國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和改善措施

張為宏

[摘要]為了適應(yīng)瞬息萬變的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)，進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，做大做強(qiáng)做優(yōu)國(guó)有資本，國(guó)有企業(yè)要完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，最關(guān)鍵的是做好內(nèi)部管理。內(nèi)部管理離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理最有效的控制手段，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)有力的措施。文章從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不準(zhǔn)確、內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能保持獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析，并給出了解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918087

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家全民所有，是推動(dòng)國(guó)家現(xiàn)代化、保障人民利益的重要力量。為了適應(yīng)瞬息萬變的國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)，進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，做大做強(qiáng)做優(yōu)國(guó)有資本，國(guó)有企業(yè)首先要完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，最關(guān)鍵的是做好內(nèi)部管理。談到內(nèi)部管理，就必須談到內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理最有效的控制手段，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)有力的措施。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月23日，公布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，此辦法自2004年8月30日起施行。2005年12月11日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》。2018年1月12日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》自2018年3月1日起施行。一系列政策的頒布，意味著國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度在不斷加強(qiáng)，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)已處于非常重要的地位。

1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)最終目的是對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效監(jiān)控。國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，確保國(guó)有資產(chǎn)的增值和高效運(yùn)作，保證國(guó)有企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制主要表現(xiàn)為：企業(yè)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立開展審計(jì)工作；內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)定位為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)監(jiān)督，對(duì)本單位負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)為本單位審計(jì)范圍；審計(jì)經(jīng)費(fèi)由本單位負(fù)責(zé)提供。

2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及其原因分析

近年來，國(guó)有企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的過程中，卻有不少國(guó)有企業(yè)存在各類問題，基本問題主要包括以下五點(diǎn)。

21內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確

目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍過于狹窄，大多限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)，對(duì)管理領(lǐng)域的監(jiān)督很少涉及，內(nèi)部審計(jì)的工作成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程，事后監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，很難發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。

22內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)章制度不健全

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏能夠保證審計(jì)工作有效實(shí)施的規(guī)章制度，沒有完善的制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)無地位，導(dǎo)致審計(jì)檢查無執(zhí)行力。

23內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能保持獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為單位內(nèi)設(shè)部門，作為企業(yè)機(jī)構(gòu)的一部分，受管理層的控制，依賴于管理層。目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一般隸屬于董事會(huì)或管理層，作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員利益都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員會(huì)顧及到自身和各方利益，審計(jì)結(jié)果很難公正、公平，發(fā)現(xiàn)問題也不一定上報(bào)，管理層也會(huì)多方施加壓力隱瞞問題。

24內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員自身知識(shí)面不廣、素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員為單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員挑選出來的，只掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，并沒有審計(jì)學(xué)的專業(yè)背景。另外，對(duì)金融、法律、英語、管理、計(jì)算機(jī)等各類知識(shí)一知半解，并不精通，不能完全的做好內(nèi)部審計(jì)工作。

25管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視

管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，有可能用不到內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，也可能根本不屑利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，不能有效控制企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

3國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善措施

31內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

單純的事后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)理論和審計(jì)方法的結(jié)合，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，審計(jì)方式從事后審計(jì)逐步向事中、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)賬、追究問題逐步向內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。其次應(yīng)拓展審計(jì)領(lǐng)域，開展了采購審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、改制審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等，全面推進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作，推進(jìn)內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

32規(guī)范完善內(nèi)部審計(jì)制度

國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)要求結(jié)合各單位自身實(shí)際情況，建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化?？梢愿鶕?jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、法規(guī)和《公司章程》等有關(guān)規(guī)定，制定符合各企業(yè)要求的《內(nèi)部審計(jì)制度》，確定內(nèi)部審計(jì)的方向和目標(biāo)，確定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，建立審計(jì)工作問責(zé)制度，堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)公司重要事項(xiàng)做好定期審計(jì)，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)性及完整性，提高經(jīng)營(yíng)效率促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍及主要職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，規(guī)范審計(jì)工作行為，促進(jìn)合法經(jīng)營(yíng)和廉政建設(shè)。

33增加內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

增加內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，最重要的是給予“話語權(quán)”和“執(zhí)行權(quán)”，給予“法理”上的保障，內(nèi)部審計(jì)部門和管理層要相對(duì)獨(dú)立，在公司治理架構(gòu)中享有較高的地位。內(nèi)部審計(jì)部門在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和公司的規(guī)章制度，獨(dú)立開展工作，行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，內(nèi)審人員依法履行職責(zé)，受法律和企業(yè)規(guī)章制度保護(hù)，任何部門及個(gè)人不得拒絕，阻礙內(nèi)審人員執(zhí)行職務(wù)和實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大案件線索經(jīng)董事會(huì)同意后，轉(zhuǎn)交公司黨群工作部進(jìn)一步調(diào)查處理。內(nèi)部審計(jì)工作直接向董事會(huì)報(bào)告，每年向董事會(huì)提交一次年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后在公司規(guī)定的期限內(nèi)向董事會(huì)提交年度所有的內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的重要情況，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的意見和建議直接向董事會(huì)匯報(bào)。

34內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員需提高自身能力

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育力度，每年定期開展對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，引進(jìn)復(fù)合型人才，壯大國(guó)企內(nèi)審人員的隊(duì)伍，才能確實(shí)提高內(nèi)審的工作成效。根據(jù)審計(jì)任務(wù)需要，配備專職內(nèi)審人員，內(nèi)部審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，熟悉公司生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理及相關(guān)的法律、法規(guī)、政策，熟悉公司內(nèi)部控制制度和程序，能熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)；有良好的溝通協(xié)調(diào)、調(diào)查分析、專業(yè)判斷、計(jì)算機(jī)操作、語言和文字表達(dá)能力。

35提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視程度

領(lǐng)導(dǎo)要先轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)生存發(fā)展是離不開內(nèi)審的工作的。向員工宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性和相關(guān)知識(shí)，在企業(yè)營(yíng)造“尊重審計(jì)人員、支持審計(jì)工作、自覺接受審計(jì)”的工作環(huán)境，提高全企人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)要完善組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，給予審計(jì)部門獨(dú)立的權(quán)限，才能使審計(jì)部門更好地完成審計(jì)工作，績(jī)效得以體現(xiàn)。注重審計(jì)績(jī)效的利用，一方面對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改，另一方面要能強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防患于未然。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在下屬各單位設(shè)立審計(jì)聯(lián)絡(luò)員，形成審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)向董事長(zhǎng)報(bào)告，并進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)。

4結(jié)論

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)支出和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性以及真實(shí)性進(jìn)行全面監(jiān)督和審計(jì)的行為，是國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益以及強(qiáng)化廉政建設(shè)的重要方法。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不準(zhǔn)確、內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能保持獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視等問題，企業(yè)可以進(jìn)行改進(jìn)，通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合、規(guī)范完善內(nèi)部審計(jì)制度、增加內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人員以及提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視程度等方法，改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題。各國(guó)有企業(yè)要切實(shí)重視內(nèi)部審計(jì)，做好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)工作納入企業(yè)重要議程，保障內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。

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