大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新與應(yīng)用

劉麗霞 王世水

【摘 要】 大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)利用率成為企業(yè)有效控制經(jīng)營(yíng)成本的關(guān)鍵所在。然而，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)整體產(chǎn)銷脫節(jié)、信息技術(shù)嵌入度低、內(nèi)部組織審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善等問(wèn)題使得現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用面臨諸多困境。文章基于成本控制視角，梳理關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具的相關(guān)研究及實(shí)際運(yùn)用中存在的典型問(wèn)題。以M企業(yè)例，分析總結(jié)其預(yù)算管理體系、工序單價(jià)核算、業(yè)務(wù)流程再造、平衡計(jì)分卡績(jī)效考核體系的創(chuàng)新性經(jīng)驗(yàn)做法。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)成本控制中的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用而言，重點(diǎn)應(yīng)在前期預(yù)算、生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部考核機(jī)制等方面進(jìn)行深入創(chuàng)新。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 管理會(huì)計(jì)工具; 成本控制; 創(chuàng)新應(yīng)用

【中圖分類號(hào)】 F234.3;F272.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）10-0014-06

大數(shù)據(jù)時(shí)代為多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)了更多不確定性，同時(shí)持續(xù)增長(zhǎng)的各項(xiàng)成本物資費(fèi)用，也加劇了企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)程度。提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，如何更好地進(jìn)行成本費(fèi)用控制，成為企業(yè)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)作為消除企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目成本管理、控制修正信息不對(duì)稱問(wèn)題的關(guān)鍵，逐漸受到企業(yè)管理者的高度關(guān)注。為推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈增值，我國(guó)很多企業(yè)引入并應(yīng)用大量管理會(huì)計(jì)工具，如平衡計(jì)分卡、項(xiàng)目績(jī)效管理、經(jīng)濟(jì)增加值、項(xiàng)目作業(yè)預(yù)算等，然而受制于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，很多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具認(rèn)識(shí)不足，且對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工具作用效果及施行區(qū)域理解存在偏差等，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具未能充分發(fā)揮其效用。為此，創(chuàng)新并應(yīng)用大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)決策支持，對(duì)降低項(xiàng)目成本、提升企業(yè)效益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會(huì)計(jì)工具的相關(guān)理論

（一）管理會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)工具發(fā)展演進(jìn)奠定基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)是在融會(huì)貫通企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)規(guī)劃等基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)劃及管控的過(guò)程。從管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段來(lái)看，管理會(huì)計(jì)一般分為決策性管理會(huì)計(jì)和執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)兩類。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)是依據(jù)泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，并借助成本會(huì)計(jì)和預(yù)算進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制;決策性管理會(huì)計(jì)則是基于現(xiàn)代管理科學(xué)，結(jié)合行為科學(xué)后形成的大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)體系[ 1 ]。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，溫素彬等[ 2 ]認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的信息跨級(jí)式增長(zhǎng)，大數(shù)據(jù)、大容量都成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理的主要特征，企業(yè)為順應(yīng)此類現(xiàn)實(shí)要求，開始充實(shí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，逐漸形成企業(yè)初步的管理會(huì)計(jì)體系，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、關(guān)鍵性績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)法管理會(huì)計(jì)等，共同構(gòu)成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具。

在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)工具內(nèi)容包含了成本預(yù)測(cè)、項(xiàng)目決策、成本控制、責(zé)任控制等多個(gè)方面。從內(nèi)容涵蓋范圍劃分管理會(huì)計(jì)工具，分別為預(yù)決策會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)[ 3 ]，三者共同形成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容，既相輔相成，又相互獨(dú)立。因此，企業(yè)為更好地經(jīng)營(yíng)就需要管理會(huì)計(jì)工具三大基本內(nèi)容圍繞企業(yè)利益最大化的結(jié)果導(dǎo)向，使用管理會(huì)計(jì)工具及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)測(cè)與實(shí)際成本間差異，并做出相應(yīng)調(diào)整[ 4 ]。這樣的調(diào)整一般分為初期目標(biāo)成本分析、成本過(guò)程控制分析、成本結(jié)果調(diào)整。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，必然存在實(shí)際與預(yù)測(cè)成本偏差的情況，這就需要進(jìn)行成本費(fèi)用再規(guī)劃，關(guān)注公司費(fèi)用發(fā)生總過(guò)程均衡企業(yè)資源，重新修訂企業(yè)宣傳、規(guī)劃、方針等，提高企業(yè)管理水平[ 5 ]。借由這樣的企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具，可以提供更多的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理信息，在不斷調(diào)整中適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）成本控制視角下管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用

