基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計信息系統(tǒng)核算體系研究

邱均成 何濤 高麗萍

【摘要】? 政府會計制度的頒布對高校財務(wù)信息化提出了新的要求，構(gòu)建基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計信息系統(tǒng)成為順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)軌改制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。文章運用歸納、演繹、比較等方法，分析了政府會計核算對高校會計信息系統(tǒng)功能的新要求，對高校構(gòu)建“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”政府會計信息系統(tǒng)進(jìn)行了總體規(guī)劃，提出了建立多維度政府會計核算體系的設(shè)計思路，并對運用智能引擎自動“平行記賬”的內(nèi)在原理及設(shè)計實現(xiàn)進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】? ?雙功能;雙基礎(chǔ);雙報告;政府會計;信息系統(tǒng)

【中圖分類號】? F231? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0008-04

2017年12月24日，財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求自2019年1月1日起全面實施。政府會計制度構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計“適度分離”又“相互銜接”的政府會計核算體系，對高校會計核算及財務(wù)管理提出了更高的要求。毋庸置疑，高校只有充分利用先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)，才能成功實施政府會計制度改革，實現(xiàn)新舊會計制度的轉(zhuǎn)軌和平穩(wěn)過渡。因此，如何構(gòu)建基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計信息系統(tǒng)成為高校財務(wù)管理者面臨的重要任務(wù)。

一、政府會計核算對高校會計信息系統(tǒng)的新要求

政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。這一雙重會計核算體系對現(xiàn)行高校會計信息系統(tǒng)提出了新的要求。

（一）政府預(yù)算會計和財務(wù)會計要“適度分離”

1.系統(tǒng)要具備“雙功能”。即政府會計信息系統(tǒng)要實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重核算功能。高校目前所使用的會計信息系統(tǒng)往往只能進(jìn)行預(yù)算會計的核算，無法適應(yīng)財務(wù)會計的要求，因此應(yīng)對系統(tǒng)進(jìn)行更換和升級。實現(xiàn)“雙功能”要求，需要通過設(shè)置政府會計核算科目體系來實現(xiàn)。新系統(tǒng)必須具備預(yù)算會計和財務(wù)會計雙科目體系。預(yù)算會計科目核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算業(yè)務(wù)，財務(wù)會計科目核算政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)業(yè)務(wù)。

2.系統(tǒng)要建立“雙基礎(chǔ)”。即政府會計信息系統(tǒng)中要建立預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重核算基礎(chǔ)。預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、財務(wù)會計采用收付實現(xiàn)制。目前高校的會計信息系統(tǒng)建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)之上，為適應(yīng)“雙基礎(chǔ)”要求，新系統(tǒng)在處理會計業(yè)務(wù)時，必須按照預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

3.系統(tǒng)要編制“雙報告”。即政府會計信息系統(tǒng)通過財務(wù)會計核算編制財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算編制決算報告。這就要求新系統(tǒng)除了要實現(xiàn)“雙功能”和“雙基礎(chǔ)”，還必須輸出“雙報告”。高校目前的會計信息系統(tǒng)只能編制預(yù)算會計報告，要編制財務(wù)會計報告，必須更新或升級政府會計信息系統(tǒng)體系中的會計核算系統(tǒng)和報表管理系統(tǒng)。

（二）政府預(yù)算會計和財務(wù)會計要“相互銜接”

1.納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”。也就是說，對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，在采用財務(wù)會計核算的同時還要進(jìn)行預(yù)算會計核算，即預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙分錄”核算。對于其他業(yè)務(wù)，則只進(jìn)行財務(wù)會計核算。從理論上說，只要建立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的“平行記賬”并不難，難點在于自動“平行記賬”。如果新系統(tǒng)無法自動“平行記賬”，業(yè)務(wù)量將會激增。新系統(tǒng)要實現(xiàn)“平行記賬”，必須能夠根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容自動判斷并生成“雙分錄”會計憑證。

2.財務(wù)報表與決算報表之間要存在勾稽關(guān)系。即要求新系統(tǒng)能夠編制《預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表》，反映本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余和本期其他凈資產(chǎn)變動數(shù)之間的調(diào)整過程，從而反映出預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的內(nèi)在聯(lián)系。這就要求新系統(tǒng)下的報表管理系統(tǒng)不僅要自動生成財務(wù)、預(yù)算兩大體系會計報表，而且必須保證兩個報表體系之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系正確，從而體現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計“相互銜接”的關(guān)系。

