營(yíng)改增背景下通信企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

王倩

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)國(guó)家實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅舉措自實(shí)施以來(lái)，就一直得到大眾的廣泛認(rèn)可和支持。在全國(guó)各大企業(yè)的不斷深化和推動(dòng)過(guò)程中，我國(guó)在2016“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面展開。在“營(yíng)改增”的背景下，通信企業(yè)作為眾多企業(yè)中的一類，其內(nèi)部控制受到影響是不可避免的。本文將闡述營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響，并在這一背景下重點(diǎn)對(duì)通信企業(yè)的問(wèn)題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;通信企業(yè);內(nèi)部控制

營(yíng)業(yè)稅改增值，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以降低流通環(huán)節(jié)商品的反復(fù)增稅，同時(shí)也讓企業(yè)內(nèi)部的很多控制機(jī)制出現(xiàn)眾多的改變，如合同管理、稅負(fù)變化、票據(jù)理財(cái)、會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅交稅等業(yè)務(wù)。我國(guó)于2012年率先在部分地區(qū)展開試點(diǎn)，在2013營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)的部分行業(yè)，而從2016年開始基本推廣到所有行業(yè)，使?fàn)I業(yè)稅逐漸退出歷史舞臺(tái)。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，首先會(huì)破壞營(yíng)業(yè)稅的抵扣鏈條，讓營(yíng)業(yè)稅逐漸不再通過(guò)增值稅來(lái)代替，這樣可以在某種程度上避免稅負(fù)過(guò)重、重復(fù)征稅等問(wèn)題，增加了現(xiàn)代通信企業(yè)的發(fā)展空間[1]。其次，營(yíng)改增能有效地促使通信企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，加強(qiáng)通信行業(yè)的分工細(xì)化，使多個(gè)行業(yè)可以進(jìn)行分工協(xié)作，能起到良好的融合效果。最后營(yíng)改增可以促使通信企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，部分通信企業(yè)的主副也分離，能進(jìn)一步擴(kuò)展市場(chǎng)，促使該企業(yè)的增值稅抵扣范圍變廣，更具有盈利前景。

當(dāng)然，營(yíng)改增這一背景也是通信對(duì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的新的機(jī)遇。它在促使原有產(chǎn)業(yè)的能力和服務(wù)水平不斷提升的同時(shí)，也會(huì)提高員工的工作質(zhì)量和員工的收入水平。通信行業(yè)的新型外包服務(wù)業(yè)的就業(yè)水平會(huì)得到提升，就業(yè)的質(zhì)量會(huì)得到提高，能促使國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展。企業(yè)在營(yíng)改增后對(duì)購(gòu)買基礎(chǔ)設(shè)備等資產(chǎn)投入的資金將會(huì)有所下降，這樣可以進(jìn)一步讓新型的通信技術(shù)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和服務(wù)水平，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)中，憑借自己的優(yōu)勢(shì)占據(jù)一席之地，不斷穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制方面

營(yíng)改增對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的影響主要指銷項(xiàng)稅所帶來(lái)的銷售。這一改革舉措實(shí)施以來(lái)，首先要求通信企業(yè)必須解決視同銷售業(yè)務(wù)，乃至其中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來(lái)的應(yīng)稅行。其次，企業(yè)要關(guān)注自身內(nèi)部的業(yè)務(wù)人員和財(cái)稅人員是否清楚地掌握自己視同銷售業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，并且要做到及時(shí)對(duì)企業(yè)的視同銷售業(yè)務(wù)做好識(shí)別和申報(bào)工作，從而確保該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷售金額是否具有準(zhǔn)確性。接著企業(yè)應(yīng)該制定詳細(xì)的視同銷售業(yè)務(wù)報(bào)表，該報(bào)表應(yīng)該包括視同銷售業(yè)務(wù)的總金額和對(duì)其的描述部分，最后企業(yè)要對(duì)需要的項(xiàng)目參照增值稅法進(jìn)行計(jì)征銷項(xiàng)稅。

（二）內(nèi)部納稅申請(qǐng)方面

因?yàn)榧{稅程序發(fā)生了變化，所以企業(yè)需要在納稅步驟如申報(bào)、登記、發(fā)票和管理風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)等多方面進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)換，在進(jìn)入納稅流程前要做好充分的準(zhǔn)備工作，促使整個(gè)納稅過(guò)程高效快捷方便[2]。如果企業(yè)在納稅前并沒有實(shí)行相應(yīng)的增值稅業(yè)務(wù)，那么企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)成為小規(guī)?；蛘呤瞧胀ǖ募{稅人，在申請(qǐng)過(guò)程中，納稅部門需要對(duì)企業(yè)的稅負(fù)能力進(jìn)行一定的核算。在整個(gè)核算過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持企業(yè)在能力范圍內(nèi)獲得最大的效益為基本原則。這也就要求企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)和稅務(wù)部門的交流，在增值稅的繳納業(yè)務(wù)和流程方面請(qǐng)求專門的指導(dǎo)，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面