企業(yè)是以盈利為目標(biāo)而建立的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)管理會(huì)計(jì)存在的核心目標(biāo)即是控制項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。管理會(huì)計(jì)工具的使用成為找出影響企業(yè)項(xiàng)目成本因素，及時(shí)檢測(cè)出預(yù)算成本與實(shí)際成本間存有差異的關(guān)鍵所在[ 6 ]。依照這些差異，企業(yè)會(huì)制定出合理的成本解決方案，使實(shí)際成本控制在合理范圍內(nèi)，達(dá)到效益最大化目標(biāo)。另外，不能片面地將固有管理會(huì)計(jì)工具模式運(yùn)用在經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同的企業(yè)中。管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，應(yīng)在協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r基礎(chǔ)上適當(dāng)加以調(diào)整。具體可遵循以下兩方面原則：其一，目標(biāo)管理原則。在確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)基礎(chǔ)上，充分考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)測(cè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理工具是否能夠使企業(yè)未來(lái)成本控制得到預(yù)期成效。其二，全面性原則。該原則需要涉及企業(yè)成本控制的每個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮企業(yè)人員主觀能動(dòng)性，挖掘出企業(yè)內(nèi)部成本控制潛力，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益[ 7 ]。在上述原則支持下，管理會(huì)計(jì)工具涉及領(lǐng)域一般包含以下方面：（1）戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，如戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等;（2）預(yù)算管理領(lǐng)域，如全面預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理;（3）成本管理領(lǐng)域，如目標(biāo)成本管理、生命周期成本管理;（4）營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域，如標(biāo)桿管理、邊際分析等;（5）投融資管理領(lǐng)域，如貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理資本成本分析;（6）績(jī)效管理領(lǐng)域，如平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法;（7）風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，如風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型、單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架[ 8 ]。

二、當(dāng)前企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用面臨的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)工具缺乏對(duì)整體產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的成本控制

當(dāng)前，各類高新技術(shù)開始被廣泛應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中。然而，我國(guó)大多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具實(shí)際應(yīng)用并不重視，更沒(méi)能將企業(yè)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的成本控制上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度。涉及會(huì)計(jì)管理的企業(yè)高層認(rèn)為成本控制工作理應(yīng)屬于財(cái)務(wù)部門，而在其他生產(chǎn)、銷售等部門進(jìn)行成本核算控制工作時(shí)，并不重視，甚至忽略不計(jì)，多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具也僅僅是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)資料疊加，存在數(shù)據(jù)成本重復(fù)現(xiàn)象[ 9 ]。此外，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中的固有缺陷，需要現(xiàn)代新型的管理會(huì)計(jì)工具彌補(bǔ)。企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具選擇更加多元化，為避免資源浪費(fèi)，企業(yè)會(huì)熱衷將會(huì)計(jì)工具進(jìn)行合并，但企業(yè)數(shù)據(jù)的不斷增加，經(jīng)常因會(huì)計(jì)工具具體功效的不明確，使企業(yè)成本核算與控制出現(xiàn)更加混亂的情況。

（二）企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用與信息技術(shù)嵌入度較低

信息技術(shù)不斷發(fā)展，各類信息會(huì)計(jì)工具開始應(yīng)用到企業(yè)管理會(huì)計(jì)中，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)逐步邁入信息化時(shí)代。雖然現(xiàn)今信息化應(yīng)用領(lǐng)域日漸廣泛，但我國(guó)企業(yè)的信息化管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用還尚屬初級(jí)階段。企業(yè)會(huì)計(jì)核算、賬目處理等手動(dòng)人工操作方式不在少數(shù)，即便有關(guān)企業(yè)引入管理會(huì)計(jì)工具軟件，但由于從業(yè)人員綜合素質(zhì)低，也只是用于簡(jiǎn)單的賬目核算中，深層次成本項(xiàng)目預(yù)測(cè)、檢測(cè)等并未得到深入研究應(yīng)用。同時(shí)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的事先預(yù)測(cè)決定管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用需要大量模型公式運(yùn)算，但大多企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺失，致使相關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息產(chǎn)生時(shí)滯性，管理會(huì)計(jì)工具不能很好地與大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)融合。