二、“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”政府會計信息系統(tǒng)總體規(guī)劃

實踐證明，做好政府會計信息系統(tǒng)的總體規(guī)劃設(shè)計是高校實施政府會計制度改革成功的關(guān)鍵。這一規(guī)劃主要包括以下組成部分：

（一）建立智能型政府會計核算系統(tǒng)

會計核算系統(tǒng)是政府會計信息系統(tǒng)的核心系統(tǒng)、主系統(tǒng)。高校建立政府會計核算系統(tǒng)主要通過兩種方式：一種是與軟件公司共同研發(fā)構(gòu)建，另一種是自行研發(fā)構(gòu)建。兩種方式各有優(yōu)勢：與軟件公司共建，可以在成熟的商品化軟件基礎(chǔ)上較快建立起適合高校會計核算的系統(tǒng)，更安全可靠;自行研發(fā)則更便于滿足高校不斷變化的個性化需求。目前與軟件公司共建是高校構(gòu)建政府會計核算系統(tǒng)的主流。高校在與軟件公司共建政府會計核算系統(tǒng)時，應(yīng)著重考察系統(tǒng)能否滿足“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計核算要求，主要包括：多維度會計核算體系實現(xiàn)方式;“平行記賬”的自動化、智能化程度及易用性;“雙報告”自動生成的可行性，等等。

（二）建立與政府會計核算系統(tǒng)相關(guān)的配套系統(tǒng)

主要包括以下五個系統(tǒng)的構(gòu)建：（1）網(wǎng)上預(yù)約報銷系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要用于高校師生員工網(wǎng)上填報預(yù)約報銷單。在政府會計體系下，應(yīng)對現(xiàn)行網(wǎng)上預(yù)約報銷系統(tǒng)中的費用科目體系進(jìn)行升級改造，使之與會計核算系統(tǒng)相結(jié)合，自動生成政府會計憑證。如果不對系統(tǒng)進(jìn)行更新、升級改造，單純通過手工輸入來完成政府會計核算，無法適應(yīng)絕大多數(shù)高校的會計核算要求。（2）智能自助報賬投遞機系統(tǒng)。該系統(tǒng)為網(wǎng)上預(yù)約報銷系統(tǒng)的輔助系統(tǒng)，用于高校師生員工自助完成預(yù)約報銷單的投遞。（3）物流式報銷管理系統(tǒng)。用于會計人員接單、分單，同時監(jiān)控預(yù)約報銷單在會計業(yè)務(wù)處理中的整個流轉(zhuǎn)過程。（4）銀校直聯(lián)無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)。用于政府會計核算體系下的資金支付結(jié)算。（5）自動報表系統(tǒng)。用于政府會計核算體系下預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙報告”的自動編制。

（三）建立與政府會計核算有關(guān)的專項財務(wù)管理系統(tǒng)

專項財務(wù)管理系統(tǒng)是對政府會計信息系統(tǒng)管理功能的拓展和提高，主要包括以下六個系統(tǒng)的構(gòu)建：（1）預(yù)算管理系統(tǒng)。在政府會計核算體系下，完成預(yù)算申報管理、自動生成預(yù)算指標(biāo)下達(dá)等。（2）個人薪酬管理系統(tǒng)。包括工資管理系統(tǒng)和酬金管理系統(tǒng)。在政府會計核算體系下，應(yīng)對兩個系統(tǒng)的接口進(jìn)行升級改造，使之能夠滿足“雙功能”會計核算需要，自動生成“雙分錄”政府會計憑證。（3）收費管理系統(tǒng)、網(wǎng)上繳費平臺及智能自助繳費平臺。用于高校收費管理，自動生成政府會計體系下收費的會計核算憑證。（4）科研財務(wù)管理系統(tǒng)。用于科研項目自動建賬、預(yù)算控制、科研項目票據(jù)管理、生成科研經(jīng)費上賬“雙分錄”會計憑證。（5）合同管理系統(tǒng)。用于各類合同管理，并按合同規(guī)定自動生成政府會計核算體系下的應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付款項會計核算憑證。（6）高級財務(wù)查詢系統(tǒng)平臺。用于政府會計核算體系下項目、借款、工資、酬金、收費等信息的查詢。

