小型微利企業(yè)享受減免所得稅政策應注意的問題

邢國平

小微企業(yè)減半征收所得稅政策從2010年1月1日開始執(zhí)行至今已9年多，按照《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）規(guī)定還將延長到2021年12月31日，到期或許還要延長，這無疑是對小微企業(yè)的支持，但在這9年多的時間里，無論是年應納稅所得額條件、還是資格備案與申報要求都作過多次調整，有的雖然已經過期不再適用，但稅務部門在事后的管理和檢查還要按照當時適用的政策執(zhí)行，且管理或檢查的時間不定，或許在匯算清繳期過后緊接著進行，也可能3年、5年再進行，因此，享受小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策的納稅人要注意以下幾點。

一、確保資格條件準確無誤

財稅［2019］13號明確：享受減半征收所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。但應注意四點：

1、對可享受優(yōu)惠政策的年應納稅所得額進行了多次調整。目前，對可享受優(yōu)惠政策的年應納稅所得額從2012年1月1日起已經進行了六次調整，即：2010年1月1日至2011年12月31日為3萬元（含本數，下同）；2012年1月1日至2013年12月31日為6萬元；2014年1月1日至2014年12月31日為10萬元；2015年1月1日至2015年9月30日為20萬元；2015年10月1日至2016年12月31日為30萬元；2017年1月1日至2017年12月31日為50萬元；2018年1月1日至2018年12月31日為100萬元；2019年1月1日至2021年12月31日為300萬元，且年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即：實行級差減稅政策，這在以前的優(yōu)惠政策中都是減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說每個時期可享受減半征收優(yōu)惠政策的年應納稅所得額都不同。

2、年應納稅所得額是指納稅調整后的所得額，不是企業(yè)的利潤額。按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定，享受減半征收所得稅的年應納稅所得額，不論是3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元、50萬元、100萬還是300萬元，指的都是年度應納稅所得額，而不是企業(yè)會計核算的利潤額。同時，2015年1至9月的年度應納稅所得額不超過20萬元時享受減半征收的優(yōu)惠政策，10至12月份的年度應納稅所得額不超過30萬元時享受減半征收的優(yōu)惠政策，具體計算方法《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）就有明確規(guī)定，應當按規(guī)定執(zhí)行。

3、“從業(yè)人數”和“資產總額”的計算方法前后不一致。《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅［2009］69號）第七條規(guī)定：“實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值=（月初值+月末值）÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

從2017年1月1日起，《財政部、國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號）又將“從業(yè)人數”和“資產總額”改為按季計算，即：

季度平均值=（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

應保證各個時期運用的公式和計算結果準確無誤。

4、資格條件不再區(qū)分工業(yè)和其他企業(yè)。財稅［2019］13號下發(fā)前，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的從業(yè)人員和資產總額資格條件始終是區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的，即：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。財稅［2019］13號下發(fā)后才統(tǒng)一改成了從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元。在對2018年所得稅進行匯算清繳時應特別注意不能混淆。

二、保證政策落實全面準確

在財政部、國家稅務總局每次調整小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，國家稅務總局都下發(fā)文件對相關政策的具體落實做出具體規(guī)定，如：《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）、《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第17號）、國家稅務總局公告2015年第61號、《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）以及《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）等，應當保證與主文件配套落實。

三、保證申報準確

享受優(yōu)惠政策的年應納稅所得額調整后，國家稅務總局適時對申報辦法進行了調整，先后簽發(fā)的政策性文件主要有：《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）、《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號）、《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第79號）、《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）、《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）、《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）、《國家稅務總局關于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號）、《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）以及《國家稅務總局關于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類2018年版）》等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3號）等，應保證各個時期的申報辦法準確無誤，發(fā)現差錯應及時糾正。

四、保證備案方法和備案內容正確

減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅，符合條件的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅屬于備案類減免稅，但在2014年4月18日國家稅務總局公告2014年第23號發(fā)布前，依照《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）第五條第二款規(guī)定，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起才能享受減免稅，未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。2014年4月18日國家稅務總局公告2014年第23號發(fā)布后，明確：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況報稅務機關備案。國家稅務總局公告2015年第17號發(fā)文日期明確：從2015年度起，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數、資產總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。國家稅務總局公告2015年第61號明確：從2015年10月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策后，于匯算清繳時通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。從2017年度開始（不包括2016年度匯算清繳），國家稅務總局公告2017年第23號和國家稅務總局公告2019年第2號都明確：符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。應保證各個時期的備案方法和備案內容準確無誤。

五、保證留存的備查資料齊全

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）在附件1——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》中明確：享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)需準備和留存“所從事行業(yè)不屬于限制性行業(yè)的說明”、“優(yōu)惠年度的資產負債表”、“從業(yè)人數計算過程”等備查資料，保存期限為10年。

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2015年第76號）第十五條明確：“企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。”也就是說，享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，不但年度應納稅所得額、從業(yè)人數、資產總額達標，申報、備案及時準確，留存的備查資料也應當齊全，否則將被責令補繳已享受的減免稅數額。因此，享受小微企業(yè)減半征收所得稅的納稅人應保證留存的備查資料齊全。

總之，小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策調整頻繁，不但要執(zhí)行好政策，還要保管好各項資料，連續(xù)享受優(yōu)惠政策的納稅人更應引起注意，以備主管稅務機關的例行管理和檢查。