煙草工業(yè)企業(yè)預算定額標準體系優(yōu)化研究

吳明山

【摘要】? 煙草工業(yè)企業(yè)預算定額標準體系是當前煙草企業(yè)夯實管理基礎、推進精益管理、深化預算管理、實現(xiàn)降本增效的重要抓手。文章根據(jù)河南中煙定額標準體系建設存在的問題，通過對比江蘇煙草專賣局、紅塔集團定額標準體系建設的成效，結合科學理念和實際情況，優(yōu)化定額標準體系框架，修訂完善定額指標，核定定額標準值，建立定額標準管理制度，實現(xiàn)定額標準信息化，從而不斷提高企業(yè)的定額管理水平。

【關鍵詞】? ?定額標準;體系優(yōu)化;煙草

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）08-0074-03

一、引言

隨著煙草行業(yè)政策環(huán)境的不斷變化和市場經濟作用的日益凸顯，煙草行業(yè)面臨激烈的內外部沖擊和競爭，稅利持續(xù)增長的壓力逐年加大，過去被高速增長掩蓋的矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)。多年實踐表明，加強全面預算管理對合理配置資源、控制成本費用、實現(xiàn)企業(yè)目標發(fā)揮了重要作用，而定額標準體系建設是當前深化預算管理、實現(xiàn)降本增效的重要抓手。

對煙草行業(yè)定額標準的研究從2012年開始增多，其中煙草商業(yè)企業(yè)定額標準研究明顯多于煙草工業(yè)企業(yè)定額標準研究。單年宏（2015）認為定額標準就是集團公司各類資源配置的重要依據(jù)和衡量尺度。要探索建立以價值鏈為基礎的定額成本費用管控體系，將控制重點向設計、采購、物流、生產、銷售等價值活動延伸，逐步構建以技術標準控制設備成本，以用工標準控制勞務成本，以物耗標準控制實物成本，以配方標準控制原料成本的全面、全過程成本費用管控體系，不斷提升成本控制水平，打造成本領先優(yōu)勢。王晶（2015）認為預算定額標準指標體系建設的總體思路是按照行業(yè)的發(fā)展方向，結合企業(yè)自身的結構體制、流程，以資源配置為主線，以成本費用控制為重點，制定科學合理的定額標準。侯愛武和李平（2011）認為建立和完善定額標準體系主要做好以下幾方面工作：一是分析流程，確定項目;二是分類測算，量化定額;三是對照標桿，優(yōu)化定額。綜合來看，煙草行業(yè)定額標準的研究主要是對預算定額標準體系構建的探索，一般從工作開展的基本原則、方法、思路等角度出發(fā)，多為煙草行業(yè)從業(yè)人員在管理實踐中的經驗總結，為煙草行業(yè)其他單位定額標準體系的構建提供了借鑒，但未見全面、詳實、成體系的定額標準體系構建研究。

自2012年以來，河南中煙逐步探索建立定額標準體系建設，取得了較好的效果。但隨著公司業(yè)務流程的調整和內部管理從“精細”到“精準”的轉變，原有定額標準體系已難以適應公司快速發(fā)展的需求，同時公司對定額標準體系更廣泛應用的需求日益強烈，開展定額標準體系優(yōu)化和推廣應用工作具有重要的現(xiàn)實意義。

二、河南中煙定額標準建設的問題分析

一直以來，河南中煙十分重視定額體系建設，在逐步探索過程中取得了一定的成效和經驗。但是，隨著新的條件發(fā)生變化，現(xiàn)有定額標準體系難以滿足公司發(fā)展形勢的需要，存在一些亟待解決的建設性問題。

（一）定額標準體系與業(yè)務環(huán)節(jié)匹配性有待加強

隨著公司業(yè)務的重新劃分和內部機構的調整，物流作業(yè)被單獨作為一個業(yè)務流程由物流中心專業(yè)管理。在以前的定額標準體系中，沒有對物流成本進行統(tǒng)籌考慮，僅將倉儲費用作為職能費用的一部分設置在職能費用定額環(huán)節(jié)中，由財務部門歸口管理。這已明顯不適應管理現(xiàn)實，需要調整定額標準體系框架，將物流費用從原職能費用環(huán)節(jié)分離，單獨確立為一個業(yè)務環(huán)節(jié)，增加物流環(huán)節(jié)定額標準，完善物流成本定額，明確由物流中心統(tǒng)一歸口管理。

（二）定額標準值缺少相對統(tǒng)一的測定方法

以前的定額標準體系對預算管控之外的指標未能有效覆蓋，隨著定額標準內涵的擴大，公司對定額標準的應用需求已經不局限于預算編制、審核和控制，更擴展至精益管理的需要，因此需要跳出財務管理、預算管理的邊界，允許業(yè)務部門設定特色定額標準，以適應其日常管理需求。