三、政府會計信息系統(tǒng)多維度會計核算體系設(shè)計

要實現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算要求，不改革傳統(tǒng)的會計核算體系，繼續(xù)延用原來的單維度會計核算，其難度是不可想象的。以某高校教學(xué)學(xué)院的實習(xí)費核算為例，會計核算科目層級為：“業(yè)務(wù)活動費用——教育活動費用——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出——實習(xí)費——財政補助——高等教育——基本經(jīng)費——教學(xué)運行費——某學(xué)院運行費”，科目級次達(dá)到十級。而且“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“事業(yè)支出”等會計科目下各明細(xì)科目均需要按照類似層級設(shè)置，會計科目數(shù)目將呈幾何級數(shù)增加，數(shù)據(jù)冗余度也成倍增加，會計核算變得異常復(fù)雜，甚至難以操作。要解決這一問題，必須采用多維度會計核算。

（一）基礎(chǔ)會計科目設(shè)置

政府會計基礎(chǔ)科目體系應(yīng)當(dāng)分為財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目兩大類。對于涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需按照政府會計核算要求設(shè)置為資金來源核算和收支類型核算。

1.財務(wù)會計科目。按其要素可設(shè)為五大類會計科目，即：（1）資產(chǎn)類。由于政府會計部分資產(chǎn)類科目核算業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及預(yù)算會計，為了自動生成預(yù)算會計分錄，這部分會計科目必須設(shè)置為資金來源核算和收支類型核算，包括預(yù)付賬款、庫存物品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等科目。（2）負(fù)債類。原因同上，需設(shè)置為資金來源核算及收支類型核算的會計科目包括應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款等。（3）凈資產(chǎn)類。該類科目可按照標(biāo)準(zhǔn)政府會計科目設(shè)置，為方便會計核算，累計盈余、專用基金等有關(guān)明細(xì)科目可設(shè)置為項目核算。（4）收入類。根據(jù)收入業(yè)務(wù)需要，總賬科目及其明細(xì)科目采用項目核算、資金來源核算和收支類型核算。（5）費用類。按照標(biāo)準(zhǔn)政府會計支出類科目設(shè)置，并根據(jù)支出業(yè)務(wù)需要，總賬科目及其明細(xì)科目采用經(jīng)濟科目核算、項目核算、資金來源核算和收支類型核算。

2.預(yù)算會計科目。根據(jù)會計要素，可設(shè)置為四大類，即：（1）預(yù)算收入類。該類科目可按照標(biāo)準(zhǔn)政府會計科目設(shè)置，涉及“平行記賬”的會計科目，要設(shè)置為資金來源核算，涉及專項項目的科目要設(shè)置為項目核算。（2）預(yù)算支出類。按照標(biāo)準(zhǔn)政府會計科目設(shè)置，各總賬及其明細(xì)科目設(shè)置為經(jīng)濟科目核算、項目核算、資金來源核算。（3）預(yù)算結(jié)余類。按照標(biāo)準(zhǔn)政府會計科目構(gòu)建，涉及項目的按照項目核算，涉及資金來源的按照來源核算。（4）預(yù)算控制類。主要用于校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)管理及控制，可根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置內(nèi)部預(yù)算收入、內(nèi)部預(yù)算分配、內(nèi)部預(yù)算結(jié)余等科目。涉及項目的設(shè)置為項目核算。

（二）支出經(jīng)濟分類會計科目設(shè)置

高校可根據(jù)《財政部支出經(jīng)濟科目改革方案》的要求將支出經(jīng)濟類科目設(shè)置為“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類”和“政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類”兩大類。兩類科目之間保持對應(yīng)關(guān)系，以便于政府預(yù)算和部門預(yù)算相互銜接。

1.部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類。部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目（以下簡稱“部門經(jīng)濟分類科目”），體現(xiàn)了部門預(yù)算管理要求，主要用于部門預(yù)算編制、執(zhí)行、決算及部門預(yù)算會計核算。這一分類反映了經(jīng)費支出的具體用途。該類科目的設(shè)置規(guī)則是在財政部每年制定的政府收支分類科目基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身具體業(yè)務(wù)特點，增加下級明細(xì)分類。對日常核算中涉及不到的部分經(jīng)濟分類科目可自行刪減。對于部門預(yù)算和決算明確要求的經(jīng)濟分類科目不宜刪減。