（三）新型管理會(huì)計(jì)工具缺乏科學(xué)合理的應(yīng)用環(huán)境

當(dāng)前，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)預(yù)算核算方法被廣泛應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，但隨著大數(shù)據(jù)信息傳遞愈演愈烈，該方式的應(yīng)用弊端日漸顯現(xiàn)出來(lái)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下，直觀、準(zhǔn)確、可靠的成本數(shù)據(jù)很難進(jìn)行傳達(dá)，使成本控制相關(guān)措施的施行存在盲目性。就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用來(lái)看，企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的數(shù)據(jù)化嵌入并不重視，相關(guān)部門或職位空置或由會(huì)計(jì)人員兼任，沒(méi)有形成行之有效的信息化管理會(huì)計(jì)規(guī)范章程。從外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)制還需不斷完善，市場(chǎng)作用下成本控制、預(yù)算等積極影響還不能得到充分發(fā)揮，這一定程度上也阻滯了企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的科學(xué)應(yīng)用[ 10 ]?？梢姡瑐鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)管理體系對(duì)于企業(yè)成本控制，更多依賴員工個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及數(shù)據(jù)，極易出現(xiàn)成本估算誤差。

（四）管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用內(nèi)部組織審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

一般而言，管理會(huì)計(jì)工具在不同企業(yè)內(nèi)部如何應(yīng)用，都有根植于不同情況的內(nèi)部治理系統(tǒng)，但企業(yè)的不重視，會(huì)造成特有會(huì)計(jì)工具荒廢情況。一方面會(huì)計(jì)審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)較差，通常在管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中信息化技術(shù)不熟練，對(duì)數(shù)據(jù)預(yù)算或核算不可避免地出現(xiàn)錯(cuò)誤，且管理會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺失，意味著無(wú)法有效監(jiān)督會(huì)計(jì)部門升級(jí)到質(zhì)量監(jiān)察體系，資金流失可能性較高;另一方面管理會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不完善，致使管理會(huì)計(jì)工具的核算體系對(duì)內(nèi)部成本管控較為盲目。除此之外，信息化背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)衰微，企業(yè)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)相應(yīng)挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)，也為企業(yè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)工具缺失提供了可乘之機(jī)。

三、成本控制視角下大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新研究

面對(duì)大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的新思維、新技術(shù)和方法的變革，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員需要應(yīng)時(shí)而變，適應(yīng)思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化。企業(yè)實(shí)行管理會(huì)計(jì)的根本目的是完成企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的優(yōu)化。結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展特征，企業(yè)需帶動(dòng)全體員工參與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與決策，實(shí)現(xiàn)前景預(yù)測(cè)、運(yùn)營(yíng)成本控制、部門績(jī)效考評(píng)、強(qiáng)化內(nèi)部管理等活動(dòng)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的環(huán)境影響，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出顯著的兼容性、前瞻性、服務(wù)性等特點(diǎn)，因此又被稱為企業(yè)成本會(huì)計(jì)。企業(yè)應(yīng)以成本控制為核心，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具幫助實(shí)現(xiàn)成本預(yù)測(cè)、成本核算、組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、績(jī)效考核等，為企業(yè)管理者決策提供數(shù)據(jù)支持，從而有效推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)效益最大化。為了詳盡剖析大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的相關(guān)理論與實(shí)踐，筆者以M企業(yè)為例，描述、整合并分析該企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新運(yùn)用。

