關(guān)于事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的思考

王爽

摘 要：事業(yè)單位順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，是政府會(huì)計(jì)改革能否切實(shí)落地的關(guān)鍵。本文從事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的角度，首先分析了政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容以及目前事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度所面臨的問題，在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)事業(yè)單位順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的有關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 事業(yè)單位? 執(zhí)行

為落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出“建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，財(cái)政部自2015 年起陸續(xù)公布了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)會(huì)計(jì)制度，并要求于2019年1月1日起，事業(yè)單位正式執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“雙分錄”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”模式，在會(huì)計(jì)要素設(shè)置、會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系等方面較原制度均發(fā)生了較大變動(dòng)。因此本文將圍繞事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度展開研究，希望為有關(guān)單位順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供有益借鑒。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)核算范圍增加

政府會(huì)計(jì)制度包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，較原制度增加了債務(wù)預(yù)算收入和還本支出、投資支出等科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，較原制度增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房及受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)核算內(nèi)容、預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等負(fù)債核算內(nèi)容;按來源設(shè)置了累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥等凈資產(chǎn)科目。

（二）強(qiáng)化以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算基礎(chǔ)。凡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流入或者流出單位的，不論現(xiàn)金是否首付，均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入或費(fèi)用，確認(rèn)同時(shí)保證收入費(fèi)用相互配比;對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，要求計(jì)提折舊和攤銷;對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;對(duì)已實(shí)際發(fā)生但未支付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，要求確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（三）采取平行記賬模式

政府會(huì)計(jì)制度下采用“平行記賬”模式，即對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別通過預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩筆會(huì)計(jì)分錄同時(shí)核算，以此來同時(shí)反映單位的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（四）重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告體系

政府會(huì)計(jì)制度下，報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告兩部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，同時(shí)還要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”來反映并在附注中進(jìn)行披露。同時(shí)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容也進(jìn)行了細(xì)化。

二、事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度面臨的主要問題

（一）財(cái)務(wù)工作難度增加

近年來隨著財(cái)稅體制改革的逐漸深入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員編制緊張工作任務(wù)量重的問題日益加重，在此情況下財(cái)務(wù)人員還需深入理解和研究政府會(huì)計(jì)理論，學(xué)習(xí)并熟悉政府會(huì)計(jì)科目定義及核算標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變工作理念，所面臨的工作難度異常艱巨。

（二）財(cái)務(wù)工作量倍增

平行記賬模式下，財(cái)務(wù)人員日常核算和報(bào)告報(bào)表相關(guān)工作內(nèi)容倍增。日常核算中，針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均需要通過兩筆分錄分別核算;增加了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊和攤銷計(jì)提，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提以及由此增加的資產(chǎn)管理和往來款管理等新工作內(nèi)容;年終完成決算之外，還需要出具財(cái)務(wù)報(bào)告及相應(yīng)報(bào)表附注，報(bào)表附注披露內(nèi)容也較原制度更為細(xì)化;有下屬單位的，年末還需要抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新制度要求

目前事業(yè)單位普遍應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只適用于單一功能的會(huì)計(jì)核算工作，無法實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算模式和報(bào)告報(bào)表模式，無法提供例如預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異等對(duì)比分析，同時(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度所面臨的工作難度和工作量的增加，也亟需通過改進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)來予以解決。

三、對(duì)事業(yè)單位順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)人員能力建設(shè)是政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施的重要保障。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，結(jié)合相應(yīng)的考核制度和獎(jiǎng)懲制度，積極組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，選拔和提升深入了解單位內(nèi)外部環(huán)境、熟練掌握政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)秀人才充實(shí)財(cái)務(wù)崗位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)在深入理解掌握政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)判斷思維，努力提升工作能力和業(yè)務(wù)水平。

（二）優(yōu)化和完善本單位的內(nèi)部管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度

政府會(huì)計(jì)制度變革不僅關(guān)乎會(huì)計(jì)核算，也是一次事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程的變革。例如為合理確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)需要建立健全更為順暢的溝通機(jī)制和信息傳輸機(jī)制;新會(huì)計(jì)制度下，對(duì)執(zhí)行單位的資產(chǎn)管理也提出了更高的要求。這些都需要通過制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制制度來加以落實(shí)。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還應(yīng)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度。一方面明確會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)和核算方法，特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算過程中的應(yīng)用;全面梳理與下屬單位之間的交易事項(xiàng)，做好合并報(bào)表制度研究及相關(guān)工作規(guī)范;另一方面為具體落實(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，合理選擇有關(guān)會(huì)計(jì)政策。具體包括固定資產(chǎn)折舊年限，無形資產(chǎn)攤銷年限，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法等，在這一過程中，要注意充分結(jié)合單位實(shí)際情況。例如互聯(lián)網(wǎng)或網(wǎng)絡(luò)信息行業(yè)單位的固定資產(chǎn)，其更新迭代速度快，無形損耗大，相應(yīng)的折舊年限就需要結(jié)合實(shí)際情況而具體分析確定，適當(dāng)考慮折舊合理性。

（三）加快提升財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)

由于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度帶來的財(cái)務(wù)核算和報(bào)表模式的重大改變，以及隨之帶來的大量工作量，建立符合政府會(huì)計(jì)制度要求的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)刻不容緩。執(zhí)行單位應(yīng)提前布局，充分考慮財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部需求，開發(fā)合乎本單位實(shí)情的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)。新財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)應(yīng)力爭實(shí)現(xiàn)兩個(gè)方面的功能，一是同時(shí)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄核算數(shù)據(jù)，且能自動(dòng)生成報(bào)表數(shù)據(jù);二是將政府會(huì)計(jì)制度要求有效整合到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，通過信息化手段提升內(nèi)部管理水平，減少人為錯(cuò)誤和低效。例如在系統(tǒng)中以合適的方式設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異登記項(xiàng)，做好往來款的數(shù)據(jù)登記以及實(shí)現(xiàn)自動(dòng)賬齡分析等，提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性和準(zhǔn)確性，提升財(cái)務(wù)工作效率。

四、結(jié)束語

綜上，事業(yè)單位應(yīng)該從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，深入學(xué)習(xí)研究政府會(huì)計(jì)制度，有效推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。同時(shí)還應(yīng)以此為契機(jī)，改進(jìn)內(nèi)部管理方式，進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制水平，構(gòu)建與新型政府會(huì)計(jì)制度匹配的內(nèi)部管理制度，緊跟國家財(cái)稅體制改革的步伐。

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