高校應(yīng)在政府會計核算系統(tǒng)中，建立適合學(xué)校自身會計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)部門經(jīng)濟分類科目體系?？砂凑肇斦恳笤O(shè)置“工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補助支出、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出”等大類，每個大類按照財政部要求、根據(jù)具體用途下設(shè)款級明細(xì)科目，對于項級明細(xì)科目，各高?？筛鶕?jù)業(yè)務(wù)需要自行下設(shè)。對于政府財務(wù)會計科目中所涉及的部門經(jīng)濟分類科目中沒有的“固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提專用基金、項目間接費用或管理費”等會計科目，可設(shè)置“非預(yù)算收支”大類，將這些非預(yù)算收支類科目納入該大類管理。這樣就將業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、事業(yè)支出等一級科目下設(shè)的經(jīng)濟分類科目全部統(tǒng)一起來，形成標(biāo)準(zhǔn)化經(jīng)濟科目體系，與基礎(chǔ)會計科目有機結(jié)合在一起。這種設(shè)計方式將極大地簡化繁冗的會計科目體系，使之規(guī)范統(tǒng)一、清晰明了。

2.政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目。根據(jù)《財政部支出經(jīng)濟科目改革方案》的要求，政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類體現(xiàn)了政府預(yù)算的管理要求，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開及總預(yù)算會計核算。政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目（以下簡稱“政府經(jīng)濟分類科目”）按照預(yù)算法要求可設(shè)置類、款兩級。

高?？筛鶕?jù)財政部要求，結(jié)合自身會計核算的特點，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化的政府經(jīng)濟分類科目。在政府會計信息系統(tǒng)中將政府經(jīng)濟分類科目和部門經(jīng)濟分類科目建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，從而實現(xiàn)在進(jìn)行部門經(jīng)濟分類會計核算的同時完成政府經(jīng)濟分類會計核算及管理。

（三）支出功能分類會計科目設(shè)置

支出功能分類是對政府支出按其主要職能活動所作的一種分類，主要反映了政府活動的不同功能和政策目標(biāo)，有類、款、項三級。高校主要涉及的政府支出功能分類科目為一般公共預(yù)算支出功能分類科目下的“教育支出”“科學(xué)技術(shù)支出”等大類，每一類下又分款、項兩級核算。高校在政府會計信息系統(tǒng)中，可根據(jù)財政部的要求并結(jié)合自身業(yè)務(wù)需要對支出功能分類科目進(jìn)行刪減。

（四）項目核算體系設(shè)置

分項目核算是為了在高校會計核算中既按照《政府會計制度》的要求提供必要的會計信息，又減少不必要的會計科目數(shù)量和級次，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化核算要求。通過設(shè)置項目所屬部門、主管部門、經(jīng)費性質(zhì)、資金來源等信息可以完成項目的多維度、多層次管理，加強了項目精細(xì)化核算及統(tǒng)計匯總。構(gòu)建項目核算體系需要完成以下三項工作：

1.設(shè)置項目大類。項目大類是對具有相同經(jīng)費性質(zhì)的項目進(jìn)行的分類。項目大類可按照經(jīng)濟性質(zhì)進(jìn)行編碼，例如第一位表示總分類：“1”表示資產(chǎn)類，“2”表示負(fù)債類，“3”表示專用基金類，“4”表示收入類，“5”表示部門預(yù)算類，“6”表示科研類，等等。

2.設(shè)置具體項目。具體項目除建立在對應(yīng)的項目大類之下外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置所屬部門、負(fù)責(zé)人、資金來源等具體信息。主流政府會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)提供多維度、多屬性、多切面的項目信息設(shè)置，以滿足各種統(tǒng)計匯總查詢需要。

3.建立項目大類與科目的對應(yīng)關(guān)系。設(shè)置項目大類與會計科目的對應(yīng)關(guān)系，可以批量設(shè)置某大類下項目允許發(fā)生的會計科目范圍，便于手工錄入會計憑證或網(wǎng)上預(yù)約報銷時限定項目能夠發(fā)生的費用項，加強內(nèi)部控制，加速會計憑證處理效率。正確設(shè)置關(guān)聯(lián)關(guān)系將極大地避免會計憑證錄入錯誤、預(yù)約報銷單填報錯誤，同時能夠更有效地自動生成會計憑證。