M企業(yè)是以塑料制品、塑膠模具研制、開發(fā)以及生產(chǎn)為一體的綜合型制造企業(yè)。自2011年成立以來(lái)，一直積極探索利用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新與實(shí)踐。從2017年初到2018年初，筆者定期到該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研與訪談，歷時(shí)一年左右。主要對(duì)該企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行了實(shí)地觀察，與企業(yè)62位員工進(jìn)行交流，收集相關(guān)的可公開資料與數(shù)據(jù)。同時(shí)，在實(shí)地調(diào)研訪談的基礎(chǔ)上，結(jié)合該企業(yè)市場(chǎng)公開披露信息、上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料，經(jīng)過(guò)多次抽查與驗(yàn)證，確保案例中的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。基于本案例的研究數(shù)據(jù)與資料，本文概括了M企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新的相關(guān)內(nèi)容，并融合為管理會(huì)計(jì)工具體系，具體如下。

（一）預(yù)算管理體系——實(shí)現(xiàn)初期成本控制

大數(shù)據(jù)時(shí)代，能夠讓會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理中發(fā)揮更具戰(zhàn)略性和前瞻性的作用，即通過(guò)探尋如何利用大數(shù)據(jù)資源幫助企業(yè)預(yù)測(cè)或防范風(fēng)險(xiǎn)，并確保績(jī)效和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)。在對(duì)M企業(yè)訪談與調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾因信息數(shù)據(jù)滯后面臨預(yù)算管理困難的問(wèn)題。為此，企業(yè)在2014年合理利用計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)等工具，探索建立成本控制型預(yù)算管理體系，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)學(xué)、算法等綜合法大量收集并分類整理關(guān)于預(yù)算的數(shù)據(jù)信息。主要從預(yù)算定位、預(yù)算體制、預(yù)算流程、預(yù)算模型四個(gè)方面著手（如圖1所示），實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的初期控制。其一，創(chuàng)新預(yù)算定位。此環(huán)節(jié)是整個(gè)預(yù)算管理體系基礎(chǔ)，決定了企業(yè)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略方向。M企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新使用定位預(yù)測(cè)類和預(yù)算環(huán)境類兩類管理會(huì)計(jì)工具，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，存儲(chǔ)、分析、整合種類復(fù)雜、快速產(chǎn)生的預(yù)算數(shù)據(jù)，重新定位預(yù)算作用。其二，構(gòu)建預(yù)算體制。在預(yù)算管理信息處理過(guò)程中，大數(shù)據(jù)要求企業(yè)形成一套具備自身特色的預(yù)算管理體制，表現(xiàn)為預(yù)算目標(biāo)分層負(fù)責(zé)的責(zé)任體系，各部門處理流程對(duì)應(yīng)大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、大數(shù)據(jù)查詢與分析技術(shù)、大數(shù)據(jù)安全技術(shù)等方面。其三，閉環(huán)管理預(yù)算流程。M企業(yè)對(duì)包括制定預(yù)算目標(biāo)、編制與控制預(yù)算、分析預(yù)算、改進(jìn)調(diào)整預(yù)算以及考核預(yù)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行閉環(huán)管理，形成閉環(huán)流程。其四，引入預(yù)算模型。M企業(yè)在整個(gè)預(yù)算管理的全部流程與領(lǐng)域，引入預(yù)算模型和方法，包括目標(biāo)測(cè)算模型、生產(chǎn)預(yù)算模型、作業(yè)預(yù)算模型、滾動(dòng)預(yù)算模型、預(yù)算控制方法、預(yù)算考核方法等，對(duì)應(yīng)相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，形成一套完善的數(shù)據(jù)處理模式。