以前的定額標準值測定是由預算管理辦公室在各單位、業(yè)務部門填報數(shù)據(jù)的基礎上，綜合運用對比分析、經驗判斷和預算總額控制等方法進行審核，定額值的確定受各單位、部門數(shù)據(jù)上報質量、成本費用管理水平和審核人員主觀判斷等因素影響較大，對各單位、業(yè)務部門上報差異較大的定額指標缺少相對統(tǒng)一公平客觀的測定方法，不可避免地存在定額標準管理過緊或過松的問題。

（三）定額標準管理定額標準意識和定額管理水平不一

以前的定額標準體系主要采用自上而下的方式推廣和應用，預算管理辦公室確定定額標準體系框架并給出各環(huán)節(jié)定額指標范例，專業(yè)指導小組和歸口管理部門商討確定定額指標，各單位、業(yè)務部門根據(jù)確定好的定額指標填報定額值，再由預算管理辦公室統(tǒng)一匯總審核。各單位、業(yè)務部門參與程度不夠，對定額標準的重視程度也不一致。部分單位根據(jù)公司定額標準在本單位范圍內進行了分解并應用，但更多的單位并未采取措施分解落實定額標準，定額標準管理水平不一。

（四）定額標準制度建設和信息化支撐缺失

以前的定額標準更多的是解決定額標準體系“有”與“沒有”的問題，初步搭建起了框架，建立了定額指標庫，但是一方面沒有理順定額標準管理流程，沒有設計定額標準管理制度;另一方面沒有實現(xiàn)與信息化的有機融合，定額標準的調整、更新主要根據(jù)預算管理辦公室臨時通知，定額標準的應用也主要靠預算管理辦公室人為控制、手工調整，影響了定額標準管理的權威性和效力，定額標準的應用范圍和應用效果嚴重受限。

三、煙草行業(yè)定額標準體系建設的成功借鑒

（一）江蘇省煙草專賣局定額標準建設情況

江蘇省煙草專賣局將定額標準體系建設作為省級創(chuàng)新課題，理性研判管理現(xiàn)狀，提高思想認識，在定額標準體系建設工作中做了許多有益的探索和實踐。

一是組織保障，發(fā)揮主體作用。按照“統(tǒng)一架構、分級落實、由點及面、全員參與”的原則逐級分工落實，發(fā)揮省、市、縣三級主體作用。明確職責范圍，組織走訪調研、經驗交流和案例分析，搭建溝通平臺，引導各單位、部門負責人、預算管理員乃至每一位員工都能樹立定額管理意識，理解定額背后的目標導向，成為定額標準體系的建設者、執(zhí)行者、推廣者。二是豐富內涵，形成“333”體系。江蘇省煙草專賣局建立以“三個定額層次、三大資源覆蓋、三類部門合力”為主要內容的“333”定額標準體系。三是把握四個環(huán)節(jié)，逐級分解落實。確定目標，以標桿定額為導向，設定年度全系統(tǒng)主要經濟指標所涉及的資源使用目標?！胺纸饽繕恕辈扇×慊A算管理模式，確定不同權重，測算預算定額，作為年度預算分配的依據(jù)。融入企業(yè)管理，拓展應用領域。將定額管理觸角延伸到物流中轉站、專賣中隊、基層服務站、零售終端、職工食堂等領域。部分市公司將資產配置定額寫進了崗位說明書，將定額管理納入各單位、部門工作業(yè)績評價。加強源頭管控，促進提質增效。與核算、預算、資產和投資采購等信息系統(tǒng)有效銜接，將定額前置，強化源頭管控。

（二）紅塔煙草集團定額標準建設情況

一是堅實的組織機構保障。紅塔集團把定額標準體系作為全面預算管理的延伸課題積極探索，將定額標準作為預算編制、審核與批準、執(zhí)行與控制等環(huán)節(jié)的基礎，搭建了經營業(yè)務與財務、預算之間的橋梁，為更好地把定額管理融入預算管理，紅塔集團的定額組織體系和預算組織體系保持一致，分為三級責任機制。

二是扎實實用的工作方法。紅塔集團建立了以業(yè)務流程為橫線，管理職能為縱線的“左右”“上下”緊密銜接的管理制度。采用自上而下的組織形式，集團預算辦公室牽頭組織開展，下屬4個生產廠配合實施。經過調研梳理，紅塔集團理清了30多個作業(yè)活動，按照作業(yè)活動分級設計定額項目。根據(jù)管理職能，成立了26個專業(yè)組，集團職能部門的負責人為專業(yè)組組長，組織開展定額標準的制訂。采用理論分析、作業(yè)分析、實際測試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、對比分析、市場調查等方法確定定額標準。對于定額標準制訂中存在的難點，重點突破、分步實施、逐步制訂，以實際工作來檢驗定額標準的先進性與合理性，對不易取得定額值的標準，先制訂口徑與變量，通過測試運行和對比后再確定數(shù)值，逐筆完善。

三是健全的動態(tài)管理機制。以預算定額標準為核心，提升預算管理效率和科學化水平，作為規(guī)范預算申報、強化預算審核和考核依據(jù)，定額標準的真實性、實用性尤為重要，為將定額標準有效應用到預算管理中，紅塔集團對定額標準形成了一套動態(tài)管理機制。

