企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究

劉潤(rùn)國(guó)

摘 要：稅務(wù)籌劃在某種程度上是企業(yè)為追求自身經(jīng)營(yíng)利益最大化而與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行的連續(xù)性博弈。博弈的最佳結(jié)果是雙贏，政府既獲得了可持續(xù)性稅收來(lái)源，又充分發(fā)揮了稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo);企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，一方面讓納稅人經(jīng)濟(jì)利益保全，另一方面適應(yīng)了財(cái)稅政策對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)。然而，在征納稅實(shí)務(wù)中，企業(yè)稅收籌劃不僅時(shí)常難以達(dá)到預(yù)期，而且容易導(dǎo)致違規(guī)違法風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在探討稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策，對(duì)企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面提供一些思考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃? 風(fēng)險(xiǎn)控制? 對(duì)策

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在法律法規(guī)環(huán)境及企業(yè)主觀因素的影響下所執(zhí)行的節(jié)稅避稅方案中存在的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，以及納稅人未充分利用節(jié)稅資源和靈活設(shè)計(jì)稅收籌劃方案而造成的經(jīng)濟(jì)利益損失。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是由客觀存在的不確定性因素引起的，有自己運(yùn)動(dòng)發(fā)展的規(guī)律性，相對(duì)于納稅人而獨(dú)立存在。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)特征

（1）客觀性。首先，稅收籌劃主體是納稅人，其本身所具有的主觀性決定了不同納稅人

即使面對(duì)同樣的納稅環(huán)境，也可能做出不同的稅收籌劃方案，而不同稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成不同的影響。這種影響的不確定性即意味著風(fēng)險(xiǎn)。再者，納稅環(huán)境也存在一定的不確定性。稅收政策法規(guī)體系變更頻繁導(dǎo)致既定的稅收籌劃方案因失時(shí)效性而產(chǎn)生違法違規(guī)后果。以上兩者是客觀存在的，也導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。

（2）復(fù)雜性。由于受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境的影響，政府也會(huì)對(duì)稅收法規(guī)做出相應(yīng)的修改、補(bǔ)充及解釋?zhuān)@就使得納稅人的稅收籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中受到法律法規(guī)層面的波動(dòng)性影響，而這種影響的普遍性和隨機(jī)性則導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。再者，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和造成損失的程度是與納稅人決策緊密關(guān)聯(lián)的，而不同納稅主體稅收籌劃能力和經(jīng)營(yíng)狀況千差萬(wàn)別，也導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性。

（3）潛在性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生具有一定的概率，其結(jié)果也具有一定的潛在性。之前實(shí)施成功的稅收籌劃方案不等于將來(lái)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，而可能只是潛在的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被發(fā)生或者原來(lái)稅收籌劃方案的假設(shè)條件目前并沒(méi)有變化，使得潛在風(fēng)險(xiǎn)尚未顯性化。稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果也是潛在的，它對(duì)企業(yè)造成的損失要有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、企業(yè)的納稅環(huán)境以及納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平存在差異。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

（1）法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。首先，面對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律法規(guī)調(diào)整實(shí)際上是一種常態(tài)。其次，稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定，而認(rèn)定在稅企之間存在偏差。再者，多數(shù)稅收法律法規(guī)制定之初即具有一定彈性，而對(duì)于彈性的把握權(quán)在稅務(wù)部門(mén)，讓納稅人時(shí)常處于被動(dòng)地位。

（2）納稅活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)部門(mén)在具體執(zhí)法過(guò)程中的差異，也有可能給企業(yè)造成稅收籌