（二）工序單價(jià)核算——實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本控制

M企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)與產(chǎn)品是塑膠模具，其生產(chǎn)加工呈現(xiàn)典型批量化與流水化的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。在實(shí)行管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新之前，M企業(yè)使用的是傳統(tǒng)成本核算，按照不同的成本項(xiàng)目進(jìn)行成本歸集與成本計(jì)算，存在會(huì)計(jì)人員工作量大、生產(chǎn)成本控制難度高等問(wèn)題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)分析時(shí)，能及早覺察到異常情況，這樣企業(yè)就可以提前采取措施，減少可能的損失或免受潛在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)M企業(yè)現(xiàn)行的產(chǎn)品加工工序來(lái)看，模具制造需要經(jīng)過(guò)模具設(shè)計(jì)、模具加工、裝配檢驗(yàn)、試模等流程，其生產(chǎn)成本可分為直接成本與間接成本。直接成本是指原材料消耗成本、人力成本，間接成本則指其他輔助性的生產(chǎn)成本，如房屋租金、水電支出等。M企業(yè)采用大數(shù)據(jù)查詢和分析技術(shù)，分析與工序單價(jià)核算的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，滿足數(shù)據(jù)分析人員的信息需求。第一步，拆分塑膠模具的成產(chǎn)流程，細(xì)化成最小的作業(yè)單元。根據(jù)工序的重要程度進(jìn)行排序，可分為重點(diǎn)工序、次重點(diǎn)工序以及一般工序。M企業(yè)運(yùn)用技術(shù)檢測(cè)，以秒為核算單元來(lái)核定每個(gè)工序定額工時(shí)，然后結(jié)合當(dāng)?shù)毓ば蚍N類的崗位均資，最終確定每個(gè)工序的秒工資，即工序單價(jià)。第二步，測(cè)定工序單價(jià)后，在生產(chǎn)車間進(jìn)行公示，并根據(jù)現(xiàn)有工人的生產(chǎn)能力來(lái)分配工序崗位，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞，滿足企業(yè)成本控制的需求。第三步，測(cè)算出各類塑膠模具的人均日定額產(chǎn)量，公開核算出各組工人的明細(xì)工資。需要注意的是，進(jìn)行工序崗位分配時(shí)，要遵循公平公正的原則，盡量確保生產(chǎn)工人的日薪水平相同，薪資高低主要由塑膠模具的品類與生產(chǎn)效率所決定。

（三）業(yè)務(wù)流程再造——實(shí)現(xiàn)組織成本控制

業(yè)務(wù)流程再造最早起源于美國(guó)，通過(guò)對(duì)某個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程、組織結(jié)構(gòu)等層面進(jìn)行重構(gòu)與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與生產(chǎn)力最優(yōu)的目標(biāo)。大數(shù)據(jù)時(shí)代搜集和分析數(shù)據(jù)不再使用隨機(jī)抽樣方法，而是更加細(xì)微深入地多角度深層次分析，以促使企業(yè)更加關(guān)注業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化與把握。M企業(yè)積極引入業(yè)務(wù)流程再造這一管理會(huì)計(jì)工具，通過(guò)運(yùn)用總體把控的思維模式，對(duì)模具制造的流程進(jìn)行拆分與重塑，簡(jiǎn)單化、拆分化地重構(gòu)業(yè)務(wù)單元，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織成本控制。M企業(yè)的業(yè)務(wù)組織流程中，大數(shù)據(jù)技術(shù)和知識(shí)創(chuàng)新成為貫穿主線與組織內(nèi)部運(yùn)作的重點(diǎn)，可促使業(yè)務(wù)流程打造成為專業(yè)技術(shù)聯(lián)盟體。在大數(shù)據(jù)背景下，業(yè)務(wù)流程基于最優(yōu)化的方向，利用內(nèi)生演化及動(dòng)態(tài)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)與再造。并且，業(yè)務(wù)流程再造后，企業(yè)組織內(nèi)部各行為主體間的協(xié)作程度直接關(guān)系著整個(gè)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作績(jī)效，M企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造如圖2所示。通過(guò)流程再造與績(jī)效改進(jìn)，M企業(yè)塑膠模具的制造流程主要分為接受訂單、模具設(shè)計(jì)、模具加工、檢驗(yàn)試模、模具修改以及模具保養(yǎng)六個(gè)環(huán)節(jié)。引入大數(shù)據(jù)技術(shù)和知識(shí)創(chuàng)新，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的子流程進(jìn)行細(xì)化與區(qū)分，減少不必要的工序，優(yōu)化核心環(huán)節(jié)，提高整個(gè)業(yè)務(wù)流程的勞動(dòng)效率，從而有效控制組織成本。