四是完善的信息化系統(tǒng)。實施信息系統(tǒng)的升級優(yōu)化，將預算申報審核的BPC系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)進行了高度集成優(yōu)化，推進定額標準體系后，又將定額標準固化到ERP系統(tǒng)，使各流程節(jié)點信息對稱、數(shù)據(jù)規(guī)范，提高了工作效率。由于信息化的應用，集團公司對年度預算的審核2至3天即可完成，極大地提高了工作效率。

（三）啟示

中國煙草總公司預算定額標準體系建設為煙草工業(yè)定額標準體系建設提供了指導意見，煙草行業(yè)先進單位的探索實踐可以總結為四點：一是財務部門、歸口部門和專業(yè)部門的合理分工與協(xié)作是定額標準體系建設工作成功的組織保證;二是定額標準體系不應只停留在財務預算管控層次，可以探索更廣泛、深入的應用;三是定額標準管理至少應該涵蓋“確定目標→分解目標→落實執(zhí)行→評價改進”幾個環(huán)節(jié)，形成有效的管理閉環(huán);四是信息化在定額標準的應用中起到至關重要的作用。

四、對煙草工業(yè)企業(yè)定額標準體系的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化定額標準體系框架

根據(jù)煙草工業(yè)業(yè)務流程變動情況，在銷售環(huán)節(jié)定額、研發(fā)環(huán)節(jié)定額、采購環(huán)節(jié)定額、生產環(huán)節(jié)定額、資產配置定額、人力資源定額、職能費用等七大類定額優(yōu)化完善的基礎上，增加物流環(huán)節(jié)定額和專項定額。比如，研發(fā)環(huán)節(jié)定額著重于對新產品設計成本和老品改造定額的制定，達到控制設計成本的目的;職能費用定額注重定額標準的實用性、可操作性，細化費用構成定額標準，能夠為預算編制、執(zhí)行、考核提供詳實的依據(jù);資產配置定額側重于引導各單位更加關注資產占用與產出效益，在一定程度上可以抑制盲目擴大資產投資規(guī)模的行為。對于新增加的物流環(huán)節(jié)定額和專項定額這兩大類定額，其中物流環(huán)節(jié)定額，在統(tǒng)一各單位物流作業(yè)的科目名稱、內容、費用邊界的基礎上，對煙葉、輔料、成品卷煙等物流費用設定定額標準;專項定額，主要從設備運行效能、備品配件管理方面著手，由企業(yè)從加強內部管理、提高企業(yè)管理水平角度出發(fā)，根據(jù)實際情況和管理需求，補充完善與對標管理相匹配的定額標準。

（二）修訂完善定額指標

根據(jù)企業(yè)定額標準體系應用情況，分析查找定額管理的空白點，進一步豐富完善定額指標，刪除對提升業(yè)務管理沒有作用、實際可操作性差的指標，把定額管理推進到每一個基層單位，延伸到每一個業(yè)務處理，使最終確定的定額指標能夠覆蓋到企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)，符合提升預算管理、基礎管理要求，盡力做到不留空白、不交叉重復，范圍界限清晰，計算口徑一致，指標用途一致。

（三）核定定額標準值

根據(jù)企業(yè)生產管理實際情況，綜合運用政策標準研究、歷史數(shù)據(jù)分析、各單位數(shù)據(jù)對比、現(xiàn)場跟蹤調研等方法，對定額指標值進行重新核定，建立定額標準指標庫，通過定額編制說明、定額指標表，形成定額標準值匯編。兼顧“統(tǒng)”與“分”、“全”與“細”，對公司范圍內能夠統(tǒng)一的標準，力求統(tǒng)一，提高可比性;對暫時不能統(tǒng)一的，考慮各單位的特殊性，實事求是確定標準，逐步實現(xiàn)業(yè)務類型統(tǒng)一、預算口徑統(tǒng)一、定額標準趨于統(tǒng)一，從而實現(xiàn)公司定額指標趨同、標準趨同、水平趨同，確保修訂后的定額標準值相對科學、合理、公平、可行。

（四）建立定額標準管理制度

完善定額標準相關基礎工作和制度建設，制定定額標準管理辦法。明確定額標準管理職責和審批權限，理順定額標準制定、修訂、執(zhí)行與分析、檢查與考核管理程序，有效形成管理閉環(huán)。建立起定額標準動態(tài)優(yōu)化調整機制，真正將定額標準建立在高效、優(yōu)質的業(yè)務和管理流程上。

（五）實現(xiàn)定額標準信息化

將完善后的定額標準體系植入到預算管理信息系統(tǒng)中去，與預算編制、審核、分析、控制以及會計核算有機融合。通過信息化的應用，一方面促進定額管理思路、管理模式、管理職責和管理流程的有效落實，提高定額管理的執(zhí)行力;另一方面規(guī)范企業(yè)具體部門的定額管理行為，促進企業(yè)內部更好地理解定額管理思路和模式，了解自身管理職責和權限，實時監(jiān)管、實時反饋，使業(yè)務的財務信息更加透明化、更具共享性，以更好地保障企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。Z

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