內(nèi)部控制導(dǎo)向下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的優(yōu)化方法分析

崔文超

【摘要】? 國有企業(yè)是我國重要的企業(yè)組織形式之一，隨著現(xiàn)代市場競爭環(huán)境越來越復(fù)雜，國有企業(yè)承受的運(yùn)營壓力也越來越大。當(dāng)前，我國國有企業(yè)的管理體系存在很多問題，其中表現(xiàn)最突出的就是財(cái)務(wù)管理效率低下，不但嚴(yán)重影響了國有企業(yè)資金流的穩(wěn)定性與充足性，還在一定程度上壓制了國有企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。基于此，文章以?nèi)部控制為導(dǎo)向，分析了國有企業(yè)應(yīng)如何完善財(cái)務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)管理效率。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)部控制導(dǎo)向;國有企業(yè);財(cái)務(wù)管理

【中圖分類號】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）08-0099-03

國有企業(yè)是我國重要的企業(yè)組織形式，不但貢獻(xiàn)了很大比例的GDP，還創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位，是影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會穩(wěn)定的重要因素。不過，受制于運(yùn)營規(guī)模與經(jīng)濟(jì)實(shí)力，很多國有企業(yè)的管理體系并不完善，財(cái)務(wù)管理水平低下。當(dāng)前，國有企業(yè)最突出的財(cái)務(wù)管理問題就是未能對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效控制，財(cái)務(wù)管理方法很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文基于內(nèi)部控制導(dǎo)向探討了國有企業(yè)應(yīng)如何完善財(cái)務(wù)管理體系，本文的研究結(jié)果具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用意義。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題及原因探討

（一）未明確財(cái)務(wù)管理的職能。由于國有企業(yè)的管理體系相對比較集中，基本上都是采取集權(quán)財(cái)務(wù)管理模式，也就是說企業(yè)的所有財(cái)務(wù)決策幾乎都是由領(lǐng)導(dǎo)層制定的，即使領(lǐng)導(dǎo)者對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程與會計(jì)法規(guī)并不了解、制定的財(cái)務(wù)決策并不合法合規(guī)，財(cái)務(wù)人員也不敢違背，依然按照管理者交代的方式處理財(cái)務(wù)問題。很顯然，因?yàn)槲疵鞔_財(cái)務(wù)管理職能，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策具有很大的主觀性與隨意性。

（二）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高。某些國有企業(yè)無論是在薪資待遇還是在發(fā)展前景方面都遜色于規(guī)模較大的民營企業(yè)，其聘請到的財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)并不高，不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識，雖然能夠完成一般的財(cái)務(wù)工作，但無法完成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、投資可行性論證等專業(yè)性比較強(qiáng)的工作。

（三）盲目投資。為了加快發(fā)展步伐，很多國有企業(yè)會投資不同的項(xiàng)目，希望通過這些項(xiàng)目為后續(xù)發(fā)展累積足夠的資金。但由于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不高，對投資項(xiàng)目進(jìn)行的前期可行性論證較為簡單，只是參照過去成功投資項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行適度修改而已，并沒有對投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期成本、預(yù)期收益等進(jìn)行科學(xué)評估，投資具有一定的盲目性，投資回報(bào)率一直處于較低水平。導(dǎo)致這個(gè)問題的原因在于國有企業(yè)沒有建立嚴(yán)格的審批流程，也沒有建立起資金使用的監(jiān)督機(jī)制。

（四）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。實(shí)際上，財(cái)務(wù)管理工作對崗位設(shè)置有著很高的要求，但很多國有企業(yè)并沒有按照管理規(guī)范的要求設(shè)定崗位職能與調(diào)配工作人員，導(dǎo)致實(shí)際工作中一人兼任多職的情況時(shí)有發(fā)生。由于財(cái)務(wù)工作具有一定的銜接性，一人兼任多職會引發(fā)較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，工作人員可能會為了個(gè)人利益最大化而篡改會計(jì)信息，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

綜上，當(dāng)前導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題頻發(fā)的重要原因之一就是內(nèi)部控制缺失?；诖耍疚幕趦?nèi)部控制導(dǎo)向，探討了國有企業(yè)應(yīng)如何完善財(cái)務(wù)管理體系。

二、內(nèi)部控制導(dǎo)向下優(yōu)化國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的方法