劃風(fēng)險(xiǎn)和損失。一方面，因?yàn)槎惙ㄔ诰唧w執(zhí)行過(guò)程中的執(zhí)法尺度是由稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)所掌控，而各地區(qū)和各時(shí)期稅務(wù)主管部門(mén)的要求不同，可能出現(xiàn)執(zhí)法尺度上嚴(yán)緊程度上的偏差。另一方面，由于我國(guó)采用分稅制體系，地方財(cái)政的壓力或招商引資的力度，往往也能影響到稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法尺度上的嚴(yán)緊程度，而這種政策把握的主導(dǎo)權(quán)在地方稅務(wù)部門(mén)，納稅人只能被動(dòng)適應(yīng)，很容易導(dǎo)致違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃方案的制定與實(shí)施是不同步的，在從方案的制定到具體

實(shí)施的這一整個(gè)過(guò)程中，一些條件和影響因素有可能發(fā)生變化，從而對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及滿足合法合規(guī)性的前提條件產(chǎn)生影響。例如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在產(chǎn)品銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等方面出現(xiàn)預(yù)料之外的變化，會(huì)給企業(yè)的原本制定稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致方案最終未能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

（4）操作風(fēng)險(xiǎn)。在政策和法規(guī)不斷規(guī)范和完善的過(guò)程中，企業(yè)如果不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)，就可能使得原本合理合法的稅收籌劃行為違規(guī)甚至違法。

三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（1 ）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)工作。為配合稅收籌劃方案實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度及內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作與稅籌籌劃的協(xié)同性，按照稅收籌劃方案構(gòu)建企業(yè)母子公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，分設(shè)不同核算主體，設(shè)計(jì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目和核算層次，清晰準(zhǔn)確的分類(lèi)和匯總核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)合規(guī)出具財(cái)務(wù)報(bào)表，按時(shí)進(jìn)行納稅備案、申報(bào)、繳納，按稅務(wù)部門(mén)要求收集企業(yè)資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出申報(bào)資料，按規(guī)定報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告等等。

（2）在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)專(zhuān)設(shè)稅務(wù)籌劃工作小組。該組織主要職責(zé)：1）、建立稅收籌劃方案實(shí)施的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，理順各職能部門(mén)在稅收籌劃方案中的職責(zé)及其稅收籌劃業(yè)績(jī)考核指標(biāo);2）、統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)的整體稅收籌劃方案制定;3）、收集整理稅收法律法規(guī)及政策的最新信息，把握稅收法律法規(guī)動(dòng)態(tài)，研究稅收籌劃方案成功案例;4）、監(jiān)控企業(yè)稅收籌劃方案的實(shí)施情況，并針對(duì)方案執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)制定預(yù)案。

（3）建立系統(tǒng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、檢測(cè)、報(bào)告以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度化和流程化。企業(yè)采用過(guò)程分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法等方法進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析，確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及損失程度;動(dòng)態(tài)監(jiān)控稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì);及時(shí)報(bào)告稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行情況及其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況;對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定與之匹配的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，并完成風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或避免。

（4）建立良好的稅企聯(lián)系機(jī)制。首先，通過(guò)和稅務(wù)部門(mén)持續(xù)溝通，企業(yè)能更及時(shí)獲知稅收政策的調(diào)整方向，弱化稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中的不確定性;其次，企業(yè)可以更準(zhǔn)確了解稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收籌劃方案的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收籌劃對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)定差異。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，如果能從企業(yè)整體戰(zhàn)略角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和組織形式合理布局，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合理安排，以系統(tǒng)的思維統(tǒng)籌稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作，通過(guò)完善財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，成立稅務(wù)籌劃專(zhuān)管小組，理順企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃工作機(jī)制和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制，在維護(hù)稅企聯(lián)系機(jī)制的基礎(chǔ)上獲得稅務(wù)征管部門(mén)的指導(dǎo)和建議，企業(yè)的一般稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以減少到合理范圍內(nèi)，并確保稅收籌劃目標(biāo)達(dá)到預(yù)期。企業(yè)應(yīng)著重從以上幾個(gè)方面著手，不斷改善稅企之間的連續(xù)性博弈狀況，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)納入可控范圍，最終在保全企業(yè)自身利益的基礎(chǔ)上更好的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

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