管理會計工具在事業(yè)單位內部控制中的應用探索

宋雯

[摘要]管理會計作為企業(yè)會計的重要分支，已經廣泛應用于企業(yè)管理及經營活動的各個方面并取得了顯著的推動效果。事業(yè)單位作為我國政府履行社會公共服務職能的重要窗口，隨著市場變化及社會公共服務職能的不斷轉型與升級，越來越重視提升與強化自身管理及社會公共服務質量。在此背景下，管理會計及管理會計工具在事業(yè)單位管理活動中的應用研究受到單位領導層及社會廣泛關注。文章從管理會計的職能以及事業(yè)單位工作及服務目標入手，指出管理會計對于事業(yè)單位內部控制的積極作用，以及如何有效應用管理會計工具提升事業(yè)單位內部控制質量。

[關鍵詞]管理會計工具；事業(yè)單位；內部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918137

管理會計與財務會計共同作為企業(yè)會計的重要分支存在，在企業(yè)管理活動中得到了積極應用，并取得了突出成效。事業(yè)單位面對當前的管理現(xiàn)狀及未來管理工作及職能履行新要求，應當通過對管理會計理論的充分研究以及管理會計工具的優(yōu)化選擇，讓事業(yè)單位的管理工作更具精益性、規(guī)范性以及科學性。

1事業(yè)單位內部控制的目標及現(xiàn)狀

11事業(yè)單位內部控制工作目標

事業(yè)單位在我國屬于一種特殊的社會組織機構，其業(yè)務開展與管理運作的目的在于支持國家各項社會公共基礎項目建設，以及落實我國政府各項社會公共服務職能的積極履行。事業(yè)單位從性質上來說有別于一般的生產經營性企業(yè)，具有本質上的非盈利屬性，而在財務管理尤其是資金來源也多為國家財政支持以及地方資金支持。所以，事業(yè)單位內部控制工作應當主要側重于提升資源使用價值、充分實現(xiàn)資金的有效利用，保證自身管理及業(yè)務開展目標充分實現(xiàn)。

12事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀

由于事業(yè)單位的非盈利屬性以及資金來源的確定性，事業(yè)單位財務管理工作具有較為明顯的不主動性，以收付實現(xiàn)制作為最主要的會計核算方式。面對事業(yè)單位日益多樣的工作任務及業(yè)務類別，被動化的財務管理以及缺乏成本管理意識已經嚴重影響到單位的自身管理建設以及業(yè)務積極開展。收付實現(xiàn)制的會計核算制約了事業(yè)單位對預算使用成效的跟蹤與管理，同時不重視績效管理也直接導致事業(yè)單位內部管理缺乏對管理流程的精煉與管控，從而造成辦事效率低下，最終讓事業(yè)單位的社會公信力受到直接影響。這不僅對于事業(yè)單位而言是十分不利的影響，同時也直接影響到各項社會公共服務的有序積極開展，從而影響到整個國家的基礎項目建設質量提升以及社會服務質量提升，這與事業(yè)單位管理目的及業(yè)務開展目的背道而馳。所以，當前時期，事業(yè)單位應當樹立起科學的內部控制觀念，從問題入手強化各方工作，并積極吸收成功管理經驗為己所用，實現(xiàn)管理效率及效能的雙提升。

2管理會計工具應用于事業(yè)單位內部控制中的重要性

近年來，管理會計與財務會計一同作為企業(yè)會計的重要分支而存在著。過去，由于企業(yè)的經營模式相對簡單、業(yè)務管理復雜性較低以及企業(yè)規(guī)模相對較小，因此作為專注于企業(yè)賬目核算、收支管控以及當前企業(yè)經營狀況分析的財務會計一直受到企業(yè)管理者的大力重視。但是隨著市場競爭激烈化程度不斷加深，隨著企業(yè)未來發(fā)展決策及規(guī)劃工作的重要性日益凸顯，管理會計逐漸成為與財務會計同等重要的企業(yè)會計類型。管理會計有別于普通財務會計，而進一步突出了“管理”二字，一般的賬目核算及財務報表不是管理會計的工作重點，而是通過與財務會計的相互配合，從財務會計得出的企業(yè)當前各項財務數(shù)據(jù)當中進行更加深入的發(fā)展態(tài)勢、發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展前景分析，從而為企業(yè)決策者及領導層提供有助于企業(yè)當前及未來發(fā)展的數(shù)據(jù)決策支持。簡單來說，管理會計的職能表現(xiàn)在分析過去、控制現(xiàn)在以及規(guī)劃未來。

