的社會經(jīng)濟(jì)形勢之下，我國醫(yī)院面臨全面的經(jīng)營管理環(huán)境，承擔(dān)醫(yī)療費用的主體日趨多元化，包括政府、社會、個人等，為此醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要不斷深化改革，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化。醫(yī)療改革重點強(qiáng)調(diào)醫(yī)院具備的公益性特征，為提高自身綜合競爭力，實現(xiàn)新時期的持續(xù)發(fā)展進(jìn)步，醫(yī)院需要建立起科學(xué)完善的成本核算體系，綜合進(jìn)行效益分析，使醫(yī)院財務(wù)管理能夠全面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;會計成本核算;效益分析;問題

當(dāng)前，我國正在深入開展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革，為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，實現(xiàn)自身長期穩(wěn)定的發(fā)展，醫(yī)院需要結(jié)合自身實際情況，深入開展內(nèi)部體制改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。醫(yī)院是具有社會公共服務(wù)職能的重要機(jī)構(gòu)，經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的各項費用以及基礎(chǔ)醫(yī)療設(shè)施由患者、醫(yī)院、政府部門共同承擔(dān)，因此地方政府在醫(yī)院的發(fā)展過程中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。但在新時期社會環(huán)境背景下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)降低對政府部門的依賴性，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，建立完善的成本核算和效益分析體制，實現(xiàn)綜合實力的全面提高，才能更有效地促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、當(dāng)前醫(yī)院會計成本核算以及效益分析過程中存在的主要問題

（一）會計成本核算基礎(chǔ)不牢固

當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入，新形勢下，政府對醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財政撥款逐漸減少，很多醫(yī)院為尋求自身的發(fā)展空間，通過多個渠道進(jìn)行融資籌資，以此提高醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)成本的降低。與此同時，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)具有比較強(qiáng)的計劃性和福利性，很多醫(yī)院受到傳統(tǒng)體制的影響，成本管理意識薄弱，進(jìn)行會計成本核算的基礎(chǔ)不牢固，這類問題在公立醫(yī)院中表現(xiàn)尤其突出。成本核算的重要作用是增強(qiáng)醫(yī)院職工的成本控制意識，采取按勞分配的模式進(jìn)行各項獎金的分配。但很多醫(yī)院在實際操作過程中沒有采取這種模式，往往依據(jù)成本核算的具體結(jié)果進(jìn)行分配，這也導(dǎo)致醫(yī)院很多科室過于重視經(jīng)濟(jì)收入，忽視了自身工作量的重要性，不合理檢查以及亂收費的情況普遍存在。甚至，部分科室購買質(zhì)量較差、技術(shù)落后的設(shè)備，以此來降低成本，嚴(yán)重影響了醫(yī)療服務(wù)的開展[1]。

（二）管理費用分?jǐn)傄约疤厥饪剖页杀竞怂悴粔蚝侠?/p>

醫(yī)院成本核算中的難點問題是如何處理各項管理費用，主要是行政、后勤等職能部門日常產(chǎn)生的費用?，F(xiàn)階段采用的分?jǐn)偡椒ㄈ鄙俸侠硇?，與醫(yī)院實際情況嚴(yán)重脫離，不利于實際操作。很多醫(yī)院在分?jǐn)偣芾碣M用過程中為各個部門制定費用標(biāo)準(zhǔn)，以此來降低管理費用支出，實現(xiàn)醫(yī)院整體成本的下降。在實際執(zhí)行過程中，由于醫(yī)院職工缺少成本控制意識，具體執(zhí)行效果不理想，無法實現(xiàn)全體科室共同節(jié)約成本的效果。同時，醫(yī)院由于其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性，各個科室具有不同的特點，統(tǒng)一核算方法的難度比較大。很多醫(yī)院在實際操作過程中往往結(jié)合不同科室的特點，按照特定的比例，在協(xié)作科室中重復(fù)計算成本，并計算出各個科室的結(jié)余情況，這種方法容易受到各種主觀因素的影響，導(dǎo)致核算的結(jié)果不夠合理以及不夠科學(xué)，不利于醫(yī)院整體的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）會計成本核算體系不夠完善

很多醫(yī)院缺少會計成本管理系統(tǒng)和各項指標(biāo)分析系統(tǒng)，使用的各種財務(wù)軟件沒有得到有效的應(yīng)用[2]。在醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理時，由于科室核算相關(guān)信息和資料的記錄、統(tǒng)計、核對與報送等工作不及時及準(zhǔn)確，采用的成本管理指標(biāo)體系缺少系統(tǒng)性和科學(xué)性，導(dǎo)致醫(yī)院的管理決策人員在進(jìn)行決策以及采取措施時缺少真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)來支撐。同時，目前很多醫(yī)院使用的財務(wù)管理軟件不夠科學(xué)和權(quán)威，這也是我國醫(yī)院普遍存在的問題。這是由于醫(yī)院對信息化建設(shè)工作不夠重視，計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)無法在醫(yī)院中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、醫(yī)院會計成本核算和效益分析中應(yīng)注意的問題

（一）加強(qiáng)成本核算以及效益分析的基礎(chǔ)性工作

保證會計成本核算以及效益分析的效果，需要認(rèn)真準(zhǔn)備所需的各項數(shù)據(jù)資源。在劃分科室單元時需要按照科室的實際情況以及性格定義進(jìn)行有效的劃分，確保財務(wù)系統(tǒng)與對應(yīng)的成本管理體系保持一致，使醫(yī)院成本核算各個單元完全吻合，建立起科學(xué)完善的對應(yīng)關(guān)系系統(tǒng)。會計核算需要與成本核算工作保持協(xié)調(diào)一致，避免各種誤差的出現(xiàn)影響二者之間的平衡。同時科室工作人員需要確保自身核算的合法、可靠，嚴(yán)格進(jìn)行財務(wù)信息清查。針對會計核算以及成本核算的特點，制定規(guī)范的制度，確保會計成本核算規(guī)范進(jìn)行。同期的費用以及成本核算需要及時進(jìn)行，認(rèn)真核對會計核算數(shù)據(jù)和成本核算數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)各種因遺留賬目而造成的財務(wù)問題。醫(yī)院的相關(guān)主管部門需要根據(jù)自身實際情況，制定出完善的服務(wù)價格標(biāo)準(zhǔn)和消耗定額，以保證會計成本核算的實際效果[3]。

