個稅專項(xiàng)附加扣除的政策影響及優(yōu)化分析

劉明

摘 要：本文通過對新個稅改革背景下提出的個稅專項(xiàng)附加扣除政策進(jìn)行概述，從子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除在政策影響及稅收管理上剖析政策焦點(diǎn)亮點(diǎn)，并淺議專項(xiàng)附加扣除的社會影響，進(jìn)而以此為引，提出未來可行優(yōu)化改革方向，以期提高個稅征管能力和水平，推進(jìn)個稅治理現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：個稅專項(xiàng)附加扣除? 政策影響? 優(yōu)化分析

20世紀(jì)80年代至今，我國個人所得稅法多次改革調(diào)整，最近一次2018年個人所得稅稅法改革，目的是建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公開的《個人專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中，在政策及稅收管理上對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金及贍養(yǎng)老人共六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了詳細(xì)描述。盡管我國個稅改革不斷調(diào)整不斷進(jìn)步，但在制度設(shè)計(jì)等方面依舊未達(dá)到完善，需要不斷創(chuàng)新和改革。

一、個稅專項(xiàng)扣除基本概況與政策導(dǎo)向

繼2018年12月13日和21日相繼發(fā)布的《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》和《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》中備受關(guān)注的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除具體操作規(guī)則塵埃落地。個人所得稅法修正案在分類綜合所得稅制改革基礎(chǔ)上引入的專項(xiàng)附加扣除。六項(xiàng)專項(xiàng)附加總體上也可以看成是教育、醫(yī)療、住房及養(yǎng)老四個基礎(chǔ)的民生問題?；诖?，以下我們從這四大方面問題深入探討個稅專項(xiàng)附加扣除的基本概況與政策導(dǎo)向。

（一）教育方面

我國改革開放40周年，現(xiàn)階段正是我國經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時期，我國也只有順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，才能消除或減少高速粗放式經(jīng)濟(jì)增長所帶來的邊際資本收入遞減、社會資源利用不足嚴(yán)重浪費(fèi)和伴隨的環(huán)境污染等問題。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅默在內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論中提出：科學(xué)技術(shù)（K）與人力資本（L）作為內(nèi)生變量是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩大核心因素。改革開放之初經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展至當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國的歷程也清晰認(rèn)證了該理論的正確性，科學(xué)技術(shù)依靠經(jīng)濟(jì)投入同時反過來刺激經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，重要性毋庸置疑，我國作為人口大國，對于人力資本的加強(qiáng)投入也越來越受到重視和提升。此次個稅附加專項(xiàng)扣除六項(xiàng)中前兩項(xiàng)就是對人力資本的扶持與關(guān)注，分別是子女教育和繼續(xù)教育支出。

根據(jù)國務(wù)院《個稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第二章子女教育第五條中規(guī)定：有接受全日制教育的子女者，相關(guān)支出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配額每月1000元扣除，第三章繼續(xù)教育第八條中規(guī)定，公民在我國境內(nèi)接受繼續(xù)教育支出，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配額每月400元扣除，且同一學(xué)位扣除期限不可超出48個月，職業(yè)資格及專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格繼續(xù)教育支出在取得相關(guān)專業(yè)證書當(dāng)年定額扣除3600元。通過專項(xiàng)附加扣除實(shí)現(xiàn)減稅的政策目標(biāo)，進(jìn)而降低人們生活成本，提高生活質(zhì)量，最終刺激市場經(jīng)濟(jì)，增大產(chǎn)出。

（二）醫(yī)療方面

醫(yī)療體系對于一國社會福利影響巨大，提升醫(yī)療保障，使醫(yī)療惠及全體人民，是我國政府一直不懈努力追求的目標(biāo)，此次個稅附加專項(xiàng)扣除就專門為大病醫(yī)療設(shè)立一個獨(dú)立項(xiàng)目，根據(jù)國務(wù)院《個稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第四章大病醫(yī)療第十一條中規(guī)定：在一個會計(jì)年度內(nèi)，對于發(fā)生的與醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)療支出，參與報銷后個人承擔(dān)大于15000元的部分，由其個人在辦理年度匯算清繳時，可在80000元限額內(nèi)扣除。范圍較之前更廣，惠及群體范圍更大，對經(jīng)濟(jì)薄弱患大病患者無異于雪中送炭，體現(xiàn)了社會公平的社會導(dǎo)向。

