自產(chǎn)貨物用于企業(yè)福利的財稅處理

紀瑋

企業(yè)福利區(qū)分職工福利和集體福利。職工福利是給職工個人的福利，集體福利是給整個企業(yè)所有職工的福利。比如，企業(yè)自產(chǎn)貨物用于建造食堂，就屬于集體福利；企業(yè)自產(chǎn)貨物分發(fā)給員工個人，就屬于職工福利。企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)福利的財稅處理如下：

一、增值稅方面。一方面用于集體福利不視同銷售，用于職工福利應當視同銷售。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”的行為應當視同銷售貨物。視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天發(fā)生增值稅納稅義務。因此，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利或者個人消費，在增值稅方面均應當按視同銷售處理。用于集體福利相對企業(yè)來說還是在企業(yè)的內(nèi)部，所以不視同銷售；而用于職工福利是將它用于職工的個人，所以是外部，要視同銷售。另據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)”的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，自產(chǎn)貨物用于職工福利應當視同銷售，相應進項稅允許抵扣。自產(chǎn)貨物用于集體福利，如果資產(chǎn)仍屬于企業(yè)所有，在增值稅上不視同銷售，相應已抵扣的增值稅應當進項稅轉出。對于已抵扣進項稅額的購進貨物，按照實際抵扣的進項稅轉出；無法確定進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

二、自產(chǎn)應稅消費品用于福利還涉及消費稅。根據(jù)《消費稅暫行條例》第四條規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。”《消費稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：“條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！币虼耍髽I(yè)將自產(chǎn)應稅消費品用于集體福利或職工福利，均應當于移送使用時繳納消費稅。

三、企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。同時，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。用于集體福利相對企業(yè)來說還是在企業(yè)的內(nèi)部，屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，所以，在企業(yè)所得稅上也不視同銷售；而用于職工福利是將它用于職工的個人手中手中，資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，所以，企業(yè)所得稅上要視同銷售。自產(chǎn)貨物用于職工福利，一方面應視同企業(yè)所得稅收入，同時應確認福利費用，計入相應成本費用。對于當年計入“應付職工薪酬——福利費用、非貨幣性福利”借方累計發(fā)生額超過工資總額14%的，還應當進行納稅調(diào)整。

四、個人所得稅方面。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。因此，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利，應當按照實物的市場價格并入個人“工資、薪金所得”預扣個人所得稅。但對于用于集體福利的，雖然直接受益的是個人，但國家稅務總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務總局網(wǎng)站就所得稅相關政策中答復：集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。

五、會計處理方面。新企業(yè)會計準則改變了所得稅視同銷售行為的會計處理方法，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會計上也視同銷售處理，既要確認銷售收入，又要結轉銷售成本。

一是將企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利（增值稅和所得稅均視同銷售）。企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利屬于非貨幣性福利，會計處理為：借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”；借記“主營業(yè)務成本”，貸記“產(chǎn)成品”。

二是將企業(yè)自產(chǎn)貨物用于集體福利，比如用于建造食堂，則借記“在建工程”，貸記“產(chǎn)成品”；應轉出的進項稅額：借記“在建工程”，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。