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是確保內(nèi)部控制存在和發(fā)展的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞能夠決定其他控制要素能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，科學(xué)的內(nèi)部環(huán)境可以確保企業(yè)管理活動(dòng)的有效實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境通常包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策及企業(yè)文化等。國有企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境相對較差，存在嚴(yán)重的集權(quán)管理、崗位設(shè)置不合理、崗位職責(zé)不明確等問題，這些問題也影響了企業(yè)其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展。因此，本文認(rèn)為國有企業(yè)應(yīng)首先改善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境。

（二）提升財(cái)務(wù)管理預(yù)測能力。由于國有企業(yè)所面對的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，因此，其在運(yùn)營過程中面對的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多樣，這些風(fēng)險(xiǎn)最終都可以歸集為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為國有企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)管理預(yù)測能力，基于成本效益原則對自身可能面對的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并采取有效的防范與控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)評估是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作，具體包括：首先，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。國有企業(yè)需要結(jié)合自身的運(yùn)營實(shí)際設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，這一目標(biāo)既不能過高也不能過低，過高會失去激勵(lì)意義，過低則無法調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。其次，識別風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)應(yīng)收集并分析可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各類要素信息，并根據(jù)各類要素信息的變化分析其引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。再次，評估風(fēng)險(xiǎn)。識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，需要對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，不但要評估風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的可能性，還要評估風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)營的影響程度。最后，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。采取針對性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性。

（三）提升財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效性。

1.基于內(nèi)部控制導(dǎo)向建立預(yù)算管理機(jī)制。為了提升財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效性，國有企業(yè)需要基于內(nèi)部控制導(dǎo)向建立預(yù)算管理機(jī)制，不但能夠提升預(yù)算管理的執(zhí)行力度，還能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正確性，維持企業(yè)資金管理體系運(yùn)作的長期有效。基于內(nèi)部控制導(dǎo)向建立的預(yù)算管理機(jī)制，可以明確各部門的職能，并對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而保證預(yù)算的執(zhí)行效率，提升財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效性。

（1）預(yù)算編制的控制。預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一步，國有企業(yè)應(yīng)抓好預(yù)算編制控制工作，為開展后續(xù)的預(yù)算管理提供明確的指引。

第一，編制部門。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)部門為中心，在此基礎(chǔ)上聯(lián)合其他部門一起組織預(yù)算編制活動(dòng)，對不同崗位與不同部門的預(yù)算編制責(zé)任進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分。

第二，編制依據(jù)。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)以國有企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和過去的經(jīng)營狀況作為支撐，并結(jié)合預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場變化以及政府政策等相關(guān)因素進(jìn)行綜合考量，確保依據(jù)的合理性。

第三，編制程序。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)上下結(jié)合、分級編制以及逐級匯總的流程步驟，在預(yù)算工作中切實(shí)發(fā)揮上下級以及各個(gè)預(yù)算單位之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，確保生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及專門預(yù)算等預(yù)算工作的有效性。

第四，編制方法。在編制方法的選擇上，國有企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持因地制宜的前提，鑒于企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)量的差異，選取合適的預(yù)算編制手段，綜合運(yùn)用不同的預(yù)算編制方法。需要注意的是，在使用某種預(yù)算編制方法時(shí)要注重長期性，確保方法的一致性。

第五，審批。作為預(yù)算控制的關(guān)鍵點(diǎn)，在預(yù)算編制完成后，預(yù)算的審批要由有關(guān)部門或個(gè)人在自己的權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)，規(guī)避越權(quán)和違規(guī)審批的行為。

（2）預(yù)算執(zhí)行的控制。編制出預(yù)算方案后，國有企業(yè)需要將其分解落實(shí)至各職能部門與工作崗位，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能夠與預(yù)算方案保持一致，在很大程度上取決于其對預(yù)算執(zhí)行的控制力度。

第一，建立嚴(yán)格的資金收支審批管理流程。所有的資金收支業(yè)務(wù)都必須按照指定的流程進(jìn)行，任何部門與人員都不可以隨意更改操作流程，必須保證企業(yè)資金流的充足性與穩(wěn)定性。應(yīng)依據(jù)落實(shí)的預(yù)算指標(biāo)對資金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，所有資金收支業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過有效的審批流程方可操作，沒有得到有效審批的資金業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門將不予操作。

第二，層層分解指標(biāo)。為了保證預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)需要將預(yù)算目標(biāo)分解并落實(shí)下去，保證所有層次的部門與工作崗位都分配到一定的預(yù)算管理任務(wù)。實(shí)際上，國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對簡單，分解預(yù)算指標(biāo)的過程也并不復(fù)雜。