舉例來說，科研類項目，可將其項目大類關(guān)聯(lián)其對應(yīng)的財務(wù)會計體系下的凈資產(chǎn)科目、收入科目、費用科目、固定資產(chǎn)類科目及預(yù)付暫付科目等;同時關(guān)聯(lián)項目對應(yīng)的預(yù)算會計體系下的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余科目。這樣，既限定了某科研項目能夠發(fā)生的財務(wù)會計科目，又便于系統(tǒng)根據(jù)財務(wù)會計業(yè)務(wù)分錄系統(tǒng)分析判斷自動生成預(yù)算會計分錄。

（五）預(yù)算模板設(shè)置

預(yù)算模板是對項目進(jìn)行精細(xì)化管理的一種方式。通過設(shè)置預(yù)算項與基礎(chǔ)會計科目、支出經(jīng)濟分類科目的關(guān)系，可以滿足精細(xì)化預(yù)算控制和統(tǒng)計查詢需求。

1.建立預(yù)算模板。預(yù)算模板可根據(jù)各類項目的不同控制要求進(jìn)行設(shè)置。例如科研項目可根據(jù)科研立項計劃書預(yù)算申報模式設(shè)置，校內(nèi)預(yù)算則可根據(jù)支出經(jīng)濟分類或者需要控制的費用支出要求來設(shè)置。

2.建立預(yù)算模板與項目的關(guān)聯(lián)關(guān)系。預(yù)算模板要與項目進(jìn)行關(guān)聯(lián)。一般來說，通過設(shè)置項目大類與預(yù)算模板，可以批量建立本大類下所有項目的預(yù)算模板，項目實際運用的模板以項目設(shè)置中的具體模板為準(zhǔn)。即同一大類下的項目可以采用不同的預(yù)算模板，這將加強預(yù)算控制的靈活性。

3.建立預(yù)算模板與會計科目的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在政府會計核算系統(tǒng)中，高校應(yīng)建立預(yù)算項與基礎(chǔ)會計科目、經(jīng)濟分類科目的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中：支出類預(yù)算項關(guān)聯(lián)支出經(jīng)濟分類科目，其他預(yù)算項關(guān)聯(lián)基礎(chǔ)會計科目。

為了既保證“平行記賬”的自動實現(xiàn)，又不影響財務(wù)會計對各項目收支的預(yù)算可用額度控制，在政府會計核算系統(tǒng)中，預(yù)算模板的預(yù)算項應(yīng)分為計入項目余額的收入、支出預(yù)算項和不計入項目余額的收入、支出預(yù)算項兩大類。由于某個具體項目可能需要同時關(guān)聯(lián)財務(wù)會計的收入、費用科目和預(yù)算會計的收入和支出科目，所以在進(jìn)行預(yù)算模板關(guān)聯(lián)科目設(shè)置時還應(yīng)當(dāng)特別設(shè)置不計入項目余額的收入和支出預(yù)算項。

為正確核算項目余額，一般應(yīng)將財務(wù)會計科目關(guān)聯(lián)在計入項目余額的收入、支出預(yù)算項上，將預(yù)算會計科目關(guān)聯(lián)在不計入項目余額的收入和支出預(yù)算項上，以防止項目預(yù)算可用額度顯示雙倍增加等錯誤。

（六）資金來源設(shè)置

資金來源設(shè)置是對各類經(jīng)費的資金性質(zhì)、經(jīng)費性質(zhì)和功能分類進(jìn)行劃分，以滿足預(yù)決算管理、提供統(tǒng)計信息等工作需要。根據(jù)資金性質(zhì)可以將資金來源劃分為財政撥款、非財政撥款專項、其他性質(zhì)資金三大類。根據(jù)經(jīng)費性質(zhì)可以將其分為基本經(jīng)費和項目經(jīng)費兩大類。根據(jù)支出功能分類又可將其分成諸多類款項。

某項資金的具體來源可以簡單看作是支出功能分類的明細(xì)項。通過資金來源設(shè)置，可以多維度、多層次反映支出科目體系，既滿足了政府會計精細(xì)化核算的需要，又大大精簡了有關(guān)費用、支出科目的數(shù)量和級次。同時來源也傳遞了財務(wù)會計科目中收入費用科目所對應(yīng)的預(yù)算收支科目來源信息，使自動生成“平行記賬”的“雙分錄”會計憑證成為可能。