事業(yè)單位對于管理會計的實際應用研究應當受到我們的充分重視。雖然管理會計應用于企業(yè)管理活動中時，主要集中于幫助企業(yè)提升經營效益與市場份額，側重于強化成本控制、銷售管理及采購工作，但面對事業(yè)單位內部控制工作的種種問題，管理會計同樣可以發(fā)揮出自身的優(yōu)越性與先進性。首先，針對當前事業(yè)單位財務管理尤其是預算管理被動且松散的問題，管理會計能夠更好地與事業(yè)單位總的工作及管理目標相結合，從而實現(xiàn)更加規(guī)范與積極的約束及管理，確保職能履行效率更高、社會服務質量更優(yōu)。其次，針對事業(yè)單位在非盈利屬性影響下所產生的效益意識薄弱問題，管理會計能夠使其在管理工作開展過程中，在確保服務質量與職能履行效率的同時，樹立起更加積極的效益意識，從而增強對各項工作結果及成效的重視程度。再次，從提升單位績效及管理成效出發(fā)，推進管理會計在事業(yè)單位內部控制方面的應用，能夠以成本控制與效益提升的概念有效指導事業(yè)單位內部流程的精簡與改造，并以科學規(guī)劃實現(xiàn)內部流程的進一步規(guī)范，充分展現(xiàn)事業(yè)單位的紀律性、規(guī)范性以及高效性，從而大大提升事業(yè)單位的社會公信力。

3管理會計工具在事業(yè)單位內部控制工作中的具體應用

前文我們對管理會計在事業(yè)單位內部控制工作上的應用可行性進行了簡要分析，雖然管理會計目前主要應用于企業(yè)管理、致力于效益提升，但我們仍然可以通過利用管理會計與事業(yè)單位內控目的的關聯(lián)性進行研究與利用，達到幫助事業(yè)單位提升內控工作質量的目的。而想要達成這一目的，選擇和應用恰當?shù)墓芾頃嫻ぞ呤种匾?，這也是我們必須加大工作力度與實施力度的主要方面。

31以內控目標確定管理會計工具選擇

從事業(yè)單位工作目標上來看，支持國家基礎建設以及社會服務職能履行是事業(yè)單位各項工作開展的根本目的，而內部控制也正是為這些目的所服務的。從前文中可知目前事業(yè)單位內部控制存在的問題主要有預算核算及管理缺乏科學性、成本控制缺乏力度以及績效考核無法真正起到推動業(yè)務質量及管理質量提升等幾個方面。所以，對應這些管理需求和亟待改善的方面，我們可以在管理會計工具中進行有效選擇。

32管理會計工具具體應用

根據(jù)《管理會計應用指引804號—行政事業(yè)單位》中對管理會計工具的說明，管理會計無論是在預算管理、成本控制以及績效考評方面都擁有多樣化的工具選擇。應從提升管理質量、規(guī)范管理流程以及增強成本效益意識等多個方面有效選擇具體工具。