（四）平衡計(jì)分卡績(jī)效考核體系——實(shí)現(xiàn)管理成本控制

現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理的理念和模式由于大數(shù)據(jù)出現(xiàn)發(fā)生了顛覆性的改變，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不再僅僅圈定在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是向銷售、研發(fā)、人力資源等多個(gè)領(lǐng)域延伸和滲透，收集、處理和分析關(guān)于績(jī)效考核的數(shù)據(jù)逐漸成為企業(yè)管理成本控制的主導(dǎo)任務(wù)之一。M企業(yè)在2014年進(jìn)行績(jī)效考核體系改革，引入平衡計(jì)分卡，整合企業(yè)的財(cái)務(wù)類與非財(cái)務(wù)類戰(zhàn)略指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理成本控制。M企業(yè)通過(guò)明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、設(shè)定成果指標(biāo)以及試行調(diào)整后，利用大數(shù)據(jù)條件形成多元化績(jī)效考核指標(biāo)體系，如圖3所示，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。財(cái)務(wù)層面屬于整個(gè)績(jī)效考核體系的目標(biāo)與出發(fā)點(diǎn)，考慮到所處行業(yè)的特征，M企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)為生產(chǎn)率提高與營(yíng)業(yè)收入增加，由此得到關(guān)于生產(chǎn)率提高與營(yíng)業(yè)收入的評(píng)價(jià)指標(biāo);客戶層面主要考慮客戶群體與市場(chǎng)的細(xì)分，企業(yè)選定體現(xiàn)維護(hù)老客戶與開發(fā)新客戶的指標(biāo)時(shí)，需要充分重視客戶需求與客戶意見，力求達(dá)成戰(zhàn)略合作關(guān)系;內(nèi)部流程層面主要從生產(chǎn)管理、客戶管理以及創(chuàng)新管理三個(gè)維度來(lái)構(gòu)建指標(biāo);學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層面實(shí)際上是前三個(gè)層面的驅(qū)動(dòng)因素，因此M企業(yè)主要從人力資源與制度反饋兩方面入手，構(gòu)建相應(yīng)的考核指標(biāo)。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用指導(dǎo)建議

（一）構(gòu)建云會(huì)計(jì)預(yù)算信息系統(tǒng)，推動(dòng)企業(yè)全方位成本控制

越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)工具在成本控制領(lǐng)域的應(yīng)用，從而達(dá)成企業(yè)項(xiàng)目戰(zhàn)略目標(biāo)共識(shí)。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)使得全方位成本控制成為可能。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以在使用管理會(huì)計(jì)工具控制企業(yè)成本時(shí)，引入云計(jì)算構(gòu)建預(yù)算信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化，滿足業(yè)務(wù)部門的全方位需求集成。而提高企業(yè)預(yù)算管理的信息化水平，可以有效減少人為因素的影響來(lái)控制成本和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)預(yù)算管理的效率。此外，云會(huì)計(jì)預(yù)算信息系統(tǒng)可設(shè)置數(shù)據(jù)權(quán)限、審批權(quán)限等，促使企業(yè)崗位相互分離，形成扁平化的管理組織結(jié)構(gòu)，從而精準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)流程的成本支出。

（二）打造企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本優(yōu)化控制

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式中，由于數(shù)據(jù)信息的有限性，會(huì)導(dǎo)致大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)被忽視，無(wú)法完全發(fā)現(xiàn)隱匿其中的風(fēng)險(xiǎn)行為，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，可以利用信息數(shù)據(jù)收集與自動(dòng)對(duì)接，打造生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本體系應(yīng)用工序單價(jià)核算等管理會(huì)計(jì)工具，可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中對(duì)成本控制更具價(jià)值的信息。一是企業(yè)根據(jù)訂單信息，合理劃分成本責(zé)任區(qū)域，積極調(diào)動(dòng)各級(jí)管理階層人員的共同參與，促使成本控制責(zé)任落實(shí)到節(jié)點(diǎn);二是可根據(jù)采供和物資管理系統(tǒng)、成本費(fèi)用結(jié)算系統(tǒng)以及客戶對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的耗用情況，獲得單個(gè)客戶的成本支出信息;三是根據(jù)以上信息確立產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)配置價(jià)格，貫徹簡(jiǎn)潔實(shí)用的設(shè)計(jì)原則來(lái)設(shè)計(jì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，合理改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)、付款、交貨等苛刻條件與資金成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本優(yōu)化控制。