（三）住房方面

住房問題一直是政府和人民密切關(guān)注的問題，是我國家庭負(fù)債的主要來源，此次個稅專項(xiàng)扣除也有兩項(xiàng)是專門針對此問題，根據(jù)國務(wù)院《個稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第五章住房貸款利息中第十四條規(guī)定：公民本人或獨(dú)自或與其配偶共同使用商業(yè)銀行或住房公積金為其本人或配偶買首套住房發(fā)生的貸款利息支出，在實(shí)際產(chǎn)生利息年度可按標(biāo)準(zhǔn)配額每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個月，且只能享受一次。另第六章住房租金中國第十七條規(guī)定：公民在其主要工作城市無自有住房產(chǎn)生租房支出的可按其工作城市劃分為三個部分直轄市、省份城市或其他確定城市標(biāo)準(zhǔn)配額扣除每月1500元，除第一類外人口超過100萬的城市標(biāo)準(zhǔn)配額扣除每月1100元，人口少于100萬的標(biāo)準(zhǔn)配額扣除每月800元。根據(jù)實(shí)際，異地異策，既反映出國家治理水平的提高，也反映了對人民利益看重的社會導(dǎo)向。

（四）養(yǎng)老方面

老齡化問題是我國現(xiàn)在面臨的又一嚴(yán)峻問題，也是每個公民都非常關(guān)注的民生話題。另一方面雖然二胎政策放開，很多夫妻要贍養(yǎng)四名老人，同時喂養(yǎng)下一代，壓力頗大，此次個稅改革專項(xiàng)附加最后一條專項(xiàng)就是針對于此，根據(jù)國務(wù)院《個稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第七章贍養(yǎng)老人中第二十二條中規(guī)定：贍養(yǎng)一位及一位以上的子女的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一配額扣除：獨(dú)生子女者，每月2000元固定額扣除;非獨(dú)生子女者，各子女分?jǐn)偅謹(jǐn)偟念~度每月不能超過1000元。具體分?jǐn)倲?shù)額也可以由子女之間自行約定，且分?jǐn)傄?guī)則一年內(nèi)不許變更，對于子女減輕贍養(yǎng)老人壓力具有積極正向的社會導(dǎo)向。

二、個稅專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)計(jì)亮點(diǎn)

《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》 和 《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》遵循了公平合理、簡便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則，充分考慮到我國個人稅制的特點(diǎn)，納稅人的需求和收集管理?xiàng)l件，在很多方面都有不同的亮點(diǎn)。

（一）總體上實(shí)現(xiàn)了扣除制度的公平性

專項(xiàng)附加扣除的設(shè)計(jì)基于公平性，考慮到效率因素，并從各個方面保證扣除系統(tǒng)的公平。體現(xiàn)在附加扣除項(xiàng)目具有廣泛的適用范圍，有利于納稅人平等享受扣除政策。同時，在國內(nèi)，教育階段與教育類型沒有區(qū)別，配額扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一制定，以避免政策爭議。

（二）真正滿足納稅人的減負(fù)要求

配合個稅改革，附加扣除項(xiàng)目進(jìn)一步降低納稅人經(jīng)濟(jì)壓力，且覆蓋到大部分人口，使減稅福利惠及全體人民，真正的滿足了人民的減負(fù)需求，增強(qiáng)人民改革參與感。

（三）充分體現(xiàn)了扣除制度的可操作性

個稅專項(xiàng)附加扣除側(cè)重于系統(tǒng)的可操作性，并確保該政策能夠真正落地。采用簡化的系統(tǒng)設(shè)計(jì)方法來避免政策模糊，六項(xiàng)附加扣除重大疾病醫(yī)療外其余五項(xiàng)均采用配額方式，在盡可能保證公平性的前提下，固定扣除的使用可以避免系統(tǒng)設(shè)計(jì)復(fù)雜性帶來的政策理解和實(shí)施的模糊性。它可以幫助納稅人享受特殊扣除的好處。

三、個稅專項(xiàng)扣除未來可行優(yōu)化相關(guān)建議

（一）辦法細(xì)則可完善方向的建議。

1、大病醫(yī)療扣除可轉(zhuǎn)移給家庭其他成員

辦法規(guī)定，本年度不可扣除的特殊扣除額不得轉(zhuǎn)入后續(xù)年度扣除額。與此同時，納稅人的重大疾病醫(yī)療費(fèi)用由納稅人自己扣除。從主要醫(yī)療保健范圍來看，如果納稅人患有惡性腫瘤，終末期腎病等嚴(yán)重疾病，它很可能無法賺取收入或降低收入水平。因此，建議考慮家庭因素，允許納稅人享受重大疾病的特殊扣除，并將其轉(zhuǎn)移給配偶或其他家庭成員扣除，減輕納稅人家庭的負(fù)擔(dān)。