（1）作業(yè)成本法強化成本管控。雖然事業(yè)單位不具有同生產經營性企業(yè)相同的追逐企業(yè)效益的財務管理目標，但事業(yè)單位同樣需要在關注落實各項國家基礎設施建設、項目建設以及社會職能的同時，更多的關注工作落地之后的成效問題，同時也需要更多關注有限資金的使用規(guī)范性以及科學性問題，從而減少無謂的浪費，在保證服務及工作質量的同時有效節(jié)約。作業(yè)成本法將非獨立作業(yè)所產生的成本進行落實到個人的科學分攤，從而計算最優(yōu)成本目標，這樣做不僅能夠從直觀上實現(xiàn)資源資金以及人力的有效節(jié)約，提升資源使用效率，同時也能夠精簡業(yè)務流程、規(guī)范操作程序。作業(yè)成本法能夠幫助單位工作人員樹立起積極的成本效益意識，從而激發(fā)她們積極主動的尋找更優(yōu)工作方法以及創(chuàng)新現(xiàn)有工作方法，最終實現(xiàn)業(yè)務處理、社會服務等各方面工作效率的提升，以及事業(yè)單位社會公信力的大幅度提升。

（2）零基預算滾動預算革新預算體系。事業(yè)單位以前在預算管理及會計核算方面采用歷史基礎預算加收付實現(xiàn)制核算，簡單來說就是單位根據(jù)往年預算使用情況進行預算編制，國家財政根據(jù)單位提出的預算申請進行預算撥款，同時根據(jù)特殊項目進行專項資金撥款。因為收付實現(xiàn)制核算的特點，造成事業(yè)單位往往只重視預算是否都進行了執(zhí)行，而容易忽視對預算執(zhí)行效，此外年終“突擊花錢”現(xiàn)象也十分嚴重。而在預算管理與執(zhí)行期，由于缺乏對預算執(zhí)行績效的關注以及年度預算編制的自身缺陷，也十分容易出現(xiàn)預算管理與單位實際業(yè)務及管理需求不符，從而導致預算隨意性增大等。所以事業(yè)單位應在收付實現(xiàn)制會計核算基礎上，針對業(yè)務部門推行權責發(fā)生制核算方法，提升部門預算執(zhí)行的自我監(jiān)督與約束自覺性。同時，采用零基預算+滾動預算等管理會計工具，進一步提升預算管理效益并消除歷史遺留問題造成的部門貧富不均以及“突擊花錢”問題。零基預算能夠最大限度對單位新興業(yè)務充分實現(xiàn)預算支持，保證其業(yè)務開展的積極與順暢，從而提升事業(yè)單位在社會公共服務職能履行方面的具體質量。滾動預算能夠有效消除年度預算編制所可能帶來的預算執(zhí)行空窗期，以及預算編制內容粗糙、容易與單位業(yè)務開展脫離現(xiàn)象，盡可能的讓預算編制及管理執(zhí)行與單位業(yè)務有機融合。而全過程精細化的預算管理也能夠更加便于單位開展預算執(zhí)行績效考核，消除預算執(zhí)行績效考核走過場走形式的弊端。

（3）平衡計分卡提升績效考核的科學性與全面性。由于事業(yè)單位本身不具有盈利屬性，財務管理也缺乏對效益的關注，因此事業(yè)單位績效考核制度也存在作用不明、地位不重以及成效不高等突出問題。想要通過管理會計工具應用實現(xiàn)事業(yè)單位內部控制質量提升，應當充分重視績效考核對事業(yè)單位所應起到的作用的積極顯現(xiàn)。平衡計分卡通過實現(xiàn)考核中財務指標、內部流程、人員學習成長、客戶滿意度與市場認可度四者均衡的方法，幫助企業(yè)實現(xiàn)績效考核對企業(yè)全面強化的推動。事業(yè)單位也應當積極借鑒平衡計分卡原理，將單位管理精益化、業(yè)務流程規(guī)范化、提升工作人員能力素養(yǎng)以及提升單位社會公信力作為考核的四大目標，并進行進一步的績效考核指標細化。

4結論

事業(yè)單位肩負著履行我國社會公共服務職能的重要使命，事業(yè)單位內部控制工作質量決定著單位各項業(yè)務及管理活動開展的最終質量。通過對管理會計的研究及工具應用，不僅能夠幫助企業(yè)獲得更大經濟收益，同時能夠幫助事業(yè)單位實現(xiàn)管理的進一步規(guī)范與科學，達到增強事業(yè)單位職能履行質量以及社會公信力的根本目的。

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