（三）重建信息化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化組織成本控制

企業(yè)組織架構(gòu)的應(yīng)用范圍也就是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，而隨著信息化水平對(duì)企業(yè)商業(yè)模式運(yùn)行形成關(guān)鍵性影響，需要增強(qiáng)多部門之間的協(xié)同合作與協(xié)調(diào)以及對(duì)業(yè)務(wù)流程的管理控制。在此背景下，企業(yè)重建業(yè)務(wù)流程時(shí)，可重點(diǎn)考慮以下方面強(qiáng)化企業(yè)組織成本的控制。一是重視信息化技術(shù)、管理會(huì)計(jì)工具以及業(yè)務(wù)流程的融合?？山ㄔO(shè)“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”為中心的集資料收集、產(chǎn)品預(yù)測(cè)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)預(yù)定等一體的企業(yè)信息處理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)，項(xiàng)目所產(chǎn)生的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息可及時(shí)、準(zhǔn)確、全面掌握，從而對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理與控制進(jìn)行更便捷的預(yù)測(cè)或決策。二是借助互聯(lián)網(wǎng)建立自有數(shù)據(jù)庫(kù)體系，將企業(yè)財(cái)務(wù)等進(jìn)行業(yè)務(wù)上的嵌入，達(dá)到業(yè)務(wù)流程的信息數(shù)據(jù)資源共享。三是數(shù)據(jù)共享模式下，智能成本控制戰(zhàn)略與企業(yè)品牌項(xiàng)目建設(shè)等可以實(shí)現(xiàn)更好地融合，為進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)組織成本控制等提供了便捷途徑。

（四）借助大數(shù)據(jù)完善會(huì)計(jì)考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管理成本控制

在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施完善的業(yè)績(jī)考核機(jī)制，有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)揮管理成本控制功能，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。首先企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的評(píng)估考核體系，通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從不同角度、不同層面整合并提煉財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，以滿足不同層次的考核需求，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。其次企業(yè)要分解業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，進(jìn)行智能化留存，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)將問(wèn)題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中且嚴(yán)格落實(shí)到每個(gè)部門與員工，采取抽查式檢查，從而提高企業(yè)各部門的工作自覺性。最后要充分發(fā)揮預(yù)算管理的綜合性作用，強(qiáng)調(diào)預(yù)算考核的權(quán)威性及剛性，在企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)步執(zhí)行業(yè)績(jī)考核與全面預(yù)算管理。企業(yè)內(nèi)部利用預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，要充分考慮企業(yè)全部數(shù)據(jù)化運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)與戰(zhàn)略目標(biāo)，將成本費(fèi)用與企業(yè)效益掛鉤，調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者與員工的積極性，使得個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)達(dá)到一致，實(shí)現(xiàn)責(zé)任、權(quán)力以及利益的統(tǒng)一，以提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱文莉，宋佳.創(chuàng)新價(jià)值計(jì)分卡：管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新應(yīng)用[J].企業(yè)管理，2017（8）：113-115.

[2] 溫素彬，汪超，劉義鵑.管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例：約束理論視角下的有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)方法及應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2017（4）：134-137.

[3] 沙秀娟，王滿，鐘芳，等.價(jià)值鏈視角下的管理會(huì)計(jì)工具重要性研究：基于中國(guó)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查與分析[J].會(huì)計(jì)研究，2017（4）：66-72.

[4] 蔚利芝，樊燕萍.基于大數(shù)據(jù)的制造業(yè)作業(yè)成本控制體系構(gòu)建[J].數(shù)學(xué)的實(shí)踐與認(rèn)識(shí)，2017，47（7）：63-69.

[5] 程平，張礫.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理探析：以A集團(tuán)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2017（8）：134-137.

[6] 王藝璇.新形勢(shì)背景下對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用的探究[J].中國(guó)管理信息化，2017（15）：8-9.

[7] 顏姝珉.互聯(lián)網(wǎng)+背景下管理會(huì)計(jì)推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新及價(jià)值創(chuàng)造探究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016（11）：5-6.

[8] 馬元駒，韓嵐嵐，臧文佼.論管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的制約瓶頸及其解決路徑：基于滬深兩市A股制造業(yè)上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2016（2）：114-121.

[9] 陳鵬，謝冀源.管理會(huì)計(jì)工具在荊門市政府績(jī)效管理工作中的應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（21）：59-59.

[10] 何華生.管理會(huì)計(jì)工具在際華集團(tuán)的實(shí)踐與創(chuàng)新[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（13）：13-16.