2、住房貸款利息扣除應(yīng)考慮地區(qū)差異

方法中，房屋租金的扣除是根據(jù)區(qū)域三差異扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的，但扣除住房貸款利息是統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)地區(qū)之間巨大的價格差異也將帶來不同地區(qū)住房貸款利息負(fù)擔(dān)的差異。建議房屋貸款利息扣除也實(shí)施與房屋租金相同的三區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)，并保持兩個扣除之間的一致性。

（二）個稅專項(xiàng)附加扣除制度可完善方向的建議

1、堅(jiān)持法律主題稅制原則，完善個稅制度

個稅改革應(yīng)實(shí)行稅收法律原則。對于專項(xiàng)扣除，可由財(cái)務(wù)部稅務(wù)部門確定具體范圍及標(biāo)準(zhǔn)，具體實(shí)施細(xì)則可由人大常委會審查批準(zhǔn)。同時為了確保稅收制度的穩(wěn)定性。對于基本的成本降低標(biāo)準(zhǔn)，它也可以被認(rèn)為與家庭消費(fèi)水平掛鉤，并根據(jù)價格或通脹因素自動調(diào)整，以防止法律頻繁修改。

2、推進(jìn)綜合分類相結(jié)合的個稅制度，加強(qiáng)完善附加扣除設(shè)計(jì)

綜合稅收模式與分類相結(jié)合，不僅有利于公平稅收，而且克服了綜合模式的收集和管理難度大，成本高的問題。在對部分收入綜合癥的這一修正案的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大了綜合癥的收入范圍。

3、在實(shí)施特殊稅收減免時，應(yīng)整合相關(guān)的現(xiàn)行政策，并進(jìn)行具體的系統(tǒng)設(shè)計(jì)

以教育費(fèi)用的特殊扣除為例，考慮到國家財(cái)政在義務(wù)教育上投入更多，扣除范圍，大學(xué)的獎學(xué)金，助學(xué)金和學(xué)生貸款制度也相對完善。逐步擴(kuò)大職業(yè)教育和終身教育的范圍。在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，可以實(shí)施限額扣除，并且成本基本上由當(dāng)前的工資和工資所得稅減少。

4、充分利用大數(shù)據(jù)和其他手段

在稅制改革中，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)等科技手段進(jìn)行信息收集，特殊扣除的增加等都需要加強(qiáng)稅收與相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)和信息共享，以及大數(shù)據(jù)的交叉匹配;個人自我申報和結(jié)算收款方式的變化也要求利用互聯(lián)網(wǎng)手段拓寬稅收知識推廣的方法和渠道，完善電子申報制度。促進(jìn)稅收管理體系水平和現(xiàn)代化。

四、結(jié)束語

引入專項(xiàng)附加扣除制度是這次稅制改革的一個亮點(diǎn)。與征求意見稿相比，“個人所得稅特別扣除暫行辦法”的進(jìn)一步修改，充分體現(xiàn)了國家有關(guān)部門減稅，造福人民的初衷。它還體現(xiàn)了為追求實(shí)質(zhì)性稅收公平而深入變革稅法?？梢钥闯鲞@一次誠意滿滿。一旦追求實(shí)質(zhì)性的稅收公平，個人稅收立法必須考慮各種復(fù)雜的個人工作和生活，規(guī)則必須更加復(fù)雜和完善。將來，“稅收”將不再留在工資單中，而是一個影響日常生活和業(yè)務(wù)決策的重要因素。對于個人所得稅的計(jì)劃，計(jì)算和收集管理，納稅人肯定會投入更多的參與和關(guān)注。雖然系統(tǒng)仍需要改進(jìn)和改進(jìn)，但政府并沒有隱藏它。它不僅有利于加強(qiáng)中國個人所得稅收入分配，促進(jìn)社會公平，還有利于提高人們的收入水平和消費(fèi)能力，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。無論是現(xiàn)在還是將來，附加扣除制度的影響都是深遠(yuǎn)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚華.新形勢下的結(jié)構(gòu)性減稅及稅制改革[J].財(cái)稅探討，2018（35）.