（二）使用三級分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行會計科室成本核算

筆者以為，三級分?jǐn)偡ㄊ轻t(yī)院進(jìn)行科室成本核算的有效方法，在具體操作過程中可以將科室的全部成本計算為直接計入成本和間接分?jǐn)偝杀局?，先將能夠明確直接計入該核算科室的成本，如人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費等，直接計入其科室成本。對于不能直接計入科室的公攤費用，通常包括公用水電費、保潔綠化費、保安工資、離退休人員工資成本等依據(jù)醫(yī)院的實際運(yùn)營情況，劃分為間接成本。各行政后勤類、醫(yī)療輔助類和醫(yī)療技術(shù)類這些科室發(fā)生的費用我們應(yīng)當(dāng)按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行攤配，最終把所有費用分配到各個臨床服務(wù)類科室。第一級分?jǐn)偸菍⑿姓笄陬惛鱾€管理科室的成本進(jìn)行分?jǐn)?，包括在公攤費用中需要進(jìn)行分?jǐn)偟馁M用以及科室中能夠直接計入成本的費用，這一部分的分?jǐn)偼ǔ罁?jù)人員的實際比例進(jìn)行操作，分?jǐn)偟竭@些臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室。第二級分?jǐn)偸菍⑨t(yī)療輔助類科室費用進(jìn)行分?jǐn)偅ㄊ召M處、供應(yīng)室、服務(wù)中心等科室的費用，依據(jù)誰受益誰承擔(dān)的基本原則進(jìn)行分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室。第三級分?jǐn)偸菍⑨t(yī)療技術(shù)類各個科室費用進(jìn)行分?jǐn)?，包括檢驗科、B超室、放射科、病理、心電圖、胃腸鏡等檢查科室的成本向臨床服務(wù)類各個科室分?jǐn)?，分?jǐn)偤缶椭苯有纬膳R床服務(wù)類各個科室的成本[4]。

（三）妥善處理會計成本核算與各個科室效益之間的關(guān)系

醫(yī)院效益分析與各個科室之間進(jìn)行成本核算有著不可分割的關(guān)聯(lián)，需要在實際操作過程中妥善處理。在引進(jìn)各種新的醫(yī)療項目和醫(yī)療設(shè)備時不能增加患者的負(fù)擔(dān)，合理控制藥品費用在增加醫(yī)療勞務(wù)收入以及降低醫(yī)療費用的比例，在新增醫(yī)療設(shè)備時需要妥善處理各個科室之間的收支指標(biāo)，建立起完善的管理體制，妥善處理好各種關(guān)系。重點建設(shè)績效考核以及獎金分配為基礎(chǔ)的會計成本管理系統(tǒng)，使醫(yī)院的會計核算以及效益分析規(guī)范科學(xué)，采取二級考核機(jī)制，對醫(yī)院各個科室的工作進(jìn)行全面細(xì)致的考核，為科室提供詳細(xì)的個人核算資料，將考核具體到每名職工，有效解決會計成本核算與效益分析中存在的各種矛盾問題，減少各類重復(fù)支出，實現(xiàn)醫(yī)院成本的全面降低。

（四）成本和收入數(shù)據(jù)資源的歸集

會計成本核算采用單軌制，在進(jìn)行數(shù)據(jù)成本歸集時需要依據(jù)各種會計憑證，每月結(jié)賬完成之后需要在數(shù)據(jù)接口位置獲取有效的成本數(shù)據(jù)資源。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、財政補(bǔ)助等，整體結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，隨著信息化系統(tǒng)的逐漸普及，在進(jìn)行會計成本核算時需要全面結(jié)合各個科室的實際情況進(jìn)行全面歸集，使開單科室、執(zhí)行科室、醫(yī)療項目能夠?qū)崿F(xiàn)完全對應(yīng)。目前醫(yī)院主要采用的成本量計算公式為項目次數(shù)與成本當(dāng)量、科室支出科目金額乘積與全部使用項目成本當(dāng)量之和的比例。[5]項目平均單位成本為項目使用總次數(shù)與項目總成本的比例。在醫(yī)院具體的核算體制之下，項目成本測算能夠測量出各項支出對應(yīng)的費用項目。在收入核算的基本原則之下進(jìn)行成本核算，臨床以及藥劑等科室需要依據(jù)為患者提供服務(wù)的實際情況進(jìn)行核算，在患者所在科室、執(zhí)行科室、開單科室中記入醫(yī)療費用。通過對收入效應(yīng)的匯總能夠得到醫(yī)療收入以及藥品收入的總金額。

三、結(jié)束語

新時期，醫(yī)院需要積極進(jìn)行內(nèi)部管理體制改革，加強(qiáng)會計成本核算以及效益分析，從各個角度入手，實現(xiàn)管理體制的創(chuàng)新，積極適應(yīng)社會發(fā)展形勢的變化，充分發(fā)揮自身的公益性質(zhì)，更好的為人民群眾提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]洪珊.內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理模式研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （24）：200-201.

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[5]楊雪穎，胡穎，許家仁.基于KPI等多種管理方法的公立醫(yī)院績效考核研究[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2018 （11）：1233-1236.