（3）預(yù)算調(diào)整的控制。雖然預(yù)算方案一經(jīng)實(shí)施，原則上是不可以進(jìn)行調(diào)整的，但由于外部市場環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部條件時(shí)刻都在發(fā)生變化，為了保證預(yù)算管理的有效性，在遇到特殊情況時(shí)，企業(yè)還是要對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是，預(yù)算調(diào)整有著明確的要求與指定的流程，任何人員都不可擅自調(diào)整預(yù)算，沒有得到授權(quán)審批的預(yù)算調(diào)整也不會得到企業(yè)的確認(rèn)。

（4）預(yù)算的監(jiān)督控制。國有企業(yè)要想保證預(yù)算執(zhí)行的有效性，就必須對預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與控制。財(cái)務(wù)部門不但要獨(dú)立開展預(yù)算監(jiān)督工作，還應(yīng)積極與其他職能部門合作，從而提升預(yù)算監(jiān)督的全面性。實(shí)際上，預(yù)算監(jiān)督也是內(nèi)審部門的基本職能之一，在條件允許的情況下，內(nèi)審部門應(yīng)參與到預(yù)算的監(jiān)督管理過程中，以提升監(jiān)督效率。

（5）預(yù)算考核的控制。國有企業(yè)還應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行收效進(jìn)行考核，為了保證考核的科學(xué)性與合理性，必須對其進(jìn)行有效的控制。企業(yè)應(yīng)完善考核機(jī)制，并根據(jù)考核結(jié)果對相關(guān)部門與人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，以提升其工作積極性。另外，考核應(yīng)分為定期與不定期兩類，定期考核主要是常規(guī)考核，不定期考核則主要是綜合能力考核。

2.基于內(nèi)部控制導(dǎo)向建立籌資管理機(jī)制。本文結(jié)合國有企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)與籌資管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)了國有企業(yè)籌資管理的控制重點(diǎn)、控制目標(biāo)以及應(yīng)該采取的控制措施，如下頁表1所示。

3.基于內(nèi)部控制導(dǎo)向建立投資管理機(jī)制。投資不但影響到國有企業(yè)的短期資金投入回報(bào)率，還對企業(yè)的長期發(fā)展有著非常重要的影響，因此，各個(gè)國有企業(yè)應(yīng)將投資管理作為財(cái)務(wù)管理的重中之重。國有企業(yè)投資管理的控制重點(diǎn)、控制目標(biāo)以及應(yīng)該采取的控制措施如下頁表2所示。

4.基于內(nèi)部控制導(dǎo)向建立資金運(yùn)營管理機(jī)制。國有企業(yè)資金運(yùn)營管理的控制重點(diǎn)、控制目標(biāo)以及應(yīng)該采取的控制措施如下頁表3所示。

（四）提升財(cái)務(wù)管理信息的傳遞效率。國有企業(yè)應(yīng)加快信息化建設(shè)的步伐，借助管理信息系統(tǒng)，提升財(cái)務(wù)管理信息的傳遞效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息在不同部門以及工作崗位之間的實(shí)時(shí)共享，避免因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)操作或者制定錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。國有企業(yè)應(yīng)注意信息共享的及時(shí)性，尤其是那些對時(shí)效性有嚴(yán)格要求的信息，要切實(shí)制定相關(guān)規(guī)定，保證信息在相關(guān)部門之間實(shí)時(shí)共享。同時(shí)為了保證信息共享的及時(shí)性，應(yīng)當(dāng)實(shí)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，對不能及時(shí)或準(zhǔn)確傳遞信息的相關(guān)人員進(jìn)行批評和教育，并與績效考核體系掛鉤。

（五）保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)質(zhì)量。國有企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面的工作：首先，組建獨(dú)立的內(nèi)審部門對財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制。內(nèi)部控制是對企業(yè)的二次管理，而對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的最主要部門就是內(nèi)審部門，保證了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，就在一定程度上保障了內(nèi)審工作的獨(dú)立性，也就保證了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的質(zhì)量。其次，對財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評估。要想保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的質(zhì)量，就必須對財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評估，不但能夠了解財(cái)務(wù)控制的實(shí)際水平，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財(cái)務(wù)控制中存在的問題，并通過有效的整改來完善財(cái)務(wù)控制體系。再次，完善監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不相容原則設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，從源頭上保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性。最后，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制體系，保證財(cái)務(wù)控制工作的有效性，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的質(zhì)量。S

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