在營(yíng)改增這一背景下，企業(yè)對(duì)發(fā)展性的戰(zhàn)略應(yīng)該重新制定，新的發(fā)展性戰(zhàn)略應(yīng)該包括對(duì)新能源、新工藝以及新技術(shù)等進(jìn)行有效地開發(fā)和利用，從而促使企業(yè)的內(nèi)部設(shè)計(jì)更加規(guī)范，促使工廠化預(yù)制和施工模塊化，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不斷地進(jìn)行完善，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的撰寫，以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)[3]。在促使企業(yè)發(fā)展能夠由被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)，選擇和自己旗鼓相當(dāng)?shù)幕锇楹献鲗?shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，通過(guò)以上這些有效的聯(lián)營(yíng)方式，和合作的伙伴發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到共贏，最終實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。企業(yè)還可以改變以往租賃、承攬和集中購(gòu)買的方式，采用下轉(zhuǎn)的形式促使企業(yè)發(fā)展。同時(shí)實(shí)施和客戶一同簽訂合同的運(yùn)營(yíng)方式，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶的集中管理，這在政策上也符合了增值稅的繳納要求。

三、對(duì)營(yíng)改增影響通行企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）企業(yè)與廠商的規(guī)范控制

通信企業(yè)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅將會(huì)直接影響企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅，其具體實(shí)際上由兩者的差額決定[4]。對(duì)增值稅進(jìn)行有效的抵扣，將會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)所繳納的整個(gè)增值稅額減少，但是我國(guó)稅法有明確的規(guī)定，這種合計(jì)方式如果不符合相關(guān)規(guī)定或者是整個(gè)核算不規(guī)范，那么進(jìn)項(xiàng)稅額就不能在銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。所以企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)與之合作的供應(yīng)廠商采取針對(duì)性的梳理措施。特別是在購(gòu)買大型的原料或者商品時(shí)，要選擇與具備增值納稅人資格的廠商進(jìn)行合作，對(duì)和稅額相關(guān)的發(fā)票或者收據(jù)進(jìn)行妥善管理。在所簽訂的合同中，也應(yīng)該對(duì)商品含稅價(jià)格的發(fā)票進(jìn)行充分的說(shuō)明。具備以上條件，才算滿足國(guó)家制定的增值稅抵扣政策，真正發(fā)揮抵扣的作用，減少企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的狀況。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力

通信企業(yè)的管理層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到增值稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響，盡快掌握增值稅的稅收制度，及時(shí)展開對(duì)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增稅收業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)工作，使財(cái)務(wù)人員具備上崗工作的基本工作素質(zhì)和工作能力。同時(shí)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行工作時(shí)，認(rèn)真仔細(xì)審核項(xiàng)目的合同，積極主動(dòng)參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升自身能力。除此之外，通信企業(yè)要加強(qiáng)信息化建設(shè)，促使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員能及時(shí)掌握多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)政數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)核實(shí)計(jì)算能力的提升。因?yàn)樵谠鲋刀惖膶?shí)施背景下，任何企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求都相當(dāng)嚴(yán)格，所以對(duì)核算的方案應(yīng)該盡可能的完善，防止因?yàn)樨?cái)務(wù)核算出現(xiàn)問(wèn)題造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視業(yè)務(wù)流程合法管理

當(dāng)前我國(guó)法律已經(jīng)把納稅人或者是相關(guān)人員虛開增值稅發(fā)票納入了刑事犯罪事件的范疇，所以通信企業(yè)應(yīng)該注意防范此類事件的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該對(duì)企業(yè)人員的開據(jù)和接受進(jìn)行同步管理控制，這樣才能從源頭有效地防范相應(yīng)事件的發(fā)生。因?yàn)橥ㄐ牌髽I(yè)的業(yè)務(wù)范圍主要是基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值業(yè)務(wù)，所以在業(yè)務(wù)的流程過(guò)程中，應(yīng)該要求企業(yè)的業(yè)務(wù)人員熟悉并掌握增值稅的相關(guān)政策，并能根據(jù)實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)自己工作的性質(zhì)，制定業(yè)務(wù)規(guī)劃。如在通信企業(yè)的視同銷售方面，因?yàn)闋I(yíng)改增后很多業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，其增值稅率也就各不相同。所以可以對(duì)一些符合稅收的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的管理調(diào)整，能使這些項(xiàng)目達(dá)到一定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以享受國(guó)家提供的減免稅收的政策了。需要說(shuō)明的是，如果增值稅的業(yè)務(wù)在最后的結(jié)算過(guò)程中受到影響，那么就應(yīng)該及時(shí)掌握納稅的具體時(shí)間，在最后繳納稅務(wù)時(shí)，盡量為企業(yè)帶來(lái)便利。在整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)也可以選擇利用合同的操作推遲納稅義務(wù)的時(shí)間，但是這些行為都應(yīng)該在稅務(wù)法的要求下進(jìn)行，不可違法操作。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，稅收改革對(duì)所有企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。通信企業(yè)應(yīng)該目光長(zhǎng)遠(yuǎn)，看到營(yíng)改增是整個(gè)稅收改革的大勢(shì)所趨，它能為稅收企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)節(jié)。所以通訊企業(yè)應(yīng)該利用這一機(jī)會(huì)，重點(diǎn)對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)自身的系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化重構(gòu)，拓展新的增值業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)外合作，積極穩(wěn)定地推動(dòng)自身企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)對(duì)內(nèi)要培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員，能合理應(yīng)對(duì)在營(yíng)改增背景下企業(yè)出現(xiàn)的種種問(wèn)題，使企業(yè)可以化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，不斷在行業(yè)中發(fā)展壯大，成為行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。

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