通過資金來源進(jìn)行憑證平衡檢查可以確保財政撥款類資金收入來源支出方向上與所使用的資金賬戶之間的平衡。并且通過對資金來源進(jìn)行優(yōu)先級別及控制方式設(shè)置，可以確保在財政撥款類資金不會超支的前提下優(yōu)先使用財政撥款類資金。

（七）收支類型設(shè)置

收支類型設(shè)置是政府會計核算系統(tǒng)獨有的特色。該設(shè)置將涉及“平行記賬”的預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目關(guān)聯(lián)起來，使自動生成預(yù)算會計憑證成為可能。

1.設(shè)置收支類型。對涉及“平行記賬”的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余科目進(jìn)行編碼，并關(guān)聯(lián)預(yù)算科目代碼。

2.設(shè)置會計科目收支類型。對涉及“平行記賬”的財務(wù)會計、預(yù)算會計科目進(jìn)行收支分類設(shè)置，建立兩者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。這種關(guān)聯(lián)關(guān)系可能由于支出類別的不同而出現(xiàn)“一對多”的情況，即一個財務(wù)會計科目對應(yīng)多個預(yù)算會計收支類型。這種情況多發(fā)生在財務(wù)會計固定資產(chǎn)、庫存物品、預(yù)付賬款等非收入、費用科目的設(shè)置中。

四、政府會計信息系統(tǒng)自動“平行記賬”的設(shè)計與實現(xiàn)

政府會計信息系統(tǒng)的自動“平行記賬”功能是整個系統(tǒng)實現(xiàn)政府會計制度改革的核心和關(guān)鍵。

（一）自動“平行記賬”智能引擎運行原理

要實現(xiàn)自動“平行記賬”，政府會計信息系統(tǒng)需要建立智能引擎運行機制。其基本運行原理是：首先，由業(yè)務(wù)驅(qū)動系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容收集會計核算信息，通過財務(wù)智能憑證系統(tǒng)自動生成財務(wù)會計分錄，當(dāng)然這一步驟也可以通過手工錄入憑證來完成;其次，由智能引擎根據(jù)財務(wù)會計分錄所蘊含的多維度會計核算信息判斷是否需要錄入預(yù)算會計分錄，如果需要，自動生成預(yù)算會計分錄。如下圖所示。

（二）自動“平行記賬”設(shè)計

1.以財務(wù)會計核算為主。即系統(tǒng)先手工錄入或自動生成財務(wù)會計分錄，預(yù)算會計分錄是在財務(wù)會計分錄生成后由智能引擎根據(jù)財務(wù)會計分錄所攜帶的會計信息自動生成的。這是因為財務(wù)會計核算的內(nèi)容比較全面，如果系統(tǒng)由預(yù)算會計分錄來判斷生成財務(wù)會計分錄，對于不需要進(jìn)行預(yù)算會計核算的財務(wù)會計業(yè)務(wù)，系統(tǒng)將無法自動生成會計憑證。

2.內(nèi)置兩種憑證勾稽關(guān)系。即系統(tǒng)可以自動校驗并確保財務(wù)會計和預(yù)算會計核算科目之間的內(nèi)在平衡。即使是涉及賬務(wù)調(diào)整的會計憑證，系統(tǒng)也會自動生成預(yù)算會計的調(diào)賬憑證，嚴(yán)格保障了兩套核算體系的平衡。

3.操作最簡化設(shè)計。預(yù)算會計分錄在憑證保存時同步生成，不需要選擇應(yīng)用場景或者點擊其他任何按鈕預(yù)生成，也不需要會計人員人工判斷選擇生成。如果對財務(wù)會計科目進(jìn)行了修改，預(yù)算會計科目隨之自動進(jìn)行修改。如果誤操作修改或刪除掉了預(yù)算會計科目或者金額，系統(tǒng)會在點擊保存后重新根據(jù)財務(wù)會計分錄自動生成預(yù)算會計分錄，切實保證了兩套核算體系的統(tǒng)一。

綜上所述，構(gòu)建基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計信息系統(tǒng)是實施政府會計制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。高校只有嚴(yán)格按照政府會計制度要求，做好總體規(guī)劃設(shè)計，建立多維度的政府會計核算體系，運用先進(jìn)的智能引擎，實現(xiàn)自動“平行記賬”，才能確保政府會計制度轉(zhuǎn)